Contributi consortili: onere della prova e prescrizione

Una società pubblica ha impugnato delle cartelle esattoriali per contributi consortili non pagati, sollevando questioni sulla prescrizione, sulla legittimità del piano di classifica e sulla prova del beneficio. La Corte di Cassazione ha accolto il motivo relativo alla prescrizione per un’annualità, rinviando la causa per un nuovo esame su questo punto. Ha invece rigettato gli altri motivi, confermando che per i contributi consortili l’onere di provare la mancanza di beneficio grava sul proprietario dell’immobile.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Contributi Consortili: Onere della Prova e Prescrizione secondo la Cassazione

I contributi consortili rappresentano un tema di costante dibattito per i proprietari di immobili. Si tratta di oneri reali dovuti per le opere di bonifica e gestione del territorio. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti cruciali su due aspetti fondamentali: la prescrizione del diritto alla riscossione e l’onere della prova del beneficio fondiario. Analizziamo insieme la decisione per comprendere le sue implicazioni pratiche.

I Fatti di Causa: La Controversia sui Contributi Consortili

Il caso nasce dall’impugnazione, da parte di una società pubblica, di alcune cartelle esattoriali emesse da un Consorzio di Bonifica per il mancato pagamento dei contributi relativi agli anni dal 2010 al 2013. La società contribuente contestava la pretesa del Consorzio sulla base di quattro motivi principali, che sono stati oggetto dell’analisi della Corte di Cassazione.

L’Analisi della Corte di Cassazione e le Questioni Giuridiche

La Corte Suprema ha esaminato i quattro motivi di ricorso presentati dalla società, accogliendone solo uno e rigettando gli altri tre. Vediamo nel dettaglio le argomentazioni e le decisioni per ciascun punto.

Motivo 1: La Notifica dell’Atto d’Appello

Il ricorrente lamentava che l’atto di appello del Consorzio nel precedente grado di giudizio fosse inammissibile perché notificato senza l’attestazione di conformità all’originale. La Corte ha respinto questa doglianza, ribadendo un principio consolidato: la mera mancanza dell’attestazione non rende l’atto inammissibile. L’inammissibilità scatta solo se si accerta una reale difformità tra il documento notificato e quello depositato, tale da ledere il diritto di difesa della controparte.

Motivo 2: L’Eccezione di Prescrizione dei Contributi Consortili

Questo è il punto cruciale accolto dalla Corte. La società aveva eccepito la prescrizione quinquennale per i contributi consortili relativi all’annualità 2010, dato che la cartella era stata notificata solo nel 2016. La Corte ha rilevato che la Commissione Tributaria Regionale aveva omesso di pronunciarsi su questa specifica eccezione (vizio di omessa pronuncia). Di conseguenza, la sentenza è stata cassata su questo punto e la causa rinviata a un nuovo giudice per un esame nel merito della questione di prescrizione.

Motivo 3: La Legittimità del Piano di Classifica

Il ricorrente sosteneva che la richiesta di pagamento fosse illegittima perché il Consorzio, costituito nel 2014, non poteva applicare i vecchi piani di classifica dei consorzi soppressi, ma avrebbe dovuto attendere l’approvazione di un nuovo piano, avvenuta solo nel 2016. La Corte ha dichiarato questo motivo inammissibile per difetto di specificità. Il ricorrente, infatti, non aveva trascritto nel suo ricorso le parti della cartella esattoriale che avrebbero dimostrato l’applicazione di un piano illegittimo, impedendo alla Corte di valutare la fondatezza della censura.

Motivo 4: La Prova del Beneficio Fondiario

Infine, la società lamentava che il Consorzio non avesse fornito la prova del beneficio concreto derivante dalle opere di bonifica per i suoi immobili. Anche questo motivo è stato respinto. La Cassazione ha ricordato che, in tema di contributi consortili, l’inclusione di un immobile nel perimetro di contribuenza genera una presunzione juris tantum (cioè valida fino a prova contraria) di beneficio. Spetta quindi al contribuente, e non al Consorzio, l’onere di dimostrare l’assenza di qualsiasi vantaggio, diretto o indiretto, per i propri fondi.

