Compensazione spese tributario: quando è legittima?

Un contribuente impugna una cartella esattoriale per una tassa automobilistica. L’Agenzia delle Entrate annulla l’atto in autotutela dopo l’inizio della causa. I giudici dichiarano cessata la materia del contendere ma dispongono la compensazione delle spese legali. Il contribuente ricorre in Cassazione, ma la Corte conferma la decisione. Viene stabilito che la compensazione spese tributario è giustificata quando la vittoria del contribuente si fonda su motivi procedurali, come la prescrizione, a fronte di un tributo originariamente dovuto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Compensazione Spese Tributario: Quando il Giudice può Decidere che Ognuno Paga per Sé?

La questione della ripartizione delle spese legali al termine di un contenzioso è spesso un campo di battaglia. In ambito fiscale, una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti cruciali sulla compensazione spese tributario, specialmente nei casi in cui l’Amministrazione Finanziaria annulla il proprio atto a causa già iniziata. L’introduzione di questo principio conferma che, anche se il contribuente ottiene la cancellazione dell’atto impugnato, non sempre ha diritto al rimborso delle spese legali.

I fatti del caso: una cartella per tassa automobilistica

Una contribuente riceveva una cartella di pagamento per una tassa automobilistica relativa all’anno 2007. Ritenendo la pretesa infondata, decideva di impugnare l’atto davanti alla Commissione Tributaria competente. Le sue difese si basavano su due motivi principali: la mancata notifica dell’atto presupposto e, soprattutto, l’avvenuta prescrizione del credito vantato dall’ente impositore.

Il percorso giudiziario e la questione della compensazione spese tributario

Dopo l’avvio del contenzioso, l’Agenzia delle Entrate, riconoscendo implicitamente le ragioni della contribuente, procedeva all’annullamento in autotutela della cartella di pagamento. A questo punto, chiedeva al giudice di dichiarare la cessazione della materia del contendere.

La decisione in primo e secondo grado

La Commissione Tributaria Provinciale dichiarava estinto il giudizio, ma disponeva la compensazione integrale delle spese di lite: in pratica, ogni parte doveva farsi carico dei propri costi legali. La contribuente, non soddisfatta di questa decisione, proponeva appello, sostenendo che l’annullamento tardivo dell’atto da parte dell’Agenzia avrebbe dovuto comportare la condanna di quest’ultima al pagamento delle spese secondo il principio di causalità. Tuttavia, anche la Commissione Tributaria Regionale respingeva il gravame, confermando la compensazione per il primo grado e, in aggiunta, condannando la contribuente a pagare le spese del giudizio d’appello, in applicazione del principio di soccombenza.

L’analisi della Corte di Cassazione sulla compensazione spese tributario

La vicenda giungeva infine dinanzi alla Corte di Cassazione. La contribuente lamentava essenzialmente due aspetti: la motivazione solo apparente a sostegno della compensazione e la violazione delle norme che regolano la ripartizione delle spese processuali.

La motivazione non è “apparente”

In primo luogo, la Suprema Corte ha ritenuto infondata la censura relativa alla motivazione apparente. Secondo gli Ermellini, il giudice d’appello aveva fornito ragioni chiare e specifiche per la sua decisione, facendo riferimento a una pluralità di elementi: il fatto che il tributo non fosse stato originariamente pagato, la tardività dell’annullamento in autotutela e la natura stessa della vittoria del contribuente, basata su un’eccezione procedurale (la prescrizione) e non sull’inesistenza del debito in sé.

Quando è legittima la compensazione delle spese?

Il punto centrale della decisione riguarda la legittimità della compensazione spese tributario in questo specifico contesto. La Corte ha ribadito un principio già affermato in precedenza: nel rito tributario, non è illogico ritenere che sussistano gravi ed eccezionali ragioni per compensare le spese quando l’esito favorevole al contribuente derivi unicamente dall’accertamento della prescrizione del debito. Questo perché l’Amministrazione Finanziaria ha il dovere di agire per il recupero dei tributi non versati e l’accertamento della prescrizione è un’attività che dipende dall’iniziativa della parte, la quale potrebbe anche decidere di non avvalersene.

Le motivazioni della Corte

La Corte Suprema ha spiegato che il potere del giudice di merito di compensare le spese è discrezionale e può essere sindacato in sede di legittimità solo per assenza di motivazione o per violazione di legge. Nel caso di specie, entrambe le condizioni non erano presenti. La decisione di compensare le spese del primo grado era fondata su un ragionamento logico e giuridicamente corretto. Di conseguenza, la scelta del giudice d’appello di applicare il principio di soccombenza per il secondo grado di giudizio era altrettanto corretta: avendo la contribuente perso l’appello, era giusto che ne pagasse le spese.

Le conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un importante orientamento giurisprudenziale. La vittoria del contribuente basata sulla prescrizione di un debito tributario, che era comunque sorto e non pagato, può costituire una “grave ed eccezionale ragione” per giustificare la compensazione delle spese legali. Questa decisione sottolinea come il giudice possa bilanciare il diritto del contribuente a non pagare un debito estinto con il dovere dell’Amministrazione di perseguire le entrate fiscali, arrivando a una conclusione che, pur riconoscendo la ragione processuale del primo, non addossa interamente i costi del giudizio all’ente pubblico.

È possibile compensare le spese legali se l’Agenzia delle Entrate annulla l’atto impugnato dopo l’inizio della causa?
Sì, è possibile. Come stabilito dalla Corte, il giudice può disporre la compensazione delle spese se ritiene che sussistano gravi ed eccezionali ragioni, anche se l’atto è stato annullato in autotutela dall’ente impositore.

