Comunicazione ENEA: tardiva non preclude la detrazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 15212/2025, ha stabilito che la tardiva trasmissione della comunicazione all’ENEA non comporta la decadenza dal diritto alla detrazione fiscale per le spese di riqualificazione energetica. L’Agenzia delle Entrate aveva negato il beneficio a una società a causa di tale ritardo. La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia, confermando le decisioni dei giudici di merito. La motivazione principale è che l’obbligo di comunicazione ha finalità puramente statistiche e di monitoraggio, e non esiste una norma di legge che preveda esplicitamente la perdita del bonus in caso di invio tardivo. Questa decisione consolida un orientamento favorevole al contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Comunicazione ENEA e Bonus Energetici: La Cassazione Conferma che un Ritardo non Costa la Detrazione

L’ottenimento delle detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica degli edifici è un tema di grande interesse per cittadini e imprese. Un aspetto procedurale cruciale è la comunicazione ENEA, un adempimento che spesso genera dubbi e preoccupazioni. Con la recente ordinanza n. 15212/2025, la Corte di Cassazione ha consolidato un principio fondamentale: un invio tardivo di tale comunicazione non comporta la perdita automatica del beneficio fiscale. Questa decisione offre importanti chiarimenti e maggiore sicurezza ai contribuenti.

I Fatti del Caso: Un Controllo Fiscale e la Detrazione Negata

Una società a responsabilità limitata aveva effettuato interventi di riqualificazione energetica su un proprio immobile, sostenendone i relativi costi e portandoli in detrazione nella dichiarazione dei redditi per l’anno 2015. A seguito di un controllo formale, l’Agenzia delle Entrate disconosceva la detraibilità di tali spese, motivando il diniego con la tardiva trasmissione all’ENEA (Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile) della documentazione richiesta dalla normativa di settore.

Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria procedeva all’iscrizione a ruolo della maggiore imposta, con sanzioni e interessi, e notificava la relativa cartella di pagamento. La società impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, che accoglieva il ricorso annullando la cartella. La decisione veniva poi confermata in secondo grado dalla Commissione Tributaria Regionale, la quale ribadiva che il ritardo nella comunicazione all’ENEA non poteva determinare la decadenza dal beneficio. L’Agenzia delle Entrate, non soddisfatta, proponeva ricorso per cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando la sentenza impugnata e dando ragione alla società contribuente. La Corte ha stabilito che la pretesa del Fisco era infondata e che la tardiva comunicazione all’ENEA non costituisce una causa di decadenza dal diritto alla detrazione.

Le Motivazioni: Perché la tardiva comunicazione ENEA non è fatale?

Il cuore della decisione risiede nell’interpretazione della finalità della normativa. La Corte di Cassazione, richiamando un suo precedente e consolidato orientamento (in particolare la sentenza n. 7657/2024), ha chiarito i seguenti punti cruciali:

1. Finalità Statistica e non Sanzionatoria: L’obbligo di trasmettere la documentazione all’ENEA ha uno scopo essenzialmente statistico. Serve a monitorare e valutare il risparmio energetico conseguito a livello nazionale grazie agli interventi incentivati. Non è, quindi, un adempimento posto a pena di decadenza dal beneficio fiscale.

2. Assenza di una Norma Espressa: Per far decadere un contribuente da un’agevolazione fiscale è necessaria un’espressa previsione di legge. Nel caso della comunicazione ENEA, né la legge istitutiva del bonus (L. n. 296/2006) né i decreti attuativi prevedono esplicitamente la sanzione della perdita della detrazione in caso di omesso o tardivo invio. La locuzione “sono tenuti a trasmettere” usata dalla norma non è sufficiente, da sola, a configurare un termine perentorio la cui violazione comporti la decadenza.