Le Motivazioni della Decisione

La decisione della Corte si fonda su principi giurisprudenziali consolidati in materia di tributi consortili. In primo luogo, viene ribadito che la prova dell’assenza di beneficio grava sul contribuente, che deve fornire elementi concreti per superare la presunzione di vantaggiosità derivante dall’inclusione del suo immobile nel piano di classifica. In secondo luogo, la Corte sottolinea che per opere di difesa idraulica, il beneficio è considerato intrinseco e generale per tutto il territorio protetto. L’elemento di novità risiede nell’accoglimento del motivo di ricorso per omessa pronuncia sulla prescrizione, un vizio procedurale che impone un nuovo giudizio sulla specifica questione, confermando l’importanza di sollevare e veder esaminata l’eccezione di prescrizione quinquennale per questi tributi.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza offre importanti spunti pratici. Per i proprietari di immobili, emerge la necessità di non limitarsi a una generica contestazione, ma di fornire prove specifiche e circostanziate qualora intendano dimostrare l’assenza di beneficio dalle opere del consorzio. Inoltre, è fondamentale monitorare i termini e sollevare tempestivamente l’eccezione di prescrizione quinquennale, poiché, come dimostra il caso, un giudice non può ignorarla. Per i consorzi, la sentenza conferma la solidità della presunzione di beneficio, ma serve anche da monito sull’importanza di agire per la riscossione entro i termini di legge per non perdere il diritto al credito.

A chi spetta l’onere di provare il beneficio derivante dalle opere di bonifica ai fini del pagamento dei contributi consortili?
L’onere di provare l’assenza di qualsiasi beneficio, diretto o indiretto, derivante dalle opere consortili grava sul proprietario dell’immobile (contribuente). L’inclusione dell’immobile nel perimetro di contribuenza stabilito dal piano di classifica crea una presunzione di beneficio che deve essere superata con prova contraria.

Qual è il termine di prescrizione per i contributi consortili?
La Corte, accogliendo il motivo di ricorso per omessa pronuncia, riconosce la rilevanza dell’eccezione basata sulla prescrizione quinquennale, tipica delle prestazioni periodiche come previsto dall’art. 2948 c.c. Il diritto alla riscossione di questi contributi si estingue se non esercitato entro cinque anni.

La mancanza dell’attestazione di conformità sulla copia notificata di un atto di appello lo rende sempre inammissibile?
No. Secondo la giurisprudenza costante richiamata dalla Corte, l’inammissibilità non deriva dalla semplice assenza dell’attestazione, ma solo dalla prova di un’effettiva difformità tra l’atto notificato e quello depositato, tale da causare un pregiudizio concreto al diritto di difesa della controparte.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17795 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17795 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 01/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso n. R.G. 16727-2021 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentato e difeso da ll’ Avvocato NOME COGNOME giusta procura speciale in atti

– ricorrente –

contro

CONSORZIO DI RAGIONE_SOCIALE COGNOME, in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentato e difeso d all’Avvocato NOME COGNOME giusta procura speciale in atti

-controricorrente –

AGENZIA DELLE ENTRATE RISCOSSIONE , in persona del Direttore pro tempore

– intimata -avverso la sentenza n. 954/2020 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della TOSCANA, depositata il 10/12/2020; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 29/5/2025 dal Consigliere Relatore Dott.ssa NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Toscana, con la sentenza indicata in epigrafe, accoglieva l’appello del Consorzio di Bonifica 4 Basso Valdarno avverso la pronuncia n. 32/2018 della Commissione tributaria provinciale di Firenze con cui era stato accolto il ricorso di RAGIONE_SOCIALE avverso cartelle esattoriali per mancato pagamento dei contributi consortili relativi all’annualità 2010 -2013.

Avverso la pronuncia della Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato a quattro motivi.

Il Consorzio di Bonifica 4 Basso Valdarno resiste con controricorso, illustrato con memoria difensiva; Agenzia delle entrate riscossione è rimasta intimata.

CONSIDERATO CHE

1.1. Con il primo motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4), c.p.c., «violazione dell’art. 112 c.p.c. e dell’art. 22 comma 3 D.Lgs. n. 546/1992» per avere la Commissione tributaria regionale omesso di dichiarare inammissibile l’atto di appello del Consorzio in quanto notificato senza l’attestazione di conformità all’originale.

