Collegamento societario: la Cassazione fa il punto

L’Agenzia delle Entrate contesta la qualifica di finanziamento infragruppo a versamenti tra società, negando l’esistenza di un collegamento societario. La Corte di Cassazione, con ordinanza interlocutoria, non decide il merito ma, data la rilevanza della questione sulla definizione di collegamento societario basato su legami familiari tra soci e la mancanza di precedenti specifici, rinvia la causa a pubblica udienza per una discussione approfondita.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Collegamento Societario e Legami Familiari: La Cassazione Rimette la Questione alla Pubblica Udienza

L’ordinanza interlocutoria in esame affronta un tema cruciale per il diritto tributario e societario: la definizione di collegamento societario. La Corte di Cassazione ha deciso di non pronunciarsi immediatamente, ma di rinviare la causa a una pubblica udienza per approfondire quando i legami di parentela tra i soci di diverse aziende possano essere sufficienti a configurare un gruppo di imprese ai fini fiscali. Questa decisione sottolinea la complessità e l’importanza della questione, destinata a creare un precedente significativo.

I Fatti di Causa

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una società a responsabilità limitata. L’amministrazione finanziaria aveva riqualificato alcuni versamenti effettuati dalla società a favore di un’altra impresa come ricavi non dichiarati, sottoponendoli a tassazione IRES e IRAP.

La società contribuente si opponeva, sostenendo che le due aziende, insieme a una terza, facessero parte di un unico gruppo societario e che i trasferimenti di denaro costituissero finanziamenti infragruppo, come tali fiscalmente irrilevanti. La Commissione Tributaria di primo grado dava ragione al Fisco, negando l’esistenza di un collegamento formale tra le società, anche per la mancata presentazione di un bilancio consolidato.

In appello, la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione. I giudici di secondo grado ritenevano sussistente il collegamento societario sulla base di due elementi: il rapporto di parentela che legava i soci delle tre società e l’influenza notevole che una di esse esercitava sulle altre. Di conseguenza, le operazioni venivano considerate finanziamenti infragruppo esenti da imposte.

I Motivi del Ricorso e la questione del collegamento societario

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza d’appello dinanzi alla Corte di Cassazione, sollevando due principali motivi di ricorso.

1. Vizio procedurale: L’atto di appello della società era ritenuto troppo generico e, pertanto, inammissibile.
2. Violazione di legge: Il motivo centrale riguarda l’errata interpretazione dell’art. 2359 del codice civile in materia di collegamento societario. Secondo l’Agenzia, la Corte regionale avrebbe sbagliato a considerare il solo rapporto di parentela tra i soci come elemento sufficiente a dimostrare l’esistenza di un gruppo, in assenza di partecipazioni societarie incrociate e di un bilancio consolidato.

Le Motivazioni

La Suprema Corte, con questa ordinanza interlocutoria, non entra nel merito della controversia, ma si concentra sulla rilevanza della questione giuridica sollevata con il secondo motivo. Il Collegio ha osservato che la definizione delle condizioni necessarie per configurare un collegamento societario ai sensi dell’art. 2359, comma 3, c.c., specialmente in relazione all’influenza che possono avere i rapporti di parentela tra i soci, è una questione di “particolare rilevanza”.

I giudici hanno evidenziato come non esistano precedenti specifici e consolidati su questo punto. La mancanza di una giurisprudenza chiara rende necessario un approfondimento che solo una discussione in pubblica udienza può garantire. La decisione di rimettere la causa a nuovo ruolo per la fissazione di un’udienza pubblica, invece di deciderla nella più snella camera di consiglio, testimonia la volontà della Corte di ponderare attentamente tutti gli aspetti di una tematica così delicata, le cui implicazioni vanno oltre il caso specifico.

Le Conclusioni

L’ordinanza interlocutoria non fornisce una risposta, ma pone una domanda fondamentale al sistema giuridico: fino a che punto i legami familiari possono sostituire i vincoli formali, come le partecipazioni azionarie, nel definire un gruppo di imprese? La futura sentenza che verrà emessa a seguito della pubblica udienza avrà un impatto notevole. Stabilirà un principio guida per l’amministrazione finanziaria e per le imprese, specialmente quelle a conduzione familiare, chiarendo i criteri per distinguere tra legittimi finanziamenti infragruppo e operazioni che possono nascondere ricavi non dichiarati. Si attende quindi con grande interesse la decisione finale, che contribuirà a delineare con maggiore certezza i confini del collegamento societario nel diritto tributario italiano.

Qual è la questione giuridica centrale che ha portato la Corte di Cassazione a rinviare il caso alla pubblica udienza?
La questione centrale è come definire il ‘collegamento societario’ ai sensi dell’art. 2359, comma 3, c.c., e in particolare se e a quali condizioni il rapporto di parentela tra i soci di diverse società possa essere un fattore determinante per configurare tale collegamento, specialmente in assenza di precedenti giurisprudenziali specifici.

