Collegamento societario: i legami familiari bastano?

La Corte di Cassazione, con ordinanza interlocutoria, ha rimesso a una pubblica udienza la decisione su un caso fiscale di rilievo. La questione centrale è se il mero rapporto di parentela tra i soci di diverse società sia sufficiente a configurare un collegamento societario e a rendere non tassabili i trasferimenti di denaro tra di esse. L’Agenzia delle Entrate aveva qualificato tali movimentazioni come sopravvenienze attive imponibili. Data l’assenza di precedenti specifici, la Corte ha ritenuto necessario un approfondimento per definire principi chiari in materia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Collegamento Societario: Quando i Legami Familiari Entrano in Gioco

Introduzione: il collegamento societario e i legami di parentela

La definizione di collegamento societario e i suoi confini rappresentano un tema cruciale nel diritto tributario, specialmente quando le strutture aziendali si intrecciano con i rapporti familiari. Un’ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ha recentemente riacceso il dibattito, decidendo di rimettere a una pubblica udienza una questione fondamentale: i soli legami di parentela tra i soci di diverse aziende sono sufficienti a configurare un gruppo di fatto, con tutte le conseguenze fiscali che ne derivano? Questo provvedimento apre la strada a una possibile chiarificazione su un’area grigia della normativa.

I fatti di causa: movimentazioni finanziarie tra società “sorelle”

Il caso nasce da un avviso di accertamento emesso dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti di una società a responsabilità limitata e della sua socia unica. L’accertamento contestava la natura di alcune movimentazioni finanziarie, qualificandole come maggiori ricavi non dichiarati e, di conseguenza, come utili distribuiti presuntivamente alla socia.

In particolare, l’Ufficio aveva riqualificato i versamenti ricevuti dalla società da altre due aziende, riconducibili a parenti della socia, come “sopravvenienze attive” imponibili ai fini IRES e IRAP. Secondo la tesi del Fisco, queste somme non potevano beneficiare del regime di non imponibilità previsto per i conferimenti dei soci, trattandosi di trasferimenti tra società “sorelle”.

Le commissioni tributarie di primo e secondo grado avevano dato ragione ai contribuenti. La Commissione Tributaria Regionale, in particolare, aveva riconosciuto l’esistenza di un gruppo societario di fatto, il “Gruppo X”, basandosi su due elementi: il rapporto di parentela che legava i soci delle tre società coinvolte e la nomina di un unico procuratore speciale, anch’egli parente dei soci. Secondo i giudici di merito, questa struttura unitaria giustificava i trasferimenti di denaro come operazioni interne al gruppo, finalizzate a ripianare i debiti delle consociate, e la loro tassazione avrebbe comportato una illegittima doppia imposizione.

I motivi del ricorso e il dubbio sul collegamento societario

L’Amministrazione Finanziaria ha impugnato la decisione della CTR dinanzi alla Corte di Cassazione, sollevando quattro motivi di ricorso. I due più rilevanti, che hanno indotto la Corte al rinvio, riguardano proprio il cuore della controversia.

Errata applicazione delle norme sul collegamento societario

Il Fisco ha contestato l’interpretazione dell’art. 2359 del codice civile. La CTR avrebbe erroneamente ritenuto sufficiente il mero rapporto di parentela tra i soci per affermare l’esistenza di un collegamento societario. Secondo la ricorrente, tale interpretazione è errata in assenza di partecipazioni societarie incrociate e, soprattutto, della presentazione di un bilancio consolidato, elemento dirimente per dimostrare l’esistenza di un gruppo.

Violazione delle norme sulle sopravvenienze attive

Il secondo punto chiave riguarda la presunta violazione dell’art. 88 del T.U.I.R. L’Amministrazione Finanziaria ha sostenuto che il regime di favore, che esclude dalla tassazione i versamenti a fondo perduto effettuati dai soci, non è estensibile ai trasferimenti di denaro tra società diverse, anche se appartenenti a un presunto gruppo. Tali operazioni, prive di una giustificazione economica e statutaria, andrebbero correttamente qualificate come proventi straordinari imponibili.

Le motivazioni della Cassazione: una questione di principio

La Corte di Cassazione, nell’analizzare i motivi del ricorso, ha riconosciuto la particolare rilevanza delle questioni sollevate. In particolare, i giudici hanno evidenziato come l’individuazione delle condizioni per la configurazione di un collegamento societario basato su rapporti di parentela e le relative conseguenze fiscali sui trasferimenti infragruppo rappresentino temi privi di specifici precedenti giurisprudenziali in materia.