3. Irrilevanza della Mancata Produzione dell’Asseverazione: L’Agenzia lamentava anche la mancata produzione, in fase di controllo, dell’asseverazione di un tecnico abilitato. La Corte ha ritenuto inammissibile anche questa censura. La normativa stessa (art. 4, comma 1-quater, del D.M. 19 febbraio 2007) prevede che se i lavori sono ancora in corso, il contribuente può comunque usufruire della detrazione per le spese sostenute in ciascun periodo d’imposta, a condizione che attesti che gli interventi non sono ultimati. Nel caso di specie, la società aveva fornito una certificazione del produttore, ritenuta idonea dai giudici di merito a fronte del fatto che i lavori non erano ancora conclusi.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per Contribuenti e Professionisti

Questa ordinanza della Cassazione rappresenta un punto fermo e una fonte di sollievo per contribuenti, amministratori di condominio e professionisti del settore. Il principio affermato è chiaro: un mero inadempimento formale, come il ritardo nella comunicazione ENEA, non può compromettere il diritto sostanziale a un’agevolazione fiscale, specialmente quando la legge non lo prevede espressamente.

Sebbene resti fondamentale adempiere a tutti gli obblighi procedurali con la massima diligenza e tempestività, questa giurisprudenza protegge il contribuente da conseguenze sproporzionate derivanti da errori sanabili. La detrazione fiscale per la riqualificazione energetica è salva se le spese sono state effettivamente sostenute e gli interventi realizzati, anche in presenza di un ritardo nella comunicazione dei dati all’ENEA.

La tardiva comunicazione all’ENEA comporta automaticamente la perdita della detrazione fiscale per riqualificazione energetica?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la tardiva comunicazione all’ENEA non comporta la decadenza dal diritto alla detrazione, poiché non esiste una norma di legge che preveda espressamente tale sanzione.

Qual è la finalità principale della comunicazione all’ENEA secondo la Corte di Cassazione?
La finalità è essenzialmente statistica, ovvero di monitoraggio e valutazione del risparmio energetico conseguito a livello nazionale. Non è un adempimento richiesto a pena di decadenza dal beneficio fiscale.

Cosa succede se, al momento del controllo, non si possiede l’asseverazione di un tecnico abilitato perché i lavori sono ancora in corso?
Il contribuente può comunque beneficiare della detrazione per le spese sostenute in ciascun periodo d’imposta, a condizione che attesti che i lavori non sono ancora ultimati. In tal caso, la documentazione può essere sostituita, ad esempio, da una certificazione rilasciata dal produttore dei materiali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15212 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15212 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 07/06/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27098/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’avv. NOME COGNOME (domicilio digitale: EMAIL)

-controricorrente-

avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA LOMBARDIA n. 1423/2022 depositata l’8 aprile 2022

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 4 aprile 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

A sèguito di controllo formale ex art. 36ter del D.P.R. n. 600 del 1973 della dichiarazione dei redditi presentata dalla RAGIONE_SOCIALE ai fini dell’IRES per l’anno 2015, conclusosi con il

disconoscimento della detraibilità delle spese dalla stessa sostenute per interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, la Direzione Provinciale di Varese dell’Agenzia delle Entrate procedeva all’iscrizione a ruolo della maggiore imposta risultata dovuta, oltre che degli interessi e delle sanzioni di legge.

Indi, l’agente della riscossione notificava alla prefata contribuente la susseguente cartella di pagamento.

La RAGIONE_SOCIALE contestava la pretesa erariale dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Varese, la quale, in accoglimento del suo ricorso, annullava la cartella impugnata.

La decisione veniva successivamente confermata dalla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, che con sentenza n. 1423/2022 dell’8 aprile 2022 rigettava l’appello erariale.

A sostegno del «dictum» enunciato, per quanto qui ancora rileva, il collegio di seconde cure osservava che la tardiva trasmissione all’ENEA (Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile) della documentazione indicata dall’art. 4, comma 1 -bis , lettera b), del D.M. 19 febbraio 2007 non aveva comportato la decadenza della contribuente dal diritto alla detrazione delle spese in parola.

Contro questa sentenza l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a un unico motivo.

La RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, a norma dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., è denunciata la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 1, comma 344, della L. n. 286 ( recte : 296 n.d.r.) del 2006, dell’art. 4 del D.M. 19 febbraio 2007 e dell’art. 2, comma 1, del D.L. n. 16 del 2012, convertito in L. n. 44 del 2012.

