Condono fiscale: non blocca il rimborso IRAP

Una professionista, esercente l’attività di medico, ha richiesto il rimborso dell’IRAP versata per gli anni 1998-2000, sostenendo l’assenza di un’autonoma organizzazione. L’Agenzia delle Entrate si è opposta, eccependo l’inammissibilità della richiesta a causa dell’adesione della contribuente a un condono fiscale per le stesse annualità. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia, stabilendo che il condono fiscale estingue solo i debiti tributari e non preclude al contribuente il diritto di richiedere il rimborso di imposte versate ma non dovute, anche se relative ai medesimi periodi d’imposta sanati.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Condono Fiscale e Rimborso IRAP: La Sanatoria Non Esclude il Diritto al Rimborso

L’adesione a un condono fiscale preclude la possibilità per il contribuente di richiedere un rimborso per imposte non dovute relative agli stessi anni? A questa domanda cruciale ha risposto la Corte di Cassazione con un’ordinanza che consolida un importante principio a favore del contribuente. La Corte ha chiarito che la sanatoria fiscale ha lo scopo di definire i debiti verso il Fisco, ma non annulla i crediti che il contribuente può vantare nei confronti dello stesso, come il diritto al rimborso dell’IRAP versata in assenza del presupposto impositivo.

I Fatti del Caso: Una Richiesta di Rimborso IRAP

Il caso ha origine dalla richiesta di rimborso presentata da una dottoressa per l’IRAP versata negli anni dal 1998 al 2000. La professionista sosteneva di non essere tenuta al pagamento dell’imposta in quanto la sua attività non era sorretta da un’autonoma organizzazione, requisito indispensabile per l’applicazione di tale tributo. A sostegno della sua tesi, evidenziava di avvalersi unicamente del supporto di un singolo collaboratore part-time, circostanza ritenuta insufficiente a integrare il presupposto impositivo.

L’Obiezione dell’Agenzia delle Entrate e il Condono Fiscale

L’Agenzia delle Entrate si opponeva alla richiesta di rimborso, sollevando un’eccezione di inammissibilità. Secondo l’Amministrazione finanziaria, la contribuente aveva aderito al cosiddetto “condono tombale” previsto dalla legge n. 289 del 2002 per gli stessi anni. Tale adesione, a parere del Fisco, avrebbe dovuto cristallizzare in modo definitivo la posizione fiscale per quei periodi, impedendo qualsiasi ulteriore contestazione o richiesta, comprese le istanze di rimborso. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale, tuttavia, davano ragione alla contribuente, spingendo l’Agenzia a ricorrere in Cassazione.

L’Evoluzione Giurisprudenziale sul Condono Fiscale

La questione centrale ruota attorno alla natura e agli effetti del condono fiscale. In passato, una parte della giurisprudenza lo interpretava come una sorta di accordo “transattivo” tra Fisco e contribuente, che chiudeva definitivamente ogni pendenza per gli anni sanati, azzerando le pretese di entrambe le parti. Tuttavia, un orientamento più recente e autorevole, sancito dalle Sezioni Unite della Cassazione (sent. n. 16692/2017), ha ribaltato questa visione. Le Sezioni Unite hanno stabilito una distinzione fondamentale: il condono riguarda esclusivamente i debiti fiscali del contribuente, non i suoi crediti.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione, nel rigettare il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ha aderito pienamente all’orientamento delle Sezioni Unite. I giudici hanno spiegato che lo scopo del condono fiscale è duplice: permettere allo Stato di recuperare risorse finanziarie e ridurre il contenzioso. La sua funzione è quella di sanare le posizioni debitorie del contribuente, non di creare una compensazione generale tra debiti e crediti. Il condono, quindi, elide il debito fiscale, ma non opera sui crediti che il contribuente può vantare nei confronti del Fisco. Questi crediti, come il diritto al rimborso per un’imposta non dovuta, rimangono pienamente soggetti a contestazione e accertamento. La Corte ha sottolineato che, da un punto di vista logico, il condono non può che riguardare i debiti, poiché la sua finalità è garantire un guadagno per l’Erario, non perseguire scopi transattivi. Di conseguenza, l’adesione alla sanatoria non implica una rinuncia al diritto di chiedere indietro somme versate indebitamente.

Le Conclusioni

La decisione della Corte di Cassazione stabilisce un principio di diritto chiaro e fondamentale per i contribuenti. L’adesione a un condono fiscale non impedisce di presentare una domanda di rimborso per imposte versate e non dovute, anche se relative alle stesse annualità oggetto della sanatoria. Questa pronuncia tutela il diritto del contribuente a recuperare somme pagate in assenza dei presupposti di legge, confermando che la definizione agevolata dei debiti tributari non può trasformarsi in una rinuncia implicita ai propri crediti verso il Fisco.