Secondo la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, i legami familiari tra soci sono sufficienti a provare un collegamento societario?
Sì, la Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto che il rapporto di parentela tra i soci, unito all’influenza notevole esercitata da una società sulle altre, fossero elementi sufficienti per considerare le società come collegate, qualificando le operazioni tra loro come finanziamenti infragruppo esenti da imposte.

Cosa ha deciso la Corte di Cassazione con questa ordinanza?
La Corte di Cassazione non ha deciso il merito della causa. Ha emesso un’ordinanza interlocutoria con cui, riconoscendo la particolare rilevanza e la mancanza di precedenti sulla questione del collegamento societario basato su vincoli familiari, ha disposto il rinvio della causa a una pubblica udienza per una discussione più approfondita.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19424 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19424 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 14/07/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 8217/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-ricorrente –

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO del foro di Roma e dall’AVV_NOTAIO del foro di Vibo Valentia , giusta procura speciale in atti, ed elettivamente domiciliata presso lo studio del primo, in Roma, INDIRIZZO;

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Calabria n. 3480/03/2021, depositata il 27.10.2021, non notificata. Udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME all’udienza camerale del 18.6.2025.

Rilevato che:

La RAGIONE_SOCIALE di Vibo Valentia rigettava il ricorso proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE avverso l’avviso di accertamento emesso

dall’RAGIONE_SOCIALE Direzione provinciale di Vibo Valentia, con il quale venivano accertati, per quel che qui interessa, maggiori ricavi non dichiarati in relazione ai versamenti effettuati in favore della RAGIONE_SOCIALE‘, qualificati dall’Ufficio sopravvenienze attive -proventi straordinari, recuperati a tassazione a fini IRAP e IRES, oltre interessi e sanzioni. Riteneva il giudice di primo grado che non vi fosse prova del dedotto collegamento societario, nella specie del ‘RAGIONE_SOCIALE‘, asseritamente composto da RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE e che, in ogni caso, non era stato presentato il bilancio consolidato.
La C.T.R. di Reggio Calabria, adita dalla soccombente, accoglieva -con la sentenza richiamata in epigrafe – parzialmente il gravame, ritenendo, in sintesi, sussistenti i presupposti previsti dall’art. 2359, commi 2 e 3, c.c., in ragione del rapporto di parentela che legava i soci di ciascuna RAGIONE_SOCIALE tre società e del fatto che la società RAGIONE_SOCIALE esercitava un’influenza notevole sulle altre due, per cui si trattava di operazioni di finanziamento infraRAGIONE_SOCIALE esenti da imposte.

L’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La società intimata ha resistito con controricorso.

E’ stata fissata l’udienza camerale del 18.6.2025, in prossimità della quale la società controricorrente ha depositato memoria ex art. 380-bis.1 c.p.c.

Considerato che:

1. Con il primo motivo, rubricato « violazione e/o falsa applicazione dell’art. 53 del decreto legislativo n. 546/1992, nonché dell’art. 342 c.p.c. e art. 101 Cost. in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c .», l’RAGIONE_SOCIALE denuncia che la RAGIONE_SOCIALE avrebbe errato nel ritenere ammissibile l’atto di appello della società, nonostante fosse del tutto generico.

2.Con il secondo motivo, rubricato « violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2359, comma 3, c.c. e 2729 c.c., degli articoli 5 e 118 del D.P.R. 917/1986, nonché degli art. 4 del. D.l. 167/1990 e 1, comma 70 della legge n. 145/2018 », in relazione all’art. 360 n. 3 c.p.c., l a ricorrente RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE assume, in sintesi, che la C.T.R. avrebbe erroneamente interpretato i presupposti previsti dall’art. 2359 c.c. in materia di collegamento societario, laddove aveva ritenuto sufficiente il mero rapporto di parentela tra soci, il quali non avevano partecipazioni societarie nelle altre due società, richiamando norme e precedenti giurisprudenziali inconferenti e senza prendere neppure in considerazione il dato dirimente della mancata presentazione del bilancio consolidato da parte di alcuna RAGIONE_SOCIALE tre società asseritamente facenti parte del ‘RAGIONE_SOCIALE‘.
3. Il collegio rileva che le questioni prospettate nel secondo motivo (avuto riguardo alla individuazione RAGIONE_SOCIALE condizioni circa la configurazione del collegamento societario con riferimento al disposto dell’art. 2359, comma 3, c.c., anche in relazione alla possibile influenza del rapporto di parentela tra i soci RAGIONE_SOCIALE compagini societarie) rivestono particolare rilevanza e che non vi sono in materia precedenti propriamente specifici di questa sezione, per cui appare necessario rimettere la causa in pubblica udienza;
P.Q.M.

La Corte dispone il rinvio della causa a nuovo ruolo per la fissazione della discussione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 18.6.2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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