Compensazione spese legali: quando è illegittima?

Un contribuente vinceva una causa contro l’Agenzia delle Entrate Riscossione a causa di un errore di notifica. La Corte d’Appello, pur confermando la vittoria, disponeva la compensazione spese legali. La Cassazione ha annullato tale decisione, stabilendo che la compensazione è ammessa solo per ‘gravi ed eccezionali ragioni’, tra cui non rientra un errore dell’ente impositore. Inoltre, il giudice d’appello non può modificare la condanna alle spese del primo grado se non specificamente impugnata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Compensazione spese legali nel processo tributario: la Cassazione fissa i paletti

La compensazione spese legali è un istituto che consente al giudice di decidere che ogni parte sostenga i propri costi processuali, derogando al principio generale per cui chi perde paga. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito i limiti stringenti entro cui tale decisione può essere presa in ambito tributario, tutelando il contribuente che vince una causa a seguito di un errore dell’amministrazione.

Il Caso: Notifica Errata e Vittoria del Contribuente

La vicenda trae origine dall’impugnazione di una cartella esattoriale da parte di un contribuente. La Commissione Tributaria Provinciale (CTP) accoglieva il ricorso, annullando l’atto e condannando l’Agenzia delle Entrate Riscossione al pagamento delle spese legali per 1.500 euro. L’errore fatale dell’Agenzia era stato notificare la cartella a un numero civico sbagliato, dove peraltro era presente un’attività commerciale estranea al contribuente.

L’Agenzia proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale (CTR) rigettava il gravame, confermando la decisione di primo grado nel merito. Tuttavia, in modo inaspettato, la CTR decideva di compensare integralmente le spese di entrambi i gradi di giudizio.

La controversa compensazione spese legali in appello

Il contribuente, pur vittorioso nel merito, si vedeva privato del rimborso delle spese legali sostenute. Per questo motivo, ricorreva in Cassazione, lamentando due violazioni fondamentali:

1. La CTR aveva compensato le spese del primo grado senza che l’Agenzia avesse presentato uno specifico motivo di appello su quel punto. La condanna alle spese della CTP era quindi passata in giudicato.
2. La motivazione per compensare le spese del secondo grado era illogica. La CTR aveva definito la notifica ‘controversa per un dettaglio che poteva sfuggire’, di fatto addossando una parte di responsabilità al contribuente per un errore commesso esclusivamente dall’operatore dell’Agenzia.

La Decisione della Cassazione: No alla Compensazione Illegittima

La Corte di Cassazione ha accolto pienamente il ricorso del contribuente, cassando la sentenza d’appello e decidendo nel merito. La Suprema Corte ha riaffermato due principi cardine in materia di spese processuali.

Il Principio della Soccombenza e le Eccezioni

La regola generale è quella della soccombenza: chi perde la causa, paga le spese. La compensazione spese legali rappresenta un’eccezione, applicabile nel processo tributario solo in due casi: soccombenza reciproca (entrambe le parti vincono e perdono su alcuni punti) o per la presenza di ‘gravi ed eccezionali ragioni’, che devono essere specificate in modo chiaro e logico dal giudice.

Il Divieto di Riforma in Peius sulla Condanna alle Spese

La Corte ha inoltre ribadito che un giudice d’appello non può modificare la decisione sulle spese del primo grado se questa non è stata oggetto di uno specifico motivo di impugnazione. Confermare la sentenza nel merito ma peggiorare la posizione della parte vittoriosa sul fronte delle spese (passando da una condanna per la controparte a una compensazione) è una violazione delle norme procedurali.

Le Motivazioni in Diritto

La Cassazione ha ritenuto la motivazione della CTR ‘illogica e contraddittoria’. L’errore sul numero civico nella notifica è un fatto oggettivo, interamente attribuibile all’ente di riscossione. Non può in alcun modo costituire una ‘grave ed eccezionale ragione’ per penalizzare il contribuente vincitore attraverso la compensazione delle spese. L’errore dell’operatore non è una circostanza che rende l’esito del giudizio incerto o controverso, ma è la causa stessa della vittoria del contribuente. Pertanto, compensare le spese in un simile contesto costituisce una violazione di legge, in quanto priva di una giustificazione valida ai sensi della normativa tributaria (art. 15, d.lgs. 546/1992).