Perché il giudice ha deciso per la compensazione delle spese nonostante il contribuente avesse ragione sulla prescrizione?
La Corte ha ritenuto che la vittoria basata esclusivamente sulla prescrizione di un tributo originariamente non pagato costituisce una ragione valida per la compensazione. Il ragionamento si fonda sul fatto che l’Amministrazione ha il dovere di tentare il recupero dei crediti e la prescrizione è un’eccezione che deve essere sollevata dalla parte, non un’invalidità originaria dell’atto.

Se si appella una sentenza solo sulla parte relativa alle spese e si perde, si viene condannati a pagare anche le spese dell’appello?
Sì. La Corte ha confermato che se la decisione sulla compensazione delle spese del primo grado è corretta, chi appella tale decisione e perde il gravame viene correttamente condannato a pagare le spese del giudizio di appello, in applicazione del principio generale della soccombenza (“chi perde paga”).

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30720 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30720 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 21/11/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27406/2022 R.G. proposto da:

COGNOME, elettivamente domiciliata presso il domicilio digitale dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, che la rappresenta e difende

-ricorrente – contro

AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE

-intimata – avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA SICILIA n. 3093/2022, depositata il 7/4/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14/11/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con ricorso del 3/6/2013, NOME COGNOME ha impugnato la cartella di pagamento n. 2932012006058190 relativa alla tassa automobilistica del 2007, per l’importo di €377,51, deducendo l’omessa notifica dell’atto presupposto ed il decorso del termine di prescrizione.

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, costituendosi in data 26/11/2013, ha dichiarato di aver annullato l’atto in autotutela e chiesto pronunciarsi la cessazione della materia del contendere.

Con sentenza n. 172/19, depositata il 4/1/2019, la Commissione Tributaria Provinciale di Catania ha dichiarato estinto il giudizio per cessazione della materia del contendere e compensato le spese di lite.

Sull’appello della contribuente, la Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, con sentenza n. 3093/2022, depositata il 7/4/2022, ha rigettato il gravame, confermando la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di primo grado, oltre a condannare la ricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di impugnazione.

Contro la sentenza la COGNOME ha proposto ricorso per cassazione, mentre l’RAGIONE_SOCIALE è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il primo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, num. 4, cod. proc. civ., espone la denuncia di violazione dell’art. 132 cod. proc. civ. e dell’art. 118 disp. att. c.p.c., nonché degli artt. 36, 53 e 61 d.lgs. 546/92 e dell’art. 111 Cost., per la natura meramente apparente della motivazione a fondamento della disposta compensazione, essendosi il giudice limitato a dichiarare che il tributo non era stato corrisposto, che i giusti motivi di compensazione erano stati dedotti e, infine, che l’atto era stato sia pur tardivamente -annullato dall’ente impositore con conseguente cessazione della materia del contendere.
1.1. Il motivo è infondato, avendo il giudice di appello chiaramente fatto riferimento ad una pluralità di motivi a sostegno della sua decisione.

Col secondo motivo di ricorso si censura, sempre con riferimento al capo sulle spese, la violazione dell’art. 15 d.lgs. 546/1992, nonché degli artt. 24 e 111 Cost., in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ., non ricorrendo gravi ed

eccezionali ragioni per la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese, ma -al contrario -dovendo farsi applicazione del principio di causalità in caso di cessazione della materia del contendere conseguente ad un atto di annullamento in autotutela, peraltro tardivo, avvenuto dopo sei mesi dalla notifica del ricorso impugnatorio.

La censura è infondata.

2.1. Secondo un principio già affermato da questa Corte, ” nel rito tributario non è illogico ritenere che sussistano gravi ragioni idonee a giustificare la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite, ai sensi dell’art. 15 D.L.vo 546/1992, nel caso in cui sia incontestato l’omesso pagamento di un tributo ed in cui l’esito favorevole della controversia per il contribuente sia determinato dal solo accertamento della intervenuta prescrizione del debito tributario, posto che sulla pubblica amministrazione grava l’obbligo di recuperare i tributi non corrisposti -attività rispetto alla quale non ha margini di discrezionalità e che dunque è vincolata a porre in essere -e che l’accertamento del decorso della prescrizione è attività del tutto ipotetica, in quanto rimessa alla sola eventuale iniziativa di parte, che può sempre, in modo potestativo, decidere di non avvalersene ” (Cass. 9876/2025).
Il potere di compensazione RAGIONE_SOCIALE spese è del giudice di merito e questa Corte di legittimità deve solo valutare l’assenza di motivazione o la violazione di legge; entrambe non ricorrono nel caso in giudizio.

2.2. Ne consegue che, in applicazione del su enunciato principio, il motivo va, perciò, rigettato.

Col terzo motivo, si censura la condanna alle spese del giudizio di appello per violazione dell’art. 15 d.lgs. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3, cod. proc. civ.

La censura presuppone che il giudice di appello abbia fatto mal governo del potere di compensazione RAGIONE_SOCIALE spese e va, per quanto esposto al precedente paragrafo, respinta.

Ed invero, poiché la statuizione sulla compensazione è immune da censure, correttamente la CGT di secondo grado ha regolato le spese del giudizio di appello secondo il criterio generale della soccombenza, condannando l’appellante alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese.

Nulla deve disporsi quanto alle spese di legittimità, stante la mancata costituzione della parte intimata.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Ai sensi dell’art. 13 comma 1 quater del D.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 della L. n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale, a norma del comma 1 -bis, dello stesso articolo 13.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria della Corte Suprema di Cassazione, in data 14 novembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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