Compensazione spese legali: Cassazione su autotutela

Una contribuente chiede un rimborso fiscale. L’Agenzia delle Entrate, dopo un lungo silenzio, ammette il diritto della cittadina solo a seguito del ricorso in tribunale. La Commissione Tributaria Regionale, però, commette un errore confondendo la causa con un’altra e dispone la compensazione delle spese legali. La Corte di Cassazione ha annullato tale decisione, stabilendo che la compensazione spese legali è illegittima in questo contesto. Poiché l’inerzia dell’Amministrazione ha costretto la contribuente ad agire in giudizio, le spese devono essere pagate dall’Agenzia secondo il principio di soccombenza virtuale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Compensazione spese legali: la Cassazione contro l’autotutela tardiva

Quando un cittadino è costretto a fare causa alla Pubblica Amministrazione per ottenere un diritto palese e questa riconosce l’errore solo dopo l’inizio del giudizio, chi paga le spese legali? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha fornito una risposta chiara, censurando la prassi della compensazione spese legali in caso di autotutela tardiva e riaffermando il principio della soccombenza virtuale. Questo caso evidenzia un grave errore procedurale di un giudice e chiarisce i doveri dell’Amministrazione finanziaria.

I fatti del caso

Una contribuente presentava all’Agenzia delle Entrate un’istanza per ottenere il rimborso di un’imposta sostitutiva versata per la rideterminazione del valore di un terreno. Nonostante la richiesta fosse corredata da tutta la documentazione necessaria, l’Amministrazione rimaneva in silenzio. Di fronte al cosiddetto “silenzio-rifiuto”, la cittadina si vedeva costretta a presentare ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale.
Solo dopo l’avvio dell’azione legale, l’Agenzia delle Entrate si costituiva in giudizio ammettendo l’illegittimità del proprio comportamento e disponendo il rimborso dovuto. Di conseguenza, il giudice di primo grado dichiarava la “cessata materia del contendere”, compensando però le spese di lite tra le parti.

La decisione della Commissione Tributaria e l’errore procedurale

La contribuente proponeva appello contro la decisione sulla compensazione delle spese, sostenendo che l’Amministrazione, avendo riconosciuto il proprio torto solo dopo essere stata citata in giudizio, avrebbe dovuto essere condannata al pagamento. Incredibilmente, la Commissione Tributaria Regionale adita rigettava l’appello basandosi su un palese errore: confondeva la causa della ricorrente con quella di un’altra contribuente, trattata nella stessa udienza. La sentenza impugnata era quindi viziata da un macroscopico error in procedendo, poiché fondata su uno scambio di persona che la rendeva totalmente scollegata dalla controversia reale.

La compensazione spese legali e la decisione della Cassazione

La contribuente ricorreva in Cassazione, lamentando due distinti vizi:
1. Error in procedendo: per la palese confusione tra due procedimenti diversi e lo scambio di persona.
2. Error in iudicando: per la violazione delle norme sulla ripartizione delle spese legali, avendo il giudice disposto la compensazione nonostante l’Amministrazione fosse virtualmente soccombente.

La Corte di Cassazione ha accolto entrambi i motivi, cassando la sentenza e rinviando il caso alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado in diversa composizione.

Le motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha innanzitutto evidenziato la nullità insanabile della sentenza d’appello. Una decisione basata su uno scambio di persona è priva degli elementi minimi per formare un giudicato, poiché non decide sulla controversia effettivamente sottoposta al giudice. Questo costituisce un grave error in procedendo.
Nel merito della questione sulla compensazione spese legali, la Corte ha ribadito che la decisione di compensare le spese viola i principi che regolano la materia in caso di cessazione del contendere per autotutela dell’Amministrazione. L’art. 46 del D.Lgs. 546/1992, che prevedeva la compensazione automatica, è stato dichiarato costituzionalmente illegittimo. Oggi, il giudice deve applicare il principio di soccombenza virtuale: deve cioè valutare quale sarebbe stato l’esito probabile della lite se fosse proseguita e porre le spese a carico della parte che sarebbe risultata perdente.
Nel caso specifico, l’Amministrazione aveva riconosciuto la fondatezza della pretesa della contribuente solo dopo la notifica del ricorso, a oltre due anni dall’istanza di rimborso. Tale comportamento omissivo e illegittimo aveva costretto la parte privata a intraprendere un’azione giudiziaria per vedere riconosciuto un suo diritto manifesto. La soccombenza virtuale, pertanto, era chiaramente attribuibile all’Agenzia delle Entrate.