1.1 Si critica l’impugnata sentenza per aver a torto affermato che la tardiva trasmissione all’ENEA della documentazione di cui all’art. 4, comma 1-bis, lettera b), del D.M. 19 febbraio 2007 non determina la decadenza del contribuente dal diritto alla detrazione delle spese di riqualificazione energetica degli edifici riconosciuto dall’art. 1, commi 344 -347, della L. n. 296 del 2006 (Finanziaria 2007).

1.2 Con un ulteriore profilo di censura si contesta la gravata decisione per aver ritenuto irrilevante, ai fini della spettanza delle agevolazioni tributarie in discorso, la mancata produzione da parte della RAGIONE_SOCIALE, nel corso del controllo iniziato dall’Ufficio nel dicembre 2017, dell’asseverazione di un tecnico abilitato prevista dall’art. 4, comma 1, lettera a), del citato decreto ministeriale, quantunque gli interventi di risparmio energetico fossero stati ultimati fin dal 2016.
1.3 Il ricorso è in parte infondato, in parte inammissibile.

1.4 Con sentenza n. 7657/2024, pronunciata all’esito della pubblica udienza alla quale la causa era stata rimessa dall’ex Sesta Sezione Civile in ragione della particolare rilevanza della questione di diritto da risolvere (cfr. ordinanza interlocutoria n. 13044/2022), questa Corte ha statuito che, «in tema di benefici fiscali per spese di riqualificazione energetica degli edifici, l’inosservanza del termine di novanta giorni dalla conclusione dei lavori per l’inoltro della comunicazione all’ENEA, ai sensi dell’art. 4 del D.M. del 19/02/2007, non costituisce causa di decadenza dal godimento della detrazione, decadenza che, in assenza di un’espressa previsione normativa, non è evincibile nemmeno da un’interpretazione sistematica della disciplina primaria e secondaria, in considerazione delle finalità statistiche per le quali l’adempimento è prescritto» .
1.5 In tale decisione è stato posto in rilievo che, contrariamente a quanto in precedenza affermato nell’ordinanza n. 34151/2022 della

soppressa Sesta Sezione Civile, una simile comminatoria non può desumersi dal tenore dell’art. 4 del D.M. 19 febbraio 2007: ciò in ragione del fatto che la locuzione «sono tenuti a trasmettere all’ENEA», ivi adoperata con riferimento ai soggetti che intendono avvalersi della detrazione delle spese per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici di cui all’art. 1, commi 1 e 2, del decreto medesimo, non è sufficiente a determinare un’ipotesi di decadenza, dovendo tassativamente evincersi quanto meno in via d’interpretazione sistematica della normativa primaria e secondaria, avuto riguardo alla finalità per la quale l’adempimento è prescritto.
1.6 Si è pure sottolineato che, a differenza dell’ipotesi della mancata previa comunicazione al Centro Operativo di Pescara (COP) dell’Agenzia delle Entrate dell’inizio dei lavori di ristrutturazione del fabbricato, la quale trova nella norma primaria (art. 1, comma 3, della L. n. 449 del 1997) la fonte della previsione della decadenza in caso di violazione degli adempimenti previsti dalla successiva disposizione attuativa costituita dall’art. 4 del D.M. 18 febbraio 1998, n. 41, nella fattispecie in esame la natura perentoria del termine non può essere desunta né dalla specifica norma attuativa, né dalla lettura sistematica dell’istituto.
Sotto il primo profilo è stato messo in risalto che, a partire dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008, l’art. 5, comma 4 -bis , del citato D.M. 19 febbraio 2007, inserito dall’art. 5, comma 1, lettera c), del D.M. 7 aprile 2008, consente al soggetto che sostiene la spesa la possibilità di redigere e inviare la scheda informativa all’ENEA, omettendo l’attestato di qualificazione energetica per determinate tipologie di lavori.

1.7 Non si è poi mancato di puntualizzare che, se è pur vero che il menzionato art. 4 del D.M. 19 febbraio 2007 mira a dare attuazione alle disposizioni di cui ai commi 344, 345, 346 e 347 dell’art. 1 della L. n. 296 del 2006 in tema di interventi di

riqualificazione energetica degli edifici, è nondimeno vero che la previsione della decadenza per l’omessa o tardiva comunicazione all’ENEA non può farsi discendere nemmeno dalla normativa primaria.

