Compensazione IVA infrannuale: la Cassazione decide

Un’impresa di trasporti ha utilizzato un credito IVA trimestrale in compensazione. L’Agenzia delle Entrate ha contestato l’operazione, sostenendo che per l’attività svolta nel 2010 fosse permessa solo la compensazione annuale. I giudici di merito hanno confermato l’irregolarità ma ridotto la sanzione, riconoscendo l’esistenza del credito. La Corte di Cassazione, considerando una legge successiva che ha reso legittima tale compensazione IVA infrannuale, ha rinviato il caso a una pubblica udienza. La questione cruciale è se la nuova norma debba comportare l’annullamento totale della sanzione in base al principio di abolitio criminis, data l’esistenza di precedenti contrastanti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Compensazione IVA infrannuale: la Cassazione rinvia a pubblica udienza

L’ordinanza interlocutoria in esame affronta un tema cruciale per molte imprese: la legittimità della compensazione IVA infrannuale e le conseguenze sanzionatorie in caso di normative mutevoli nel tempo. La Corte di Cassazione, riconoscendo la complessità della questione e la presenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, ha deciso di rimettere la decisione a una pubblica udienza per garantire un’analisi approfondita e un pronunciamento nomofilattico, ovvero volto a garantire l’uniforme interpretazione della legge.

La vicenda: una compensazione IVA infrannuale contestata

Il caso ha origine dall’impugnazione di un atto di recupero emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un imprenditore operante nel settore dei trasporti. L’Ufficio contestava l’indebito utilizzo in compensazione di un credito IVA di circa 30.000 euro, maturato nel secondo trimestre del 2010. Secondo l’Amministrazione finanziaria, la normativa vigente all’epoca (ratione temporis) non consentiva al contribuente di utilizzare quel credito in compensazione trimestrale, ma solo al momento della dichiarazione annuale. Di conseguenza, veniva richiesto il versamento dell’importo compensato, oltre all’applicazione delle relative sanzioni.

Il percorso giudiziario: la decisione dei giudici di merito

In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il ricorso del contribuente. Pur riconoscendo l’irregolarità della compensazione anticipata, i giudici riducevano le sanzioni al 30%, applicando la norma prevista per il credito ‘non spettante’ ma esistente, e non quella più grave per il credito ‘inesistente’.

La Commissione Tributaria Regionale, successivamente, confermava la decisione di primo grado, respingendo sia l’appello principale del contribuente sia quello incidentale dell’Agenzia delle Entrate. I giudici d’appello ribadivano che, per la tipologia di operazioni di trasporto effettuate, la legge all’epoca dei fatti permetteva esclusivamente il rimborso o la compensazione annuale del credito IVA, e non quella trimestrale.

L’intervento della Corte di Cassazione e il dubbio sulla compensazione IVA infrannuale

Il contribuente ha quindi proposto ricorso per cassazione, basandolo su tre motivi principali. Il fulcro della difesa risiede in una modifica normativa successiva ai fatti: una legge del 2011, entrata in vigore dal 2012, ha espressamente ammesso la compensazione IVA infrannuale anche per le prestazioni di trasporto come quelle svolte dal ricorrente.

Secondo la difesa, questa nuova legge (ius superveniens) dovrebbe portare all’annullamento totale delle sanzioni, in applicazione del principio dell’ abolitio criminis. Tale principio, sancito dall’art. 3 del D.Lgs. 472/1997, prevede che nessuno possa essere sanzionato per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce più violazione punibile.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione, nell’ordinanza interlocutoria, ha ritenuto la questione meritevole di un approfondimento in pubblica udienza. I giudici hanno evidenziato come il tema dell’incidenza dello ius superveniens sul trattamento sanzionatorio sia oggetto di un contrasto interpretativo all’interno della stessa Sezione.

In particolare, la Corte ha citato un precedente contrasto relativo all’innalzamento del limite annuo di compensabilità dei crediti. Un orientamento ritiene che l’innalzamento successivo del limite riduca retroattivamente la condotta sanzionabile, mentre un altro indirizzo nega che ciò comporti un’ abolitio criminis, mantenendo ferma la sanzione per la violazione commessa secondo la legge vigente all’epoca.

La vicenda in esame, in cui una successiva modifica normativa ha reso lecita una compensazione IVA infrannuale prima non permessa, pone una questione analoga. La Corte ha quindi riconosciuto il particolare rilievo nomofilattico della decisione, ossia l’importanza di fornire un’interpretazione uniforme e stabile della legge, e ha ritenuto opportuno rinviare la causa per una discussione in pubblica udienza.

Le conclusioni

L’ordinanza interlocutoria non decide nel merito la controversia, ma la sospende in attesa di una trattazione più approfondita. La futura sentenza avrà un impatto significativo, poiché chiarirà se e come una modifica normativa favorevole al contribuente possa retroattivamente cancellare le sanzioni per una violazione commessa quando la legge era più restrittiva. La decisione finale stabilirà un principio fondamentale per tutti i casi in cui l’evoluzione legislativa trasforma un comportamento da illecito a lecito, definendo i confini tra i principi di favor rei e abolitio criminis in materia tributaria.