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza rafforza la tutela dei contribuenti. Afferma chiaramente che, in caso di vittoria totale dovuta a un errore dell’Amministrazione Finanziaria, il contribuente ha pieno diritto al rimborso integrale delle spese legali sostenute. Un errore dell’ente impositore non può essere usato come pretesto per giustificare una compensazione spese legali, che finirebbe per vanificare in parte gli effetti della vittoria giudiziale. La decisione ribadisce che la discrezionalità del giudice in materia di spese non è assoluta, ma deve essere esercitata nel rigoroso rispetto dei limiti imposti dalla legge e supportata da una motivazione logica e coerente.

Quando può essere disposta la compensazione delle spese legali in un processo tributario?
La compensazione delle spese è consentita solo in caso di soccombenza reciproca (quando entrambe le parti hanno parzialmente torto e ragione) oppure in presenza di ‘gravi ed eccezionali ragioni’, che il giudice deve esplicitare chiaramente nella motivazione della sentenza.

Un errore dell’Agenzia delle Entrate nella notifica di un atto può giustificare la compensazione delle spese?
No. Secondo la Cassazione, un errore commesso dall’operatore dell’Agenzia, come la notifica a un indirizzo sbagliato, non costituisce una ‘grave ed eccezionale ragione’ per compensare le spese. Anzi, è proprio l’errore che fonda la vittoria del contribuente, il quale ha quindi diritto al pieno rimborso delle spese legali.

Il giudice d’appello può modificare la decisione sulle spese del primo grado se la sentenza viene confermata nel merito?
No, non può farlo d’ufficio. Se la sentenza di primo grado viene confermata, la decisione sulle spese può essere modificata solo se la parte soccombente ha presentato uno specifico motivo di appello su quel punto. In assenza di impugnazione, la condanna al pagamento delle spese diventa definitiva.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34871 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34871 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 30/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18564/2022 R.G. proposto da : COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’Avv. COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dall’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA)

-resistente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. Marche n. 27/2022 depositata il 14/01/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 09/07/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La CTR, con la sentenza indicata in epigrafe, ha rigettato l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e compensato le spese per i due gradi; la CTP aveva accolto il ricorso del contribuente e condannato la resistente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese, liquidate in complessivi euro 1.500,00;

ricorre per cassazione il contribuente con tre motivi di ricorso;

l’RAGIONE_SOCIALE si è costituita tardivamente al solo scopo della partecipazione all’eventuale udienza di discussione.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso è fondato e la sentenza deve cassarsi con la decisione nel merito da parte di questa Corte di Cassazione, non essendo necessari altri accertamenti di fatto, e liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del secondo grado di giudizio e di conferma RAGIONE_SOCIALE spese liquidate dalla CTP nella sentenza di primo grado; le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza.

Con il primo motivo il ricorrente prospetta violazione e falsa applicazione degli art. 91, 92, 112 cod. proc. civ. in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ. (nella parte in cui il giudice di secondo grado ha compensato le spese del primo grado senza impugnazione sul punto).