La Corte ha ritenuto che la decisione su questi punti delicati non potesse essere presa in una camera di consiglio, ma richiedesse un dibattito più ampio e approfondito. La necessità di stabilire dei principi chiari e stabili, destinati a fare da guida per casi futuri, ha quindi spinto il collegio a disporre il rinvio della causa a una pubblica udienza.

Le conclusioni: rinvio a pubblica udienza e le implicazioni future

Con questa ordinanza interlocutoria, la Corte di Cassazione non decide nel merito, ma prende atto della complessità e della novità delle questioni legali. La futura sentenza, che scaturirà dalla pubblica udienza, è destinata ad avere un impatto significativo. Essa dovrà chiarire in modo definitivo se e a quali condizioni i legami familiari possano essere considerati un presupposto sufficiente per il riconoscimento di un gruppo societario di fatto ai fini fiscali. Inoltre, fornirà un’interpretazione autorevole sulla tassabilità dei finanziamenti tra società “sorelle”, stabilendo un precedente importante per tutte le imprese che operano in contesti familiari e di gruppo.

I soli legami di parentela tra i soci sono sufficienti a configurare un collegamento societario ai fini fiscali?
La Corte di Cassazione non ha fornito una risposta definitiva, ma ha ritenuto la questione così rilevante e priva di precedenti specifici da rinviare il caso a una pubblica udienza. La decisione finale stabilirà un principio guida in materia, dato che la Commissione Tributaria Regionale aveva risposto affermativamente, tesi ora messa in discussione.

I versamenti di denaro tra società ‘sorelle’ facenti parte di un gruppo di fatto possono essere considerati sopravvenienze attive tassabili?
Questa è la seconda questione chiave che la Corte affronterà nella pubblica udienza. L’Agenzia delle Entrate sostiene che tali versamenti siano reddito imponibile. La decisione della Corte chiarirà l’applicabilità dell’art. 88 del T.U.I.R. a queste operazioni, definendo se possano essere considerate movimentazioni interne a un gruppo e quindi non tassabili.

Perché la Corte di Cassazione ha emesso un’ordinanza interlocutoria invece di una sentenza?
La Corte ha emesso un’ordinanza interlocutoria perché ha identificato questioni giuridiche di particolare importanza e novità, specificamente sulla definizione di collegamento societario basato su legami familiari e sulla tassabilità dei trasferimenti infragruppo. Per garantire un esame approfondito e creare un precedente solido, ha ritenuto necessario un dibattito in pubblica udienza anziché una decisione in camera di consiglio.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19423 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19423 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 14/07/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 17841/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO C/D, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-ricorrente –

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore NOME COGNOME ed NOME COGNOME in qualità di socio unico, rappresentate e difese, giusta procura speciale in atti dall’avv. NOME COGNOME ed elettivamente domiciliate presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME,in Roma, INDIRIZZO;

-controricorrenti – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Calabria n. 1536/02/2022, depositata il 9.5.2022, notificata il 10.5.2022.

Udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME all’udienza camerale del 18.6.2025.

Rilevato che:

1.La C.T.P. di Vibo Valentia rigettava il ricorso proposto dalla società RAGIONE_SOCIALE avverso l’avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate Direzione provinciale di Vibo Valentia, con il quale venivano accertati, per quel che qui interessa, maggiori ricavi non dichiarati in relazione al sottoconto ‘finanziamenti attivi a terzi’, qualificati dall’Ufficio sopravvenienze attive -proventi straordinari, recuperati a tassazione a fini IRAP e IRES, oltre interessi e sanzioni. Riteneva il giudice di primo grado che non vi fosse prova del dedotto collegamento societario, nella specie del ‘RAGIONE_SOCIALE‘, asseritamente composto da RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE e che, in ogni caso, non era stato presentato il bilancio consolidato.
2.La medesima C.T.P. rigettava altresì il ricorso proposto da Mondella Emilia, unica socia della RAGIONE_SOCIALE che aveva impugnato l’avviso di accertamento con il quale erano stati accertati maggiori redditi IRPEF e relative addizionali, oltre interessi e sanzioni, derivanti dalla presunzione di avvenuta distribuzione di utili non dichiarati.