Se aderisco a un condono fiscale, perdo il diritto di chiedere un rimborso per le stesse annualità?
No. Secondo la Corte di Cassazione, il condono fiscale estingue i debiti del contribuente verso il Fisco, ma non i crediti che il contribuente può vantare, come il diritto a un rimborso per imposte non dovute.

Perché il condono fiscale non copre anche i crediti del contribuente?
La funzione del condono è quella di consentire un recupero di risorse finanziarie per lo Stato e ridurre il contenzioso sui debiti fiscali. Non ha una finalità “transattiva” di comporre tutte le pretese reciproche, ma si limita a sanare le posizioni debitorie del contribuente.

Un professionista che si avvale di un solo collaboratore part-time deve pagare l’IRAP?
La sentenza conferma indirettamente il principio consolidato secondo cui l’IRAP non è dovuta in assenza del presupposto dell’autonoma organizzazione. L’utilizzo di un solo collaboratore part-time è stato ritenuto, nel caso di specie, insufficiente a configurare tale presupposto, dando diritto al rimborso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2220 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2220 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 03/02/2026

NOME NOME

– intimata – avverso la sentenza della Commissione Tributaria regionale della Sicilia n.3005/14/21, dep. il 1.4.2021,

sentita, nella camera di consiglio, la relazione del consigliere dr.ssa NOME COGNOME;

La Corte osserva

I fatti di causa

NOME, esercente l’attività di medico convenzionato, impugnava il diniego di rimborso IRAP anni

Diniego Rimborso Irap -Impugnazione – Condono ex l. n. 289 del 2000 – Inammissibilità del ricorso – Esclusione.

Ordinanza

sul ricorso iscritto al n. 12253/2022 proposto da

RAGIONE_SOCIALE , in persona del direttore pro tempore, rappresentata e difesa, ex lege, dall’RAGIONE_SOCIALE, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-ricorrente-

contro

1998-2000 per complessivi euro 7.305,29, richiesto dalla contribuente in data 24.9.2001, deducendo l’assenza di presupposto impositivo, atteso lo svolgimento di attività non autonomamente organizzata. Si costituiva l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE ed insisteva sulla legittimità del diniego.

La CTP di Palermo con sentenza n. 588/09/13 del 23/9/2013, accoglieva il ricorso e riconosceva il diritto al rimborso.

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE proponeva appello , eccependo l’inammissibilità del ricorso per adesione della contribuente al condono fiscale ex l. n. 289 del 2002, oltre a lamentare violazione e falsa applicazione di diritto ed errata motivazione.

Resisteva la contribuente che chiedeva confermarsi la decisione di primo grado, osservando, quanto all’eccepita inammissibilità, che l’Ufficio aveva allegato una domanda di condono ex l. 289 per le annualità 2001 e 2002, mentre la richiesta di rimborso riguardava altre annualità.

2. La CTR della Sicilia con la sentenza impugnata n. 3005/14/21, dep. il 1.4.2021, non notificata, rigettava l’appello, confermando la decisione di primo grado , richiamando, qu anto all’eccezione di inammissibilità del ricorso per adesione della contribuente al condono fiscale, l’arresto di questa corte n. 12010 del 2020 secondo cui il condono fiscale non opera sui crediti che il contribuente può vantare nei confronti del fisco che restano soggetti alla contestazione dell’ufficio. ex art. 9 legge n. 289 del 2002. Nel merito, ribadiva l’assenza del presupposto impositivo dell’a utonoma organizzazione, avvalendosi la professionista del supporto di un solo collaboratore parttime, citando l’arresto della S.C. del 29 maggio 2020.
Con atto notificato il 2 maggio 2022, depositato il successivo 20 maggio, l’RAGIONE_SOCIALE proponeva ricorso per cassazione avverso la sentenza prefata.

Rimaneva intimata la contribuente.

Motivi della decisione

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE ha dedotto la violazione e falsa applicazione dell’art. 9 legge n.289 del 2000, in relazione all’art.360 n. 3 c.p.c., in quanto i giudici d’appello, in presenza di una richiesta di definizione automatica per gli anni in contestazione (cd. condono tombale), avevano ritenuto di accedere alla richiesta di rimborso dell’imposta versata da parte del contribuente, in violazione RAGIONE_SOCIALE norme di cui alla rubrica. Si sostiene che, ai sensi del comma 9 dell’art. 9 cit., per e ffetto dell’adesione alla sanatoria fiscale si era cristallizzata la dichiarazione dei redditi, divenuta ormai intangibile e non più modificabile e che il patteggiamento con il fisco impedirebbe ogni tipo di rimborso per le annualità di imposta definite in via agevolata, compreso il rimborso di imposte asseritamente inapplicabili per assenza del relativo presupposto.
Il motivo è infondato, per le ragioni di cui si dirà.