1.2. La doglianza va disattesa.

1.3. Osserva la Corte che costituisce principio oramai consolidato quello secondo cui il D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 22, comma 3 – richiamato, per il giudizio di appello, dall’art. 53, che disciplina il deposito in segreteria della commissione tributaria adita della copia del ricorso notificato mediante consegna o spedizione a mezzo del servizio postale – va interpretato nel senso che costituisce causa di inammissibilità non la

mancata attestazione, da parte del ricorrente o appellante, della conformità tra il documento depositato ed il documento notificato, ma solo la loro effettiva difformità, accertata d’ufficio dal giudice in caso di detta mancanza (così Cass. nn. 11271/2022, 11637/2017, 11760/2014, 5370/2010, 16780/2009).

1.4. Solo la reale difformità fra i due atti, circostanza di fatto che non emerge dalla sentenza gravata, potrebbe risolversi, dunque, in quel pregiudizio alle prerogative difensive della parte denunciato dalla ricorrente (ritualmente costituitasi in appello) e in una ragione di inammissibilità.

2.1. Con il secondo motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, nn. 3) e 5), c.p.c. violazione dell’art. 2948 c.c. ed omesso esame, da parte della Commissione tributaria regionale, del l’eccezione di prescrizione della consorziata, riproposta in sede di gravame, circa la decorrenza del termine di prescrizione quinquennale per i contributi consortili relativi all’anno 2010, in quanto notificata, la cartella, nel 2016.

2.2. Il motivo, da riqualificare ex officio come denuncia del vizio di omessa pronuncia, è fondato in quanto nella sentenza impugnata non è stata in alcun modo esaminata la questione in oggetto, ritualmente riproposta in sede di gravame nelle controdeduzioni ivi depositate (ed allegate al controricorso), né la sentenza contiene precisi argomenti testuali, logici o giuridici, che consentano di ritenere implicitamente rigettata l’eccezione di prescrizione proposta dalla consorziata relativamente all’annualità 2010 .
3.1. Con il terzo motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c. violazione degli artt. 22 e 33 bis della Legge n. 79/2012 e dell’art. 7 dello Statuto del Contribuente stante la mancata approvazione del piano di classifica e contribuenza del Consorzio 4 Basso Valdarno, necessario per legittimare la richiesta di pagamento.

3.2. La ricorrente deduce, in particolare, che il Consorzio 4 Basso Valdarno era stato istituito il 1° marzo 2014 e da tale data erano stati soppressi i precedenti consorzi di bonifica Padule di Fucecchio, Val d’Era e Ufficio dei Fiumi e Fossi, allegando altresì che il nuovo ente non poteva operare in forza delle precedenti delibere regionali aventi ad oggetto le

approvazioni dei precedenti piani di classifica e modalità di riparto, ma necessitava di un nuovo piano di classifica e di un nuovo perimetro di contribuenza, a cui avrebbe dovuto far seguito l’approvazione da parte della Giunta Regionale, mentre, nella fattispecie, i contributi consortili erano stati richiesti sulla base di un piano di classifica e di un perimetro di contribuenza entrato in vigore solo nell’anno 2016.

3.3. La doglianza va disattesa.

3.4. La Commissione tributaria regionale ha respinto la doglianza evidenziando che non era dato «… riscontra(re)… la contestazione afferente alla mancata approvazione del Piano generale di bonifica, la sola, effettivamente suscettibile di essere qualificata, alla stregua della giurisprudenza della Suprema Corte in materia …, contestazione specifica dinanzi al giudice tributario, del piano di classifica», ponendo quindi in rilievo il «difetto … di puntuale e specifica contestazione della legittimità stessa del piano di classifica, regolarmente approvato, con conseguente riparto degli oneri, stante l’incontroversa ricomprensione dei fondi nel perimetro di contribuenza … ».
3.5. Ciò posto, come già affermato da questa Corte, in tema di contributi consortili, allorquando la cartella esattoriale emessa per la riscossione dei contributi medesimi sia motivata con riferimento ad un piano di classifica approvato dalla competente autorità regionale, è onere del contribuente che voglia disconoscere il debito contestare specificamente la legittimità del provvedimento ovvero il suo contenuto, nessun ulteriore onere probatorio gravando sul Consorzio, in difetto di specifica contestazione, ma resta ovviamente ferma la possibilità da parte del Giudice tributario di avvalersi dei poteri ufficiosi previsti dall’art. 7, d.lgs. n. 546 del 1992, ove ritenga necessaria una particolare indagine riguardo alle modalità con le quali il Consorzio stesso è in concreto pervenuto alla liquidazione del contributo (cfr. Cass. SS.UU. n. 26009 del 2008).
3.6. La cartella esattoriale attraverso la quale il Consorzio, ai sensi dell’art. 21 del R.D. 13 febbraio 1933, n. 215, procede alla riscossione dei contributi (la cui natura tributaria è pacifica) ha invero, essendo il primo

ed unico atto con il quale l’ente impositore esercita la pretesa, natura di atto sostanzialmente impositivo (cfr. Cass. nn. 6186, 8579 e 8275 del 2006).