3.La C.T.R. di Reggio Calabria, adita dalle parti soccombenti, riunite le impugnazioni, accoglieva -con la sentenza richiamata in epigrafe – entrambi gli appelli, ritenendo, in sintesi, sussistenti i presupposti previsti dall’art. 2359, commi 2 e 3, c.c., in ragione del rapporto di parentela che legava i soci di ciascuna delle tre società e della circostanza che tutte e tre avessero nominato il medesimo procuratore speciale, anch’egli legato da vincolo di parentela ai soci, richiamando una pronuncia di legittimità e altre norme di natura fiscale che davano rilievo ai rapporti di parentela. Emergeva, dunque, che la gestione delle tre società faceva capo ad un unico soggetto giuridico, che provvedeva a ripianare i debiti delle altre società collegate. A ragionare diversamente si sarebbe configurata una doppia imposizione. Le movimentazioni contestate erano pertanto da ritenere non imponibili.
L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a quattro motivi. Le intimate hanno resistito con controricorso.

5 . E’ stata fissata l’udienza camerale del 18.6.2025, in prossimità della quale la società controricorrente ha depositato memoria ex art. 380- bis.1 c.p.c.

Considerato che:

1.Con il primo motivo, rubricato « violazione e/o falsa applicazione dell’art. 53 del decreto legislativo n. 546/1992, nonché dell’art. 342 c.p.c. e art. 101 Cost. in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c .» l’Ufficio assume che la C.T.R. a vrebbe errato nel ritenere ammissibile l’atto di appello della società, nonostante fosse del tutto generico.

2.Con il secondo motivo, rubricato « violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2359, comma 3, c.c. e 2729 c.c., degli articoli 5 e 118 del D.P.R. 917/1986, nonché degli art. 4 del. D.l. 167/1990 e 1, comma 70 della legge n. 145/2018 », in relazione all’art. 360 n. 3 c.p.c., la ricorrente deduce, in sintesi, che la C.T.R. avrebbe erroneamente interpretato i presupposti previsti dall’art. 2359 c.c. in materia di collegamento societario, laddove aveva ritenuto sufficiente il mero rapporto di parentela tra soci, i quali non avevano partecipazioni societarie nelle altre due società, richiamando norme e precedenti giurisprudenziali inconferenti e senza prendere neppure in considerazione il dato dirimente della mancata presentazione del bilancio consolidato da parte di alcuna delle tre società asseritamente facenti parte del ‘gruppo RAGIONE_SOCIALE.
3.Con il terzo motivo, rubricato « violazione e falsa applicazione degli articoli 36, comma 2 del decreto legislativo n. 546/92 e 132, n. 4 c.p.c. in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c. » l’Ufficio assume che la motivazione della sentenza sarebbe meramente apparente nella parte in cui, a meno di non ritenerlo mero obiter dictum , aveva ritenuto che gli incassi erano già stati sottoposti ad

imposizione fiscale, senza indicare la fonte del proprio convincimento.

4.Con il quarto ed ultimo motivo si deduce « violazione dell’art. 88, comma 4, T.U.I.R.», in relazione all’art. 360 n. 3 c.p.c., per avere la CTR ignorato che ‘ non si considerano sopravvenienze attive -soltanto i versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società ed agli enti di cui all’art. 73, comma 1, lettere a) e b), dai propri soci, né gli apporti effettuati dai possessori di strumenti similari alle azioni ‘, disposizione di favore di stretta interpretazione, anche in ragione della sua natura eccezionale, che non poteva trovare applicazione nella fattispecie in esame, ove i versamenti in denaro venivano effettuati da ciascuna società in favore delle altre due società. Si trattava dunque di movimentazioni in entrata relative ad operazioni di finanziamento prive di giustificazione economica e non legittimate dalle previsioni statutarie, da qualificarsi sopravvenienze attive -proventi straordinari -ai sensi dell’art. 88 T.U.I.R., come correttamente ritenuto dagli accertatori.
5.Il collegio rileva che le questioni prospettate nel secondo motivo (avuto riguardo alla individuazione delle condizioni circa la configurazione del collegamento societario con riferimento al disposto dell’art. 2359, comma 3, c.c., anche in relazione alla possibile influenza del rapporto di parentela tra i soci delle compagini societarie) e nel quarto motivo rivestono particolare rilevanza e che non vi sono in materia precedenti propriamente specifici di questa sezione, per cui appare necessario rimettere la causa in pubblica udienza;

P.Q.M.

La Corte dispone il rinvio della causa a nuovo ruolo per la fissazione della discussione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 18.6.2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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