1.8 Quand’anche, infatti, si volesse fare riferimento, per effetto del rinvio operato dal comma 348 dell’art. 1 della L. n. 296 del 2006, alle disposizioni contenute nell’art. 1 della L. n. 449 del 1997 e nel regolamento attuativo emanato con D.M. 18 febbraio 1998, n. 41, tale rinvio dovrebbe comunque intendersi come fisso, non essendo previsto dalla normativa anteriormente richiamata alcun onere di comunicazione all’ENEA, il quale trova per la prima volta ingresso nel D.M. 19 febbraio 2007, senza che neppure in seno alle successive modifiche dello stesso sia stata prevista un’esplicita comminatoria di decadenza dal godimento della detrazione.
1.9 D’altro canto, mentre il controllo svolto dall’Amministrazione Finanziaria in vista del riconoscimento della spettanza dell’agevolazione fiscale deve avere ad oggetto la dimostrazione da parte del contribuente che le spese detratte siano state effettivamente sostenute per interventi preordinati al risparmio energetico, la comunicazione all’ENEA ha finalità essenzialmente statistiche, cioè di monitoraggio e di valutazione del detto risparmio.

Tale finalità è stata più puntualmente esplicitata, in sede di normativa di rango primario, dall’art. 16, comma 2 -bis , del D.L. n. 63 del 2013, convertito in L. n. 90 del 2013 (in materia di proroga delle detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica degli edifici), con riferimento al quale la stessa Agenzia delle Entrate, attraverso la risoluzione n. 46/E del 18 aprile 2019, ha escluso che l’omessa o tardiva comunicazione potesse comportare il discoscimento della detrazione.

1.10 Il percorso argomentativo surriportato è stato ribadito con l’ordinanza n. 19309/2024 (seguìta da Cass. n. 8019/2025), in cui

si è inoltre precisato che:

– il D.M. 11 maggio 2018, prevedente poteri di verifica e controllo in capo all’ENEA, costituisce norma sopravvenuta alle disposizioni vigenti «ratione temporis» , essendo stato introdotto in attuazione dell’art. 14, comma 2 -quinquies, del D.L. n. 63 del 2013, convertito in L. n. 90 del 2013, inserito dall’art. 1, comma 2, lettera a), n. 3), della L. n. 232 del 2016 a decorrere dal 1° gennaio 2017, come poi sostituito dall’art. 4 -bis , comma 1, lettera b), del D.L. n. 50 del 2017, convertito in L. n. 96 del 2017, e infine modificato dall’art. 1, comma 3, lettera a), n. 8), della L. n. 205 del 2017 a far data dal 1° gennaio 2018.
il comma 3bis dello stesso art. 14 del menzionato D.L. n. 63, introdotto dalla legge di conversione, stabilisce che: «Al fine di effettuare il monitoraggio e la valutazione del risparmio energetico conseguito a sèguito della realizzazione degli interventi di cui ai commi 1 e 2, l’Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile (ENEA) elabora le informazioni contenute nelle richieste di detrazione pervenute per via telematica e trasmette una relazione sui risultati degli interventi al Ministero dello sviluppo economico, al Ministero dell’economia e delle finanze, alle regioni e alle province autonome di Trento e di Bolzano, nell’àmbito delle rispettive competenze territoriali. Nell’àmbito di tale attività, l’ENEA predispone il costante aggiornamento del sistema di reportistica multi-anno delle dichiarazioni ai fini della detrazione fiscale di cui all’articolo 1, comma 349, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, già attivo e assicura, su richiesta, il necessario supporto tecnico alle regioni e alle province autonome di Trento e di Bolzano».
1.11 Nella stessa ordinanza è stato altresì rimarcato che:

non è configurabile un contrasto fra la sentenza n. 7657/2024 e la precedente ordinanza n. 34151/2022 dell’ex Sesta Sezione

