Condono fiscale: estinzione del processo tributario

Un contribuente, a seguito di un accertamento basato sul “redditometro”, aveva un contenzioso pendente fino in Cassazione. Aderendo al condono fiscale previsto dalla L. 197/2022 e pagando la prima rata, ha ottenuto dalla Corte la declaratoria di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, con spese processuali a carico della parte che le ha anticipate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 16 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Condono Fiscale e Processo Tributario: La Cassazione Dichiara l’Estinzione

L’adesione a un condono fiscale rappresenta una via d’uscita strategica per chiudere contenziosi tributari che si trascinano da anni. Con la recente ordinanza n. 251/2024, la Corte di Cassazione ha ribadito come la definizione agevolata delle liti pendenti, introdotta dalla Legge di Bilancio 2023, conduca direttamente all’estinzione del processo, una volta soddisfatti precisi requisiti. Analizziamo insieme questo caso emblematico.

I Fatti del Caso: Dal Redditometro alla Cassazione

La vicenda ha origine da un accertamento fiscale basato sul cosiddetto “redditometro”. L’Agenzia delle Entrate aveva contestato a un contribuente un maggior reddito per l’anno 2008, quantificato in quasi 100.000 Euro a fronte di poco più di 1.300 Euro dichiarati. L’accertamento si fondava sulla titolarità di beni e sul sostenimento di costi ritenuti indicatori di una maggiore capacità contributiva (due appartamenti, quattro auto, rate di mutuo, collaboratrice domestica).

Il contribuente aveva impugnato l’atto impositivo, ottenendo una vittoria in primo grado presso la Commissione Tributaria Provinciale. Tuttavia, in appello, la Commissione Tributaria Regionale aveva parzialmente riformato la decisione, riducendo l’importo accertato ma confermando la pretesa del Fisco. Contro questa sentenza, il contribuente ha proposto ricorso per cassazione.

La Svolta: L’Adesione al Condono Fiscale

Mentre il giudizio era pendente dinanzi alla Suprema Corte, è intervenuta la Legge n. 197 del 2022, che ha introdotto una nuova definizione agevolata delle controversie tributarie. Cogliendo questa opportunità, il ricorrente ha presentato istanza di condono all’Agenzia delle Entrate e ha provveduto al pagamento della prima rata dell’importo dovuto. Successivamente, ha depositato presso la cancelleria della Corte di Cassazione tutta la documentazione attestante l’avvenuta adesione alla sanatoria.

La Decisione della Corte: Estinzione del Giudizio

La Corte di Cassazione, preso atto della documentazione depositata, non è entrata nel merito dei motivi di ricorso. Ha invece dichiarato l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere. Questa decisione si basa sull’applicazione diretta delle norme sul condono fiscale, che prevedono un preciso automatismo procedurale.

Le Motivazioni: L’Automatismo della Legge sul Condono Fiscale

Il cuore della decisione risiede nell’interpretazione dell’art. 1, commi 197 e 198, della L. 197/2022. La norma stabilisce che il contribuente che intende avvalersi della definizione agevolata ha l’onere di depositare, presso l’organo giurisdizionale dove pende la lite, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti (o della prima rata).

Una volta adempiuto a questo onere, la legge stessa dispone che “il processo è dichiarato estinto”. Non si tratta, quindi, di una valutazione discrezionale del giudice, ma di una conseguenza automatica prevista ex lege. Il compito del giudice è meramente quello di verificare la presenza dei requisiti formali richiesti: presentazione dell’istanza e pagamento.

Un altro aspetto rilevante chiarito dalla Corte riguarda le spese di lite. La normativa sul condono prevede espressamente che le spese del processo estinto restino a carico della parte che le ha anticipate. Infine, la Corte ha specificato che, trattandosi di estinzione e non di rigetto o inammissibilità del ricorso, non si applica la norma che prevede il pagamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato (il cosiddetto “doppio contributo”).

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Pronuncia

Questa ordinanza conferma l’efficacia del condono fiscale come strumento per deflazionare il contenzioso tributario. Per il contribuente, i vantaggi sono evidenti:

1. Certezza del Diritto: Si chiude una controversia dall’esito incerto, evitando i rischi e i costi di ulteriori gradi di giudizio.
2. Risparmio Economico: Oltre a definire il debito tributario in misura ridotta, si evitano le spese legali future e il rischio di una condanna al pagamento delle spese della controparte.
3. Semplicità Procedurale: La procedura per ottenere l’estinzione del processo è chiara e si basa su adempimenti documentali specifici.

Per l’Amministrazione finanziaria e per il sistema giudiziario, la norma permette di ridurre il carico di lavoro dei tribunali e di incassare somme in tempi più rapidi. La pronuncia in esame consolida un principio fondamentale: una volta che il contribuente sceglie la via della definizione agevolata e rispetta le condizioni di legge, il processo tributario deve concludersi con una declaratoria di estinzione.

Cosa succede a un processo tributario pendente se si aderisce al condono fiscale previsto dalla L. 197/2022?
Se il contribuente presenta domanda di definizione agevolata, paga l’importo dovuto o la prima rata e deposita la relativa documentazione presso il giudice competente, il processo viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere.

Chi paga le spese legali in caso di estinzione del processo per condono fiscale?
La legge specifica che, in caso di estinzione del giudizio a seguito di condono, le spese processuali restano a carico della parte che le ha anticipate. Non vi è una condanna alle spese a carico di una delle parti.