Il motivo è fondato, la CTR ha confermato la decisione di primo grado che aveva accolto il ricorso e condannato la resistente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese; in assenza di impugnazione di NOME, la CTR (dalla condanna alla compensazione) non aveva il potere di riformare la condanna alle spese disposta dal primo giudice: «In tema di impugnazioni, il potere del giudice d’appello di procedere d’ufficio ad un nuovo regolamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali, quale conseguenza della pronuncia di merito adottata, sussiste in caso di riforma in tutto o in parte della sentenza impugnata, in quanto il relativo onere deve essere attribuito e ripartito in relazione all’esito complessivo della lite, laddove, in caso di conferma della decisione impugnata, la decisione sulle spese può essere dal giudice del gravame modificata soltanto se il relativo capo della decisione abbia costituito oggetto di specifico motivo d’impugnazione. Tuttavia, anche in ragione dell’operare del c.d. effetto espansivo interno di cui all’art. 336, comma 1, c.p.c., l’accoglimento parziale del gravame della parte vittoriosa in cui favore il giudice di primo grado abbia emesso condanna alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di lite non comporta, in difetto di impugnazione sul punto, la caducazione di tale condanna, sicché la preclusione nascente dal giudicato impedisce al giudice
dell’impugnazione di modificare la pronuncia sulle spese della precedente fase di merito, qualora egli abbia valutato la complessiva situazione sostanziale in senso più favorevole alla parte vittoriosa in primo grado» (Cass. Sez. 3, 19/12/2024, n. 33412, Rv. 673210 -01; vedi anche Cass. Sez. 3, 29/10/2019, n. 27606, Rv. 655640 01).

Con il secondo ed il terzo motivo (che si analizzano congiuntamente per evidente connessione logica) il ricorrente prospetta violazione e falsa applicazione degli art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. art. 111 C ostituzione, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ. (vizio di motivazione) e degli art. 91 e 92 cpc , in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ. (per la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese in assenza di gravi ed eccezionali ragioni).
I motivi sono fondati; la sentenza impugnata compensa le spese in relazione all’esito della notificazione della cartella ‘risultato controverso per un dettaglio che effettivamente poteva sfuggire ad un esame non perfettamente accurato dell’operatore’.

La sentenza evidenzia nella parte motiva come la notificazione era stata tentata ad un numero civico diverso da quello dove anagraficamente risiedeva il contribuente (peraltro nel numero civico dove è stata tentata la notifica vi era un’attività commerciale non riferibile al contribuente).

La motivazione risulta illogica e contraddittoria in quanto l’errore del numero civico non può essere certamente addebitabile alla condotta del contribuente, e non può logicamente ritenersi una ragione grave ed eccezionale: «Nel processo tributario, la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali, prevista dall’art. 15, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, nel testo modificato dall’art. 9, comma 1, lett. f), n. 2) del d.lgs. n. 156 del 2015, è consentita, oltre che nell’ipotesi di soccombenza reciproca, solo in presenza di ragioni gravi ed eccezionali, da enunciare espressamente nella decisione,
quali la condotta processuale della parte soccombente nell’agire e resistere in giudizio, nonché l’incidenza di fattori esterni e non controllabili, tali da rendere, nel caso concreto, contraria al principio di proporzionalità l’applicazione del criterio generale della soccombenza» (Cass. Sez. 5, 03/09/2024, n. 23592, Rv. 672126 01).

Conseguentemente sussiste una violazione di legge denunciabile in sede di legittimità: «Nel processo tributario, la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali, ex art. 15, commi 1 e 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, come modificato dall’art. 9, comma 1, lett. f, del d.lgs. n. 156 del 2015, è consentita esplicitando nella motivazione le gravi ed eccezionali ragioni che la sorreggono, che non possono essere illogiche o erronee, configurandosi altrimenti un vizio di violazione di legge, denunciabile in sede di legittimità» (Cass. Sez. 5, 08/04/2024, n. 9312, Rv. 670803 – 01).

P.Q.M.

accoglie il ricorso; cassa la sentenza e, decidendo nel merito, conferma la condanna alle spese della decisione della CTP (euro 1.500,00); condanna la resistente NOME al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di appello e di quello di cassazione, che liquida: per il primo, in Euro 2.000,00 per compensi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento, ed agli accessori di legge e, per il secondo, in Euro 1.000,00 per compensi oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento, agli esborsi liquidati in Euro 200,00, ed agli accessori di legge .
Così deciso in Roma, il 09/07/2025 .

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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