Consorzi di urbanizzazione: obblighi fiscali e IVA

Un consorzio per opere di urbanizzazione, pur senza scopo di lucro, ometteva la dichiarazione dei redditi. La Corte di Cassazione ha stabilito che i consorzi di urbanizzazione svolgono attività d’impresa e sono quindi soggetti a obblighi contabili e fiscali, inclusa la dichiarazione IRES e IVA. I contributi dei soci sono considerati corrispettivi per servizi e, pertanto, imponibili. L’omessa dichiarazione legittima la ricostruzione induttiva del reddito da parte dell’Amministrazione Finanziaria.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Consorzi di Urbanizzazione: Attività d’Impresa e Obblighi Fiscali secondo la Cassazione

I consorzi di urbanizzazione, anche se costituiti senza scopo di lucro, sono tenuti a rispettare precisi obblighi fiscali? La loro attività può essere considerata d’impresa ai fini IRES e IVA? Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio consolidato, chiarendo la natura fiscale di questi enti e le conseguenze derivanti dall’omissione degli adempimenti dichiarativi.

I Fatti di Causa

Il caso esaminato riguardava un consorzio volontario, costituito tra proprietari di terreni per la realizzazione di opere di urbanizzazione. L’ente non aveva presentato la dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2008. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria aveva proceduto a una ricostruzione induttiva del reddito ai fini IRES, trattandolo come un ente non commerciale.

Il consorzio aveva impugnato l’atto, sostenendo la propria natura non imprenditoriale e non commerciale, e la sua incapacità di produrre reddito. Se in primo grado le sue ragioni non erano state accolte, la commissione tributaria regionale aveva ribaltato la decisione, valorizzando la natura non lucrativa del sodalizio e concludendo per l’impossibilità di generare reddito d’impresa.

L’Agenzia delle Entrate ha quindi proposto ricorso per Cassazione, lamentando la violazione di diverse norme fiscali in materia di imposte dirette e IVA.

La Questione Giuridica e i Motivi del Ricorso

La questione centrale era stabilire se un consorzio, per la sua sola struttura e attività, fosse soggetto agli obblighi contabili e dichiarativi, anche in assenza di un profitto. L’Amministrazione Finanziaria ha basato il suo ricorso su due motivi principali:

1. Violazione delle norme sulla dichiarazione dei redditi: Anche un soggetto che non esercita formalmente un’attività d’impresa, ma possiede una struttura associativa che richiede la tenuta di scritture contabili, è obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi. La violazione di tale obbligo legittima la ricostruzione induttiva del reddito.
2. Assoggettamento a IVA: Le prestazioni di servizi svolte nell’esercizio di un’impresa sono soggette a IVA. Secondo l’Agenzia, anche le attività tipiche dei consorzi di urbanizzazione rientrano in questa categoria.

Le Motivazioni della Suprema Corte sugli Obblighi dei Consorzi di Urbanizzazione

La Corte di Cassazione ha accolto entrambi i motivi, ritenendoli fondati e strettamente connessi. Richiamando un orientamento giurisprudenziale consolidato, i giudici hanno affermato principi chiari sulla natura fiscale dei consorzi di urbanizzazione.

La Corte ha stabilito che i consorzi volontari di urbanizzazione rientrano tra i soggetti che possono esercitare un’attività d’impresa. Questo perché svolgono un’attività esterna, fornendo servizi specifici ai propri consorziati, che assume rilevanza nei confronti di terzi e che ne connota la qualità di imprenditore ai fini fiscali.

Di conseguenza, tali enti hanno l’obbligo di:
– Istituire una regolare contabilità fiscale.
– Emettere fatture per i compensi percepiti dai consorziati.
– Presentare la dichiarazione dei redditi e dell’IVA.

I contributi versati dai soci non sono mere quote associative, ma veri e propri corrispettivi per specifiche prestazioni di servizi. Come tali, sono fiscalmente rilevanti sia per le imposte dirette (costituendo operazioni imponibili e reddito d’impresa) sia ai fini dell’applicazione dell’IVA. Ciò è vero specialmente quando il corrispettivo pagato eccede i costi di diretta imputazione dell’opera o del servizio reso.

La Corte ha concluso che il giudice di secondo grado aveva errato nel non considerare questi principi, basando la propria decisione unicamente sulla natura non lucrativa del consorzio, senza approfondire la natura imprenditoriale dell’attività svolta.

Le Conclusioni

La decisione della Cassazione conferma che la natura giuridica di un ente (ad esempio, consorzio senza scopo di lucro) non è sufficiente a escluderlo dal campo di applicazione delle norme fiscali sull’impresa. Ciò che conta è l’attività concretamente svolta. I consorzi di urbanizzazione, fornendo servizi ai propri associati dietro pagamento di contributi, esercitano un’attività che, per il fisco, è considerata imprenditoriale.

L’implicazione pratica è fondamentale: questi enti sono obbligati a tutti gli adempimenti contabili e dichiarativi previsti per le imprese. L’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi costituisce una grave violazione che permette all’Amministrazione Finanziaria di procedere con accertamenti induttivi, determinando il reddito presunto dell’ente e le relative imposte.

Un consorzio di urbanizzazione senza scopo di lucro è obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, la sua struttura e l’attività di servizi svolta per i consorziati lo qualificano come ente che esercita un’impresa ai fini fiscali. Pertanto, è tenuto alla presentazione della dichiarazione dei redditi, anche se non realizza utili.