3.7. Da ciò discende che tale atto debba sicuramente contenere gli elementi indispensabili per consentire al contribuente di effettuare il necessario controllo sulla correttezza dell’imposizione (cfr. Cass. nn. 12587/2008, 20847/2005, 11227/2002).

3.8. Orbene, la doglianza della ricorrente è, in primo luogo, inammissibile per difetto di specificità ex art. 366 c.p.c. non essendo stato richiamato o trascritto, nella parte che qui rileva, il contenuto della cartella esattoriale (peraltro composta da consistente numero di pagine) in merito al piano di classifica posto a base delle pretese consortili.

3.9. È opportuno inoltre evidenziare che ai sensi dell’art. 35 l. r. n. 79/2012 (Disposizioni per il subentro dei nuovi consorzi) i nuovi consorzi di bonifica subentravano, a decorrere dalla data di insediamento di tutti i loro organi, ai sensi de ll’articolo 33, comma 1, in tutti i rapporti giuridici attivi e passivi degli enti gestori della bonifica di cui alla l.r. 34/1994 (abrogata con l.r. n. 79/2012, art. 48).

3.10. All’art. 37 (Disposizioni transitorie per l’approvazione del piano di classifica), al comma 3, è inoltre stato previsto che fino all’approvazione del nuovo piano di classifica da parte dei competenti organi statutari restano in vigore i piani vigenti alla data di entrata in vigore della suddetta legge, mentre il nuovo piano di classifica e il perimetro di contribuenza di cui al comma 3, acquistavano efficacia a partire dal 1° gennaio 2015 (art. 3 bis ).

3.11. La Corte non è stata dunque messa nelle condizioni di valutare ex actis la veridicità delle doglianze del consorziato, prima di esaminare il merito, circa l’indicazione di un piano di classifica non applicabile alle annualità in oggetto.

4.1. Con il quarto motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c., violazione degli artt. 3 e 10 comma 2 del Regio Decreto n. 215/1933 per non avere, il Consorzio, fornito prova del beneficio

derivante dalle opere di bonifica per gli immobili inclusi nel perimetro di contribuenza.