Non ignora il Collegio che questa Corte che, in tema di condono ai sensi della legge n. 289 del 2002, occupandosi di IRAP, ha affermato il principio a tenore del quale la presentazione della relativa istanza, preclude al contribuente ogni possibilità di rimborso per le annualità d’imposta definite in via agevolata, anche nell’ipotesi di asserito difetto del presupposto, giacché il condono – determinando la formazione di un titolo giuridico nuovo in forza del quale il contribuente volontariamente sceglie di versare le somme risultanti dall’applicazione di parametri predeterminati – costituisce una
modalità di definizione “transattiva” della controversia, da cui consegue il componimento RAGIONE_SOCIALE opposte pretese e quindi l’azzeramento, a fronte di eventuali ulteriori rivendicazioni del Fisco, della richiesta del contribuente al rimborso (Cass. 06/03/2015, n. 4566; Cass. 10/02/2012, n. 1967; Cass. 16/02/2007 n. 3682).

3. Tuttavia, per decidere la presente controversia occorre tenere conto della più recente giurisprudenza di legittimità, formatasi nel solco dell’arresto RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite Civili che, a composizione di contrasto interno, hanno affermato il principio secondo cui ” In tema di cd. “condono tombale”, l’Erario può accertare i crediti da agevolazione esposti dal contribuente nella dichiarazione, in quanto il condono – avendo come scopo il recupero di risorse finanziarie e la riduzione del contenzioso e non già l’accertamento dell’imponibile – elide in tutto o in parte, per sua natura, il debito fiscale, ma non opera sui crediti che il contribuente possa vantare nei confronti del fisco, che restano soggetti all’eventuale contestazione da parte dell’Ufficio ” (Cass., SU, n. 16692 del 6 luglio 2017, Rv. 644800 -01; il principio è stato di recente ribadito da Cass. Sez. 6, 13/11/2020, n. 25719, Rv. 659569 – 01).
Nel citato arresto, le Sezioni Unite hanno precisato che il condono si traduce in una forma atipica di definizione del rapporto tributario nella prospettiva di recuperare risorse e ridurre il contenzioso, prescindendo dall’accertamento dell’imponibile e senza che il fisco mantenga poteri decisori al riguardo. Ne consegue che, da un punto di vista logico, il condono non può che riguardare i debiti e non i crediti, considerato che la sua funzione è solo di consentire un guadagno per l’Erario e non di perseguire finalità transattive o di compensazione dei crediti e dei debiti.
Non si tratta, dunque, di un c.d. regime fiscale sostitutivo, perché opera a posteriori e non a priori, né di una transazione – come pure a volte affermato dalla giurisprudenza anche della S.C. – o di una novazione, perché manca l’origine bilaterale e volontaria tipica della materia contrattuale (così, in motivazione, Cass. Sez. U., 27/01/2016, n. 1518, Rv. 638457 -01).

Già il Giudice RAGIONE_SOCIALE leggi, pronunciandosi sulla questione di legittimità costituzionale dell’art. 9 della ridetta legge n. 289 del 2001, aveva affermato che «il condono non influisce di per sé sull’ammontare RAGIONE_SOCIALE somme chieste a rimborso, non impone al contribuente la rinuncia al credito e non impedisce all’erario di accogliere tali richieste, allorché la pretesa di rimborso sia riscontrata fondata» (Corte Cost. 27/07/2005, n. 340).

3.1. Va, dunque, ribadito il principio affermato da Cass. Sez. 5, 30/09/2020, n. 20829, Rv. 659062 -01 secondo cui l’adesione alla definizione automatica in relazione a determinati debiti tributari, non osta all’accoglimento RAGIONE_SOCIALE domande di rimborso fondate sui crediti tributari sorti nel medesimo periodo e per tributi oggetto di condono.

La CTR della Sicilia, allora, respingendo le doglianze dell’RAGIONE_SOCIALE, in relazione ai crediti IRAP maturati negli anni che erano appunto ricompresi nel periodo condonato (circostanza, peraltro, contestata dalla contribuente), ha fatto corretta applicazione del detto principio, per cui il motivo deve andare respinto.

Il ricorso deve, pertanto, essere rigettato.

Nulla va disposto in relazione alle spese del presente giudizio di legittimità, essendo la contribuente COGNOME NOME rimasta intimata.

6 . Poiché risulta soccombente l’RAGIONE_SOCIALE che, come Amministrazione pubblica difesa dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, è ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato, non si applica l’articolo 13 comma 1 quater del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 228 del 2012 (Cass. n. 1778 del 2016).

P.Q.M.

Rigetta il ricorso.

Così deciso a Roma, nella camera di consiglio del 7 novembre 2025

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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