Perché la compensazione IVA del contribuente è stata inizialmente considerata illegittima?
Secondo l’Agenzia delle Entrate e le corti di merito, la normativa vigente nel 2010 per le specifiche operazioni di trasporto internazionale effettuate dal contribuente non permetteva la compensazione del credito IVA su base trimestrale (infrannuale), ma consentiva esclusivamente il rimborso o la compensazione su base annuale.

Qual è la principale questione giuridica che ha spinto la Cassazione a rinviare il caso a una pubblica udienza?
La questione principale è se una modifica legislativa successiva (entrata in vigore nel 2012), che ha reso lecita la compensazione IVA infrannuale per quel tipo di attività, possa portare all’annullamento completo delle sanzioni per una violazione commessa nel 2010, in applicazione del principio dell’abolitio criminis. La Corte ha rilevato un contrasto di giurisprudenza su questioni analoghe.

Che differenza c’è tra il principio del ‘favor rei’ e quello dell”abolitio criminis’ menzionati nell’ordinanza?
L’ordinanza chiarisce che il ‘favor rei’ si applica quando una nuova legge modifica il trattamento di un’infrazione che rimane comunque tale (ad esempio, riducendo la sanzione). L”abolitio criminis’, invece, si applica quando una nuova legge stabilisce che il fatto precedentemente sanzionato non costituisce più una violazione punibile, portando alla cancellazione totale della sanzione.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 902 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 902 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 16/01/2026

Oggetto: credito IVA -compensazione infrannuale -sanzioni per omesso o ritardato versamento

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 20485/2018 R.G. proposto da COGNOME NOME, rappresentato e difeso dagli avv.ti NOME COGNOME e NOME COGNOME ed elettivamente domiciliato presso lo studio del secondo in Roma, alla INDIRIZZO

contro

RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO, è domiciliata

–

resistente

– proposto avverso la sentenza n. 2357/26/18, emessa dalla Commissione tributaria regionale della Lombardia -Sez. distaccata di Brescia, depositata il 23 maggio 2018;

U dita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 27 novembre 2025 dal consigliere NOME COGNOME .

Rilevato che:

NOME COGNOME impugnò dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Brescia l’atto di recupero n. NUMERO_DOCUMENTO con cui l’Uffici o, contestando l’indebito utilizzo in compensazione del credito IVA per il periodo d’imposta 2010, maturato nel secondo trimestre dell’anno, per l’importo di euro 29.996,26, aveva richiesto al contribuente il versamento RAGIONE_SOCIALE somme corrispondenti al credito indebitamente utilizzato, oltre ad applicare le sanzioni.

Il Giudice di prime cure accolse il ricorso limitatamente alle sanzioni, riducendole alla misura del 30% dei crediti indebitamente compensati ai sensi dell’art. 13 d.lgs. n. 471/1997, norma ritenuta applicabile nella specie poiché il credito dedotto in compensazione non era inesistente ma utilizzato in anticipo rispetto alla previsione legale.

La Commissione tributaria regionale della Lombardia, investita dell’appello principale del contribuente e di quello incidentale dell’RAGIONE_SOCIALE, li respinse entrambi, confermando l’impostazione decisoria della sentenza impugnata. In particolare, la CTR ritenne che, in base alla disciplina vigente ratione temporis , le operazioni di trasporto

effettuate dal COGNOME, non soggette ad IVA in virtù di quanto previsto dagli artt. da 7 a 7septies d.P.R. n. 633 del 1972, dessero diritto esclusivamente al rimborso (e alla compensazione) annuale dei relativi crediti IVA, ma non anche al rimborso (e alla compensazione) trimestrale; ritenne poi corretta la decisione del primo Giudice sui profili sanzionatori.

Avverso la pronuncia del secondo Giudice NOME COGNOME ha proposto ricorso per cassazione affidandolo a tre motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE, che non ha depositato controricorso, si è costituita ai fini dell’eventuale partecipazione all’udienza di discussione della causa ai sensi dell’art. 370, comma 1, cod. proc. civ.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione dell’art. 30, comma 3 e dell’art. 38 -bis del d.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633» per avere la sentenza impugnata erroneamente escluso il diritto del contribuente a beneficiare della compensazione IVA infrannuale. Secondo il ricorrente una lettura teleologica della normativa in materia di rimborso del credito IVA dovrebbe condurre a concedere l’accesso al rimborso o alla compensazione trimestrale dell’IVA , anche per il biennio 20102011, a quei soggetti che, per l’attività esercitata, presentano crediti di imposta sistemici. Di tale facoltà potrebbe beneficiare lui stesso in quanto esercente l’attività di trasporto merci per conto terzi effettuando in prevalenza servizi di trasporto cd. intracomunitari per conto di committenti residenti in Stati membri dell’Unione europea c ioè un’attività che per le sue peculiari caratteristiche determina una costante eccedenza d’imposta e ciò a maggior ragione ove si consideri che a tali conclusioni già si perveniva per gli anni d’imposta precedenti al 2010 (in virtù di una prassi interpretativa avvalorata dall’Amministrazione finanziaria, fino all’emanazione del d.lgs. n. 18 del 2010,
nella circolare n. 73/E del 27 maggio 1994), e si perviene anche per gli anni d’imposta successivi al 2011 (in virtù di una modifica normativa introdotta con la legge n. 217 del 2011, che ha previsto espressamente il rimborso infrannuale per le prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione rese nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello Stato per un importo superiore al 50% dell’ammontare di tutte le operazioni effettuate) .