I contributi versati dai soci a un consorzio di urbanizzazione sono soggetti a IVA?
Sì. La sentenza chiarisce che i contributi versati dai consociati si configurano come corrispettivi per specifiche prestazioni di servizi. In quanto tali, assumono rilevanza fiscale e sono soggetti all’applicazione dell’IVA.

Cosa succede se un consorzio di urbanizzazione non presenta la dichiarazione dei redditi?
L’omessa presentazione della dichiarazione è una violazione che consente all’Amministrazione Finanziaria di procedere con una ‘ricostruzione induttiva del reddito’. In pratica, il Fisco può determinare presuntivamente il reddito dell’ente e calcolare le imposte dovute, anche in assenza di contabilità.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32486 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32486 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 14/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6649/2016 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, domiciliata ex lege in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

CONSORZIO IL PIANO

-intimato- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG della PUGLIA-SEZ.DIST. FOGGIA n. 1987/2015, depositata il 22/09/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14/11/2024 dal Co: COGNOME NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Il Consorzio ‘RAGIONE_SOCIALE‘ è un consorzio volontario, aperto a tutti i proprietari di una determinata area in agro foggiano, con lo scopo di provvedere alle opere di urbanizzazione, procedendo in economia o mediante appalto.

Non avendo esposto dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2008, era soggetto a ricostruzione induttiva del reddito ai fini Ires per gli enti non commerciali.

Protestando la sua natura non imprenditoriale, non commerciale e incapace di produrre reddito, adiva il giudice di prossimità senza trovare apprezzamento delle proprie ragioni, ma la sentenza veniva ribaltata in appello, laddove il collegio di secondo grado argomentava sulla natura non lucrativa del sodalizio e, pertanto, sulla sua incapacità di produrre reddito di impresa.

Avverso questa sentenza propone ricorso l’Agenzia delle entrate, affidandosi a due mezzi cassatori, mentre è rimasta intimata la parte contribuente.

CONSIDERATO

Vengono proposti due motivi di ricorso.

Con il primo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 3 del codice di procedura civile per violazione e falsa applicazione dell’articolo 73 del DPR n. 917 del 1986, nonché degli articoli 1 e 13 del DPR numero 600 del 1973, nonché dell’articolo 4 del DPR n. 633 del 1972.

In buona sostanza, si afferma come dal combinato disposto delle prefate disposizioni normative, anche il soggetto che non eserciti attività di impresa, ma abbia una struttura associativa che richiede la tenuta di scritture contabili, è soggetto all’obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi, pur anche ove non prodotti, donde la violazione di tale obbligo consente la ricostruzione induttiva del reddito.

Con il secondo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 3 del codice di procedura civile per violazione falsa applicazione degli articoli 1 e 4 DPR n. 633 del 1972.

Nello specifico, si afferma l ‘ assoggettamento a Iva per prestazioni svolte nell’esercizio dell’impresa, tale dovendosi ritenere anche le attività dei consorzi di urbanizzazione.

I due motivi possono essere trattati congiuntamente in ragione della loro stretta connessione e sono fondati.

La questione è già stata affrontata da questa Suprema Corte di legittimità con orientamento consolidato cui merita dare continuità, non intravedendo così ragioni per discostarsene.

Ed infatti, in tema di IVA, i consorzi volontari di urbanizzazione, che ai sensi dell’art. 4, comma 2, n. 2 del d.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, sono ricompresi fra i soggetti che possono effettuare esercizio di impresa, svolgono un’attività esterna nei confronti dei terzi, che ne connota la qualità di imprenditore, sicché hanno l’obbligo di istituire una regolare contabilità fiscale -in particolare, con riferimento alle scritture prescritte dall’art. 14, lett. a) e b), del citato d.P.R. – e di emettere fatture relative ai compensi percepiti dai consorziati; conseguentemente, assumono rilevanza fiscale anche i contributi versati dai consoci, che si configurano come corrispettivi di specifiche prestazioni di servizi, come tali rilevanti ai fini dell’applicazione dell’IVA, ai sensi dell’art. 3 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (cfr. Cass. V, n. 9224/2008, nonché n. 667/2014).
Altresì, è stato ribadito che in materia d’IVA e d’imposte dirette, le prestazioni effettuate dai consorzi in favore dei propri associati costituiscono operazioni imponibili e reddito d’impresa, anche laddove rientrino nell’ambito dei compiti istituzionali dell’ente, allorché siano effettuate dietro pagamento di un corrispettivo specifico che eccede i costi di diretta imputazione, essendo determinato in funzione delle maggiori o diverse prestazioni a cui dà diritto. Ciò vale anche relativamente ai servizi di vigilanza sui beni
degli associati, resi, in virtù di specifica autorizzazione prefettizia, tramite guardie giurate, atteso che l’esenzione dall’IVA per l’attività di vigilanza è limitata alle sole prestazioni rese dalle guardie giurate quali lavoratori autonomi (cfr. Cass. V, n. 7593/2015).

Tali profili non ha approfondito la sentenza in scrutinio, mal governando i principi sopra enunciati. Donde il ricorso è fondato e la sentenza deve essere cassata con rinvio al giudice di merito.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per la Puglia -Sez. staccata di Foggia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 14/11/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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