Le conclusioni

La Corte ha concluso che la sentenza impugnata doveva essere annullata. Il giudice del rinvio dovrà procedere a un nuovo esame, correggendo l’errore procedurale e applicando correttamente il principio di soccombenza virtuale per la liquidazione delle spese. Questa ordinanza rafforza la tutela del cittadino contro l’inerzia della Pubblica Amministrazione: se l’ente pubblico riconosce il proprio errore solo dopo l’avvio di una causa, non può sfuggire alla condanna al pagamento delle spese legali.

Quando un giudice commette un “error in procedendo”?
Un giudice commette un “error in procedendo” quando compie un errore di natura procedurale durante il processo. Nel caso specifico, l’errore è consistito nel confondere la causa della ricorrente con quella di un’altra persona, basando la decisione su fatti e parti processuali errate, rendendo la sentenza nulla.

Se l’Agenzia delle Entrate riconosce l’errore dopo l’inizio della causa, le spese legali possono essere compensate?
No. Secondo la Corte, se l’Amministrazione agisce in autotutela riconoscendo il diritto del contribuente solo dopo che questi ha avviato una causa, si applica il principio di “soccombenza virtuale”. Il giudice deve valutare chi avrebbe perso se il processo fosse continuato. Poiché l’inerzia dell’Agenzia ha costretto il cittadino ad agire legalmente, l’Agenzia è considerata la parte virtualmente soccombente e deve pagare le spese.

Perché la compensazione automatica delle spese in caso di cessazione del contendere è stata ritenuta illegittima?
La Corte Costituzionale ha dichiarato illegittima la norma che prevedeva la compensazione automatica delle spese (art. 46, comma 3, D.Lgs. 546/1992) quando la cessazione della materia del contendere deriva da un atto di autotutela dell’Amministrazione. Questo perché impediva al giudice di valutare le responsabilità che hanno portato all’avvio del contenzioso, violando il principio secondo cui chi sbaglia e costringe altri a un’azione legale deve farsene carico.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 01/01/2026

AVV_NOTAIO diniego istanza rimborso anno imposta 2008

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 9707/2021 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, rappresentata e difesa dagli Avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME ed elettivamente domiciliata presso lo studio di quest’ultima in Roma, INDIRIZZO.

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

–

contro

ricorrente

–

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. della CALABRIA n. 2186/2020 depositata in data 1° ottobre 2020.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio dell’11 dicembre 2025 dal AVV_NOTAIO.

Rilevato che:

Con istanza presentata in data 28.08.2008, la sig.ra NOME COGNOME chiedeva all’RAGIONE_SOCIALE

Calabria, ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. n. 602 del 1973, il rimborso della somma di € 1.600,00, versata il 24 settembre 2004 a titolo di imposta sostitutiva per la rideterminazione del valore di acquisto di un terreno di sua proprietà, oltre gli interessi maturati e maturandi. A tale istanza venivano allegati gli attestati di versamento dell’imposta sostitutiva. Successivamente, la contribuente versava le residue rate della suddetta imposta sostitutiva, maggiorate degli interessi corrispettivi, e presentava la dichiarazione NUMERO_DOCUMENTO per l’anno d’imposta 2008, nel cui quadro RM, sezione X, venivano indicati i dati relativi alla ‘rivalutazione’ del descritto terreno.
Avverso il silenziorifiuto dell’Ufficio, la contribuente proponeva ricorso dinanzi la C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE Calabria; si costituiva in giudizio anche l’Ufficio, ammettendo l’illegittimità del proprio operato e dichiarando di aver disposto ‘la convalida del rimborso IRPEF anno 2004’ per l’intera somma di euro 1.600,00, indebitamente versata dalla contribuente, oltre interessi. 3. La C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE Calabria, con sentenza n. 446/2012, dichiarava la cessata materia del contendere e compensava le spese di lite.
Contro tale sentenza proponeva appello la contribuente dinanzi la C.t.r. della Calabria, evidenziando come, in primo grado, fosse stata dichiarata la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite pur a fronte dell’intervenuto esercizio del potere di autotutela da parte dell’Ufficio, il quale aveva riconosciuto la fondatezza della pretesa della contribuente.

La C.t.r. adita, con sentenza n. 2186/2020, depositata in data 1° ottobre 2020, evidentemente confondendo la contribuente con la sig.ra NOME da COGNOME -parte in separata causa incardinata presso la medesima Commissione, avente R.G. n. 2044/2012 -, dichiarava la ‘cessata materia del contendere’ sul presupposto (errato) che tale appello proposto dalla sig.ra NOME fosse il medesimo presentato -e già deciso -in seno al procedimento di appello instaurato dalla sig.ra NOME.