2. Con il secondo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., «violazione e/o falsa applicazione dell’art. 27, commi da 16 a 20 del D.L. n. 185/2008 », poiché la sentenza gravata ha avallato la ripresa a tassazione di un debito erariale che sostanzialmente non è mai esistito. Secondo il ricorrente il ragionamento dei Giudici d’appello è manifestamente illogico poiché il credito IVA maturato, anche ove ritenuto anticipatamente utilizzato, era pur sempre esistente e poteva ben essere fruito alla fine del periodo d’imposta, sicché non poteva ammettersi l’Ufficio , a distanza di diversi anni, alla ripresa a tassazione di un importo allo stesso ormai non più spettante.
3. Con il terzo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., «violazione dell’art. 3 del D.Lgs. 472/1997 e dell’art. 10 della L. 212/2000» per mancato integrale annullamento RAGIONE_SOCIALE sanzioni. Secondo il ricorrente la sentenza impugnata, nel confermare l’applicazione della sanzione prevista dall’art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997 nella minore misura pari al 30% dell’importo del credito, come già determinata dal Giudice di primo grado, si sarebbe posta in contrasto sia con l’art. 10 legge n. 212 del 2000 , venendo qui in rilievo una violazione formale senza alcun debito d’imposta , come tale inidonea a dar luogo all’applicazione di sanzioni, sia con il principio del favor rei di cui al l’art. 3 d.lgs. n. 472 del 1997 , che esc lude l’assoggettamento a sanzione per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce
violazione punibile, norma che nella specie troverebbe applicazione in virtù RAGIONE_SOCIALE già esposte modifiche degli artt. 30 e 38bis del d.P.R. n. 633 del 1972, che, a decorrere dal 2012, hanno ammesso il contribuente al rimborso o alla compensazione infrannuale dei crediti IVA nascenti da operazioni come quelle poste in essere dal contribuente.

Il Collegio ritiene che le questioni prospettate, con particolare riferimento all ‘ incidenza dello ius superveniens sul trattamento sanzionatorio applicabile, richiedano una discussione in pubblica udienza.

4.1. Al di là dell’improprio richiamo al principio del favor rei -che postula che, a seguito di una successione di leggi, l ‘ infrazione continui a sussistere, ma sia regolata in modo diverso -è evidente che ciò che il ricorrente invoca con la censura contenuta nel terzo motivo è il diverso principio dell’ abolitio criminis di cui all ‘ art. 3, comma 2, del citato decreto, a norma del quale « Salvo diversa previsione di legge, nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile ».
4.2. In relazione ad una fattispecie diversa, ma per certi aspetti vicina a quella per cui è causa -quella dell’ innalzamento normativo del limite annuo di compensabilità dei crediti Iva -si registra un contrasto interpretativo all’interno di questa Sezione, giacché, a fronte di un orientamento secondo cui, in caso di superamento del limite massimo previsto per un determinato anno d’imposta, occorre tener conto dell ‘ innalzamento del limite d’importo compensabile disposto dalla normativa successiva, così da determinare la riduzione della condotta sanzionabile all ‘ omesso versamento di importi eccedenti il più elevato tetto (cfr. Cass. n. 35385/2022 nonché Cass. n. 18367/2021), si pone un diverso indirizzo per il quale l ‘ innalzamento del limite annuo di compensabilità orizzontale dei crediti d ‘ imposta, in seguito alla modifica RAGIONE_SOCIALE norme extra-precetto, di cui all ‘ art. 34, comma 1, della legge n. 388 del 2000, non comporta alcuna abolitio criminis , in quanto rimangono immutate
la condotta sanzionata -quale la compensazione in misura superiore al limite annuo, equivalente ad un omesso versamento alle scadenze previste -e la misura della sanzione (cfr. Cass. n. 33999/2024).

4.3. La vicenda per cui è causa, nella quale una sopravvenienza normativa ha portato ad ammettere la compensabilità infrannuale di un credito che precedentemente era compensabile solo annualmente, pone dunque una questione analoga a quella che forma oggetto del contrasto sopra riferito: ne deriva il particolare rilievo nomofilattico della decisione sul punto e la conseguente opportunità di una trattazione in pubblica udienza.

P.Q.M.

La Corte rinvia il procedimento a nuovo ruolo, ai fini della trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 27 novembre 2025.

La Presidente

NOME COGNOME

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