4.2. Le censure sono parimenti infondate.

4.3. Va premesso che secondo la costante giurisprudenza di questa Corte: – i contributi consortili di bonifica costituiscono oneri reali, giusta l’art. 21 del r.d. n. 215 del 1933, dovuti da chi, al tempo della loro esazione, sia proprietario del fondo situato nel perimetro del comprensorio e trovano giustificazione nei benefici, concreti o anche solo potenziali, che si presumono apportati al terreno dalle opere eseguite dal consorzio, senza che quest’ultimo ne sia onerato della prova, spettando, invece, al proprietario dimostrare il contrario, vale a dire l’assenza di benefici senza che, a tal fine, rilevi l’aver manifestato, per scelta personale o per situazioni particolari, l’intenzione di non usufruire di quanto realizzato dal primo (cfr. Cass. n. 23815/2015); – l’adozione del piano di classifica ingenera una presunzione di vantaggiosità dell’attività di bonifica svolta dal Consorzio per i fondi ricompresi nell’area di intervento, e qualora il piano di classifica venga specificamente impugnato dal consorziato, il suddetto beneficio deve essere provato dal Consorzio che lo deduca, secondo la regola generale di cui all’articolo 2697 cod. civ., mentre qualora non vi sia stata impugnativa specifica del piano di classifica, la presunzione in oggetto (di natura non assoluta, ma juris tantum ) deve essere superata con onere della prova a carico del consorziato (Cass. 6839/2020); – quando la cartella esattoriale emessa per la riscossione dei contributi di bonifica sia motivata con riferimento ad un piano di classifica approvato dalla competente autorità regionale, la contestazione di tale piano da parte di un consorziato, in sede di impugnazione della cartella, impedisce di ritenere assolto da parte del Consorzio il proprio onere probatorio, ed il Giudice di merito deve procedere, secondo la normale ripartizione dell’onere della prova, all’accertamento dell’esistenza di vantaggi fondiari immediati e diretti derivanti dalle opere di bonifica per gli immobili di proprietà del consorziato stesso situati all’interno del perimetro di contribuenza; in quanto, se la (verificata) inclusione di uno (specifico) immobile nel perimetro di contribuenza può essere decisiva ai fini della determinazione dell’ an del
contributo, determinante ai fini del quantum è l’accertamento della legittimità e congruità del piano di classifica con la precisa identificazione degli immobili e dei relativi vantaggi diretti ed immediati agli stessi derivanti dalle opere eseguite dal Consorzio (cfr. Cass. SS.UU. n. 11722/2010); – in tema di contributi consortili, allorquando la cartella esattoriale emessa per la riscossione dei contributi medesimi sia motivata con riferimento ad un piano di classifica approvato dalla competente autorità regionale, è onere del contribuente che voglia disconoscere il debito contestare specificamente la legittimità del provvedimento ovvero il suo contenuto, nessun ulteriore onere probatorio gravando sul Consorzio, in difetto di specifica contestazione, ma resta ovviamente ferma la possibilità da parte del Giudice tributario di avvalersi dei poteri ufficiosi previsti dall’art. 7, d.lgs. n. 546 del 1992, ove ritenga necessaria una particolare indagine riguardo alle modalità con le quali il Consorzio stesso è in concreto pervenuto alla liquidazione del contributo (vedi SS.UU. n. 26009/2008).
4.4. Ciò posto deve ritenersi che la Commissione tributaria regionale si sia attenuta nella sua decisione ai principi già espressi da questa Corte e, in particolare, al principio per cui ove i fondi siano compresi nel perimetro consortile, in difetto di specifica contestazione del piano di classifica, grava sul contribuente stesso l’onere di superare, mediante prova contraria, la presunzione del beneficio diretto e specifico derivante dalle opere realizzate dal Consorzio (cfr. Cass. nn. 11303/2025 in motiv., 11238/2025 in motiv., 9511/2018) e che laddove si discorra – come nel caso di speciedi opere non di comune bonifica, ma di difesa idraulica del territorio, il beneficio si deve considerare intrinseco alle opere stesse senza per questo cessare di essere specifico, essendo evidente che i fondi, difesi da opere idrauliche, acquistano di per sé un maggior valore per effetto delle opere stesse (cfr. Cass. n. 27057/2014; n. 7175/2011; n. 14404/2013; n. 7159/2011; n. 7157/2011).
4.5. Inoltre, come già affermato da questa Corte in fattispecie del tutto assimilabile alla presente (cfr. Cass. n. 13815/2019 in motiv.; conf. Cass. n. 22076 del 2023) non costituisce violazione di legge la coincidenza tra il

perimetro di contribuenza ed il perimetro consortile, atteso che l’art. 15 della L.R. Toscana dispone quanto segue: «Nell’ambito del comprensorio viene delimitato il perimetro di contribuenza, che individua le proprietà immobiliari che presentano i requisiti di cui al comma 1. Del perimetro di contribuenza è data notizia al pubblico con il mezzo della trascrizione ai sensi del regio decreto 13 febbraio 1933, n. 215».

4.6. Dalla lettura della norma si desume quindi che il perimetro di contribuenza non può essere più ampio del comprensorio, ma può, in ipotesi, essere meno esteso, nulla vietando che sia esattamente coincidente con il comprensorio stesso.

4.7. Non è, quindi, fondata neppure l’eccezione secondo cui andrebbe esclusa la legittimità di una identificazione del perimetro di contribuenza con il comprensorio (perimetro) consortile.

Sulla base di quanto sin qui osservato il ricorso va accolto quanto al secondo motivo, respinti i rimanenti motivi, con conseguente cassazione dell’impugnata sentenza limitatamente al motivo accolto e rinvio per nuovo esame alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana in diversa composizione, cui resta demandata anche la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

la Corte accoglie il secondo motivo di ricorso, respinti i rimanenti motivi; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana in diversa composizione, cui demanda di pronunciare anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da

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