Avverso tale pronuncia, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. L’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio dell’11 dicembre 2025.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione degli artt. 112 c.p.c. e 36 del D. Lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.», la contribuente lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha ricostruito i fatti processuali in modo errato, rendendo una pronuncia frutto di una confusione tra procedimenti di appello diversi perché basata su uno scambio di persona.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione degli artt. 15, comma 1, e 46 del D. Lgs. n. 546/1992, dell’art. 92, comma 2, c.p.c., dell’art. 9, comma 2, del D.L. n. 1/2012, dell’art. 13, comma 6, della Legge n. 247/2012, nonché del D.M. 10 marzo 2014, n. 55, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.», la contribuente lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha disposto la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite in violazione del principio di soccombenza virtuale, pur a fronte dell’avvenuto esercizio del potere di autotutela da parte dell’Amministrazione finanziaria, la quale ha riconosciuto (tardivamente e in sede di costituzione in giudizio) la spettanza del rimborso richiesto dalla contribuente.
Il primo motivo di ricorso è fondato.

Dalla lettura della sentenza impugnata emerge con evidenza l’errore denunciato dalla ricorrente: la RAGIONE_SOCIALE ha erroneamente identificato l’appellante come “NOME RAGIONE_SOCIALE“.

La sentenza impugnata è viziata da error in procedendo perchè la stessa è frutto della confusione tra due diversi procedimenti di appello: quello instaurato dall’appellante sig.NOME NOME COGNOME (R.G.A. n. 2041/2012),

odierna ricorrente, e quello instaurato da altro contribuente, contrassegnato dal R.G.A. n. 2044/2012 (sig.ra NOME da COGNOME). Una simile decisione risulta nulla per l’assenza di una motivazione riconducibile alla controversia effettivamente decisa. La giurisprudenza di questa Corte è costante nell’affermare che una sentenza con tali caratteristiche è “priva degli elementi necessari per la formazione del giudicato sul rapporto controverso ed è, quindi, affetta da nullità insanabile” (Cass. 30/06/2020, n. 13248 del 30/06/2020).
Anche il secondo motivo di ricorso è fondato.

La decisione della C.t.r. di compensare le spese di lite, così come quella della C.t.p., viola i principi che regolano la materia in caso di cessazione del contendere per autotutela dell’Amministrazione. L’art. 46, comma 3, del D.Lgs. n. 546/1992, che prevedeva la compensazione automatica RAGIONE_SOCIALE spese (ope legis) in ogni caso di estinzione del giudizio, è stato dichiarato costituzionalmente illegittimo dalla Corte Costituzionale con la sentenza n. 274 del 2005, “nella parte in cui si riferisce alle ipotesi di cessazione della materia del contendere diverse dai casi di definizione RAGIONE_SOCIALE pendenze tributarie previsti dalla legge” (così Cass. 21/03/2024, n. 7680). A seguito di tale pronuncia, quando la cessazione della materia del contendere deriva da un atto di autotutela dell’Amministrazione (come l’annullamento dell’atto impugnato o, come nel caso di specie, il riconoscimento del diritto al rimborso dopo l’instaurazione del giudizio), il giudice ha il dovere di provvedere sulle spese secondo il principio della soccombenza virtuale valutando quale sarebbe stato l’esito probabile della lite se questa fosse proseguita e regolare le spese di conseguenza, ponendole a carico della parte che, virtualmente, sarebbe risultata soccombente (Cass. 19/11/2019, n. 30087).
3.1. Nel caso di specie, l’Amministrazione finanziaria ha riconosciuto la fondatezza della pretesa della contribuente solo dopo la notifica del ricorso, a oltre due anni dalla presentazione dell’istanza di rimborso e tale

comportamento ha costretto la parte privata a intraprendere un’azione giudiziaria per ottenere il riconoscimento di un suo diritto, che era “manifesto e il silenzio serbato da controparte sin dall’origine illegittimo”(cfr. ricorso pg 16). In tale contesto, la soccombenza virtuale è chiaramente da attribuirsi all’RAGIONE_SOCIALE.

3.2. Di poi, la facoltà del giudice di compensare le spese, ai sensi dell’art. 15, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992 (e dell’art. 92, comma 2, c.p.c.), è subordinata, in assenza di soccombenza reciproca, alla sussistenza di “gravi ed eccezionali ragioni” che devono essere “espressamente motivate”. La giurisprudenza di legittimità ha costantemente affermato che una motivazione assente, apparente o illogica in ordine alla compensazione RAGIONE_SOCIALE spese integra una violazione di legge, denunciabile in sede di legittimità (Cass. 7680/2024 cit.) e, sul punto, la sentenza della C.t.r. è priva di qualsiasi motivazione in merito alla compensazione RAGIONE_SOCIALE spese, limitandosi a una statuizione apodittica nel dispositivo.
4. In conclusione, va accolto il ricorso, la sentenza impugnata va cassata ed il giudizio va rinviato innanzi al giudice a quo, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata con rinvio del giudizio innanzi alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma in data 11 dicembre 2025.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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