In caso di estinzione del giudizio per condono, il ricorrente deve pagare il doppio del contributo unificato?
No. La Corte di Cassazione chiarisce che l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato si applica solo in caso di rigetto, inammissibilità o improponibilità del ricorso, non in caso di estinzione del giudizio come avviene per l’adesione al condono.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 251 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 251 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 04/01/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME , rappresentato e difeso, giusta procura speciale stesa in margine al ricorso, dagli Avv.ti NOME COGNOME, del Foro di Milano, e NOME COGNOME che hanno indicato recapito PEC, avendo il ricorrente dichiarato di eleggere domicilio presso lo studio del secondo difensore, alla INDIRIZZO in Roma ;

-ricorrente –

contro

Agenzia delle Entrate , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’Avvocatura Generale dello Stato, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-resistente –

avverso

la sentenza n. 5121, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia il 26.10.2015, e pubblicata il 26.11.2015;

ascoltata, in camera di consiglio, la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

la Corte osserva:

OGGETTO: Redditometro -Beni indice -Adesione al condono di cui alla l. n. 197 del 2022 – Pagamento della prima rata – Cessazione della materia del contendere.

Fatti di causa

L’Agenzia delle Entrate procedendo ai sensi dell’art. 38, quarto comma, del Dpr n. 600 del 1973, c.d. redditometro, accertava con metodo sintetico il maggior reddito ritenuto conseguito da COGNOME Giovanni, ai fini Irpef, nell’anno 2008, nella misura di Euro 97.468,00, a fronte di un reddito dichiarato di Euro 1.314,00.

Gli atti impositivi risultavano fondati sul possesso di beni indice e costi sopportati: due appartamenti, quattro autovetture di recente immatricolazione, ratei di mutuo, una collaboratrice domestica. Era svolta procedura di accertamento con adesione, che non sortiva esito positivo ma l’Amministrazione finanziaria, riconoscendo la fondatezza di alcune delle difese proposte dal contribuente, aveva offerto la riduzione del maggiore reddito accertato ad Euro 55.174,62.

NOME COGNOME impugnava l’atto impositivo innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Pavia, proponendo plurime censure di merito. La CTP accoglieva integralmente le difese del ricorrente, ed annullava l’avviso di accertamento.

L’Amministrazione finanziaria spiegava appello avverso la pronuncia sfavorevole conseguita dai giudici di primo grado, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia che, ritenute invece in parte fondate le difese proposte dall’Ente impositore, riformava la decisione della CTP e riduceva l’importo del maggior reddito accertato in conformità alla proposta transattiva precedentemente avanzata dall’Amministrazione finanziaria.

Avverso la decisione adottata dal giudice dell’appello ha proposto ricorso per cassazione NOME COGNOME affidandosi a quattro strumenti di impugnazione. L’Agenzia delle Entrate non si è costituita tempestivamente nel presente giudizio, ma ha depositato

istanza di partecipazione all’eventuale udienza di discussione orale della causa.

4.1. Il ricorrente ha quindi depositato memoria, con allegata documentazione, relativa all’intervenuta adesione al condono di cui all’art. 1 della legge n. 197 del 2022.

Ragioni della decisione

Non sussistono le condizioni perché siano esaminati nel merito i motivi di ricorso proposti dal ricorrente.

Parte contribuente ha infatti presentato all’Agenzia delle Entrate, con atto tramesso il 20.9.2023, istanza di condono con estinzione del giudizio ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della legge n. 197 del 2022, ricevuta dall’Amministrazione finanziaria con protocollo NUMERO_CARTA nonché copia di quietanza del versamento della prima di venti rate, in data 15/16/9.2023

2.1. Ai sensi dell’art. 1, commi 197 e 198, della predetta legge, come modificato dall’art. 20, comma 1, lett. c), del Dl 30 marzo 2023, n. 34, il contribuente che intende aderire alla definizione agevolata delle controversie pendenti ha l’onere di depositare, entro il 10 ottobre 2023, ‘presso l’organo giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento degli importi dovuti o della prima rata’ e, in tal caso, ‘il processo è dichiarato estinto … Le spese del processo restano a carico della parte che le ha anticipate’, ai sensi dei commi 200 e 201 dell’art. 1 cit.
2.2. Merita ancora di essere segnalato che il presente processo è iscritto negli elenchi delle cause in relazione alle quali è stata proposta istanza di condono, gestiti dall’Agenzia delle Entrate, che peraltro non annota essere intervenuto provvedimento di diniego avverso la domanda di definizione agevolata.

2.3. Deve pertanto essere dichiarata l’estinzione del giudizio in conseguenza della cessazione della materia del contendere, e le spese del processo estinto restano a carico di chi le ha anticipate.

2.4. Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude -trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale, pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, quale inserito dall’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, circa l’obbligo per il ricorrente non vittorioso di versare una somma pari al contributo unificato già corrisposto all’atto della proposizione dell’impugnazione. L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni della norma ora richiamata consente di omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez. VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez. V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez. V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez. V, 9.3.2021, n. 6400).
La Corte di Cassazione,

P.Q.M.

dichiara estinto il giudizio introdotto da COGNOME Giovanni e cessata la materia del contendere .

Così deciso in Roma, il 15.12.2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.