Compensazione spese di lite: il caso di autotutela

Una società multinazionale ha impugnato un avviso di accertamento IVA, riqualificato dall’Agenzia delle Entrate come cessione di ramo d’azienda. Durante il processo, l’Agenzia ha annullato l’atto in autotutela, portando alla cessazione della materia del contendere. La Corte di Cassazione ha dichiarato estinto il giudizio, disponendo la totale compensazione delle spese di lite. La decisione si fonda sulla sopravvenienza di una nuova legge che ha chiarito la complessa questione giuridica alla base dell’accertamento, giustificando così la compensazione integrale delle spese.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Compensazione Spese di Lite: Quando l’Annullamento in Autotutela Giustifica l’Eccezione

La gestione delle spese legali al termine di un contenzioso segue generalmente la regola della soccombenza: chi perde paga. Tuttavia, esistono eccezioni importanti. Una recente sentenza della Corte di Cassazione, la n. 3556 del 2024, ha chiarito in quali circostanze è giustificata la compensazione spese di lite anche quando l’Amministrazione Finanziaria annulla in autotutela un atto impositivo. L’introduzione di una nuova legge chiarificatrice (ius superveniens) su una materia complessa può trasformare l’annullamento in un atto di lealtà processuale, meritevole della compensazione.

I Fatti di Causa

Una società multinazionale, con sede in Svizzera, aveva impugnato un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate. L’Amministrazione contestava l’indebita detrazione dell’IVA relativa all’acquisto di beni da una consociata italiana. Secondo l’Ufficio, l’operazione non costituiva una semplice cessione di beni, soggetta a IVA, bensì una cessione di ramo d’azienda, operazione esente ai fini IVA.

I giudici di primo e secondo grado avevano dato ragione alla società, ritenendo che non vi fossero elementi sufficienti per riqualificare il contratto e che si trattasse di una cessione di merci nell’ambito di una più ampia riorganizzazione del gruppo, non di un complesso aziendale autonomo. L’Agenzia delle Entrate, insoddisfatta, aveva proposto ricorso per cassazione.

L’Annullamento in Autotutela e la Cessazione della Materia del Contendere

Durante il giudizio in Cassazione, è avvenuto il colpo di scena: l’Agenzia delle Entrate ha annullato in autotutela l’atto impositivo impugnato. Di conseguenza, l’Avvocatura dello Stato ha richiesto che venisse dichiarata l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, proponendo la compensazione delle spese legali. La società contribuente, pur concordando sulla cessazione del contendere, si è opposta alla compensazione, chiedendo la liquidazione delle spese a proprio favore.

La Corte ha confermato che l’annullamento dell’atto fa venir meno la contestazione, estinguendo il giudizio. A questo punto, il nodo da sciogliere è rimasto unicamente quello relativo alla ripartizione delle spese processuali.

Le Motivazioni della Cassazione sulla compensazione spese di lite

La Corte di Cassazione ha stabilito di compensare integralmente le spese dell’intero giudizio. La motivazione di questa decisione è particolarmente interessante e si discosta da un’applicazione meccanica del principio della “soccombenza virtuale”, secondo cui si dovrebbe determinare chi avrebbe perso la causa se fosse proseguita.

I giudici hanno osservato che l’annullamento in autotutela non è derivato da una manifesta e originaria illegittimità del provvedimento. Piuttosto, è scaturito dall’obiettiva complessità della materia, in particolare riguardo all’alternatività tra IVA e imposta di registro, disciplinata dall’art. 20 del d.P.R. n. 131/1986.

Questa norma è stata oggetto di importanti modifiche legislative (L. n. 205/2017 e L. n. 145/2018), con efficacia retroattiva, che hanno chiarito il quadro normativo. Tali interventi legislativi, la cui legittimità è stata confermata dalla Corte Costituzionale, costituiscono uno ius superveniens, ovvero una nuova legge intervenuta a chiarire una questione controversa.

In questo contesto, l’annullamento da parte dell’Agenzia non è stato visto come un’ammissione di colpa, ma come un comportamento processuale leale e corretto, conforme all’art. 88 c.p.c., in risposta alla nuova chiarezza normativa. Tale lealtà, secondo la Suprema Corte, può essere “premiata” con la compensazione spese di lite.

Conclusioni

La sentenza n. 3556/2024 della Corte di Cassazione offre un’importante lezione: la decisione sulle spese legali non è automatica. Quando l’annullamento di un atto fiscale in corso di causa non deriva da un errore palese, ma da un’oggettiva complessità della materia chiarita solo da una legge successiva, il giudice può optare per la compensazione integrale delle spese. Questa scelta valorizza il principio di lealtà processuale e riconosce che l’incertezza normativa iniziale non può ricadere interamente su una sola delle parti.

Quando si verifica la cessazione della materia del contendere in un processo tributario?
Si verifica quando, nel corso del giudizio, viene a mancare l’oggetto della lite, ad esempio perché l’amministrazione finanziaria annulla in autotutela l’atto impositivo impugnato dal contribuente.

Come si decidono le spese legali quando un processo si estingue per cessazione della materia del contendere?
Di norma, si applica il criterio della “soccombenza virtuale”, valutando quale parte avrebbe probabilmente perso la causa. Tuttavia, il giudice può decidere per la compensazione delle spese in presenza di giustificati motivi, come la complessità della questione o un mutamento della normativa.