Civile, in quanto la prima decisione, assunta in pubblica udienza, ha preso in considerazione la seconda e l’ha espressamente confutata; -per contro, l’ordinanza n. 15178/2024, uniformatasi a Cass n. 34151/2022, non si è confrontata con la predetta Cass. n. 7657/2024;

-il principio enunciato da quest’ultima pronuncia non confligge con la ricostruzione operata dalle sentenze delle Sezioni Unite nn. 34419 e 34452/2023, che in tema di decadenza dal potere accertativo hanno attribuito rilievo alla distinzione fra crediti inesistenti e non spettanti. Invero, in tali arresti, procedendo alla ricognizione della giurisprudenza formatasi nella materia trattata, il massimo organo nomofilattico si è limitato a richiamare l’ipotesi della mancata comunicazione all’ENEA fra le fattispecie di crediti ritenuti inesistenti a causa dell’inadempimento a un obbligo di «facere» o «non facere» . Ciò, tuttavia, non consente di ritenere che la questione abbia formato oggetto di esplicita decisione sul punto.
1.12 Alla stregua del surriferito insegnamento di legittimità, al quale in questa sede si intende dare sèguito, appare corretta «in iure» la decisione assunta dalla CTR lombarda.

1.13 Per quanto attiene, poi, alla produzione dell’asseverazione di un tecnico abilitato prevista dall’art. 4, comma 1, lettera a), del D.M. 19 febbraio 2007, la Commissione ha accertato in fatto che la contribuente aveva depositato la «certificazione rilasciata dal produttore…, a fronte del documentato mancato possesso, alla data prevista dalla legge, della documentazione richiesta» (per essere i lavori ancora in corso di realizzazione, come acclarato dalla precedente sentenza n. 1256/2021, relativa all’anno d’imposta 2014).
1.14 Ora, posto che, in base all’art. 4, comma 1 -quater , del suddetto decreto, «il contribuente che non è in possesso della documentazione di cui al presente articolo, in quanto l’intervento è

ancora in corso di realizzazione, può usufruire della detrazione spettante per le spese sostenute in ciascun periodo d’imposta, a condizione che attesti che i lavori non sono ultimati», non viene minimamente chiarito dalla ricorrente in cosa consisterebbe l’ «error in iudicando» imputato al collegio regionale; tanto più che essa stessa ricorda come l’anzidetta asseverazione possa essere, all’occorrenza, sostituita da .
1.15 Ne discende che «in parte qua» la doglianza si appalesa inammissibile, sia perché non risulta formulata mediante la specifica indicazione delle affermazioni in diritto contenute nella sentenza impugnata che si porrebbero in contrasto con le norme regolatrici della fattispecie o con l’interpretazione fornitane dalla giurisprudenza di legittimità e dalla prevalente dottrina (sull’argomento si vedano, ex permultis , Cass. n. 22192/2024, Cass. n. 17570/2020, Cass. n. 18446/2019), sia perché, dietro il velo della denuncia di violazione di legge, mira in realtà a sollecitare un diverso apprezzamento delle emergenze processuali rispetto a quello compiuto dai giudici di merito, con specifico riguardo all’individuazione della data di fine dei lavori oggetto di causa.
Conclusivamente, il ricorso deve essere respinto.

Le spese processuali possono essere interamente compensate fra le parti, essendosi l’indirizzo giurisprudenziale di legittimità favorevole alla contribuente consolidato solo dopo la proposizione del presente ricorso per cassazione.

Non deve farsi luogo all’attestazione contemplata dall’art. 13, comma 1quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), inserito dall’art. 1, comma 17, della L. n. 228 del 2012, essendo l’Agenzia delle Entrate esentata, mediante il meccanismo della prenotazione a debito previsto in favore delle amministrazioni pubbliche ( arg. ex artt. 12, comma 5, del D.L. n.

16 del 2012, convertito in L. n. 44 del 2012, e 158, comma 1, lettera a, del D.P.R. n. 115 del 2002), dal pagamento delle imposte e tasse gravanti sul processo (cfr. Cass. n. 4752/2025, Cass. n. 28204/2024, Cass. n. 27301/2016).

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e compensa interamente fra le parti le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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