Perché in questo caso le spese sono state compensate e non addebitate all’Agenzia delle Entrate?
Le spese sono state compensate perché l’annullamento dell’atto non è dipeso da una sua illegittimità manifesta sin dall’inizio, ma dall’obiettiva complessità della materia, che è stata chiarita solo da una nuova legge con efficacia retroattiva (ius superveniens) intervenuta durante il processo. L’annullamento è stato quindi considerato un comportamento processuale leale che giustifica la compensazione.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3556 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 3556 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: LA COGNOME NOME

Data pubblicazione: 07/02/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 16431/2015 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , domiciliata in INDIRIZZO, presso l ‘ AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (P_IVA) che la rappresenta e difende;

-ricorrente principale-

contro

RAGIONE_SOCIALE , elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente agli avvocati COGNOME NOME (GIUSI) (CODICE_FISCALE);

-controricorrente e ricorrente incidentale- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. MILANO n. 7074/2014 depositata il 22/12/2014.

Udita la relazione svolta all’udienza pubblica del 19/12/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Sento il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, che ha chiesto l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

Udito l’AVV_NOTAIO, per delega dell’AVV_NOTAIO, per la controricorrente e ricorrente incidentale mentre nessuno è

comparso per la ricorrente principale.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE, con sede in Svizzera, quale incorporante la RAGIONE_SOCIALE ha impugnato l’atto impositivo emesso dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con il quale è stata contestata indebita detrazione di IVA per il 2007 relativa ad una operazione di cessione di beni, acquistati dalla consociata RAGIONE_SOCIALE, che, secondo l’Ufficio, costituiva in realtà cessione di ramo d’azienda e, quindi, operazione esente ai sensi dell’art. 2 comma 3 lett. b) d.P.R. n. 633/1972.
La CTP di Milano ha accolto il ricorso ritenendo che gli elementi a base dell’accertamento non fossero sufficienti per la riqualificazione del contratto.

L’appello erariale è stato a sua volta rigettato dalla CTR della Lombardia con la sentenza indicata in epigrafe, secondo cui nel caso in esame vi era stata cessione di merci nell’ambito di una operazione di riorganizzazione del gruppo, finalizzata al conseguimento di economie di scala, e non di un complesso aziendale, cosicché non era configurabile una cessione d’azienda.

Avverso questa sentenza l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione fondato su un motivo.

Resiste con controricorso la contribuente che propone ricorso incidentale fondato su quattro motivi.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo l’RAGIONE_SOCIALE ha dedotto, ai sensi dell’art. 360 comma 1 n. 3 c.p.c., violazione e falsa applicazione degli artt.

1325, 2555 e 2556 c.c., 2 comma 3 lett. b) e 19 d.P.R. n. 633/1972, 20 e 40 d.P.R. n. 131/1986.

Nelle more, avendo l’RAGIONE_SOCIALE provveduto all’annullamento in autotutela dell’atto impositivo impugnato, l’Avvocatura dello Stato ha chiesto l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese, a cui si è opposta la controparte che ne ha chiesto la liquidazione a suo favore.

A seguito dell’annullamento in autotutela dell’atto impugnato, non sussiste più contestazione tra le parti sul diritto sostanziale dedotto e conseguentemente non vi è più la necessità di affermare la volontà della legge nel caso concreto (Cass. n. 19845 del 2019), cosicché la materia del contendere è cessata, con effetto estintivo sull’intero giudizio in ragione della previsione di cui all’art. 46 del d. lgs. n. 546/1992 (Cass. n. 19533 del 2011).

Quanto alla regolamentazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio, in caso di cessazione della materia del contendere – che, se si verifica in sede d’impugnazione, giustifica non l’inammissibilità dell’appello o del ricorso per cassazione, bensì la rimozione RAGIONE_SOCIALE sentenze già emesse, perché prive di attualità -si provvede mediante il criterio della soccombenza virtuale, che costituisce il naturale corollario di un tal genere di pronuncia (Cass. n. 10553 del 2009).

Peraltro, nell’ipotesi di estinzione del giudizio ai sensi dell’art. 46, primo comma del d.lgs n. 546 del 1992, per cessazione della materia del contendere determinata dall’annullamento in autotutela dell’atto impugnato, può essere disposta la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite ai sensi dell’art. 15, primo comma, del medesimo d.lgs., in quanto intervenuta all’esito di una valutazione complessiva della lite da parte del giudice tributario (Cass. n. 19947 del 2010; Cass. n. 9174 del 2011; Cass. n. 3950 del 2017; Cass. n. 21380 del 2006).
La compensazione trova spazio, in particolare, qualora l’annullamento dell’atto in sede di autotutela non consegua ad una

manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua emanazione, ma derivi, invece, dall’obiettiva complessità della materia chiarita da apposita norma interpretativa, costituendo in tal caso detto annullamento un comportamento processuale conforme al principio di lealtà, ai sensi dell’art. 88 cod. proc. civ., che può essere premiato con la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese (Cass. n. 22231 del 2011).

Ricorre tale evenienza nel caso in esame che, data l’alternatività tra IVA e imposta di registro (v. art. 40 d.P.R. n. 131/1986), non resta indifferente alle vicende relative all’art. 20 del d.P.R. n. 131 del 1986, espressamente indicato nel motivo di ricorso tra le norme violate; la norma, invero, è stata modificata dalla l. n. 205 del 2017, alla quale, ai sensi dell’art. 1, comma 1084, della l. n. 145 del 2018, è stata riconosciuta efficacia retroattiva (norme ritenute esenti da profili di illegittimità dalla Corte costituzionale, rispettivamente, con sentenze n. 158 del 21 luglio 2020 e n. 39 del 16 marzo 2021), e tale ius superveniens giustifica, nel caso di specie, la compensazione integrale RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

p.q.m.

dichiara l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere;

compensa integralmente le spese dell’intero giudizio.

Così deciso in Roma, il 19/12/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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