Classificazione doganale: il carattere essenziale

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 28388/2024, ha confermato la decisione di merito sulla classificazione doganale di pannelli in vetro per doccia con profili in alluminio. Poiché i pannelli non erano interamente incorniciati, il vetro mantiene il suo carattere essenziale. La valutazione del giudice di merito sui fatti è insindacabile in sede di legittimità, respingendo così il ricorso dell’Agenzia delle Dogane.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Classificazione Doganale: Quando un Pannello in Vetro Diventa un Prodotto in Alluminio?

La corretta classificazione doganale delle merci è un aspetto cruciale per le aziende che operano nel commercio internazionale. Da essa dipendono non solo l’ammontare dei dazi da versare, ma anche l’applicazione di eventuali misure restrittive. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 28388 del 5 novembre 2024, offre un importante chiarimento su come determinare la natura di un prodotto composto da materiali diversi, come pannelli in vetro con profili in alluminio per box doccia. La questione centrale è: quale materiale conferisce al bene il suo “carattere essenziale”?

I Fatti di Causa: una Controversia sulla Natura del Prodotto

Una società importatrice aveva dichiarato in dogana dei pannelli in vetro e profilati di alluminio, destinati alla realizzazione di box doccia, classificandoli nella voce tariffaria relativa ai lavori in vetro (NC 7020.0080.00), con un dazio del 3%. A seguito di un controllo, l’Agenzia delle Dogane contestava tale classificazione. Secondo l’Agenzia, i pannelli erano da considerarsi “completamente incorniciati” in alluminio e, pertanto, avrebbero dovuto essere classificati come lavori in alluminio (NC 7610.9090.00), con un’aliquota daziaria del 6%.

L’azienda si è opposta all’avviso di rettifica, dando inizio a un contenzioso tributario. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che la Corte di Giustizia Tributaria di II grado hanno dato ragione all’importatore. I giudici di merito, dopo aver esaminato la documentazione prodotta (inclusi progetti, foto e video), hanno concluso che i pannelli non erano integralmente incorniciati sui quattro lati e che, di conseguenza, il vetro manteneva il suo carattere essenziale. L’Agenzia delle Dogane, non soddisfatta, ha presentato ricorso in Cassazione.

La Decisione della Corte sulla Classificazione Doganale

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Dogane, confermando la sentenza di secondo grado. Il punto focale della decisione non risiede in una nuova interpretazione delle regole di classificazione, ma nel ruolo stesso della Corte di legittimità. La Corte ha sottolineato che la valutazione sulla completezza o meno dell’incorniciatura in alluminio costituisce un accertamento in fatto, ovvero un’analisi delle caratteristiche concrete del materiale importato.

I giudici di merito avevano stabilito, sulla base delle prove, che i pannelli non perdevano le loro caratteristiche merceologiche di prodotto in vetro. La Cassazione ha chiarito che non può sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito sui fatti della causa. Il ricorso dell’Agenzia, secondo la Corte, mirava a ottenere una nuova valutazione delle prove, un’operazione che esula dalle competenze del giudizio di legittimità, il quale è limitato al controllo della corretta applicazione delle norme di diritto.

Le motivazioni

La motivazione della Suprema Corte si fonda su un principio cardine del nostro sistema processuale: la distinzione tra giudizio di fatto e giudizio di diritto. Le regole di interpretazione della Nomenclatura Combinata, come la regola 3b) che impone di classificare i prodotti misti secondo la materia che conferisce loro il “carattere essenziale”, forniscono il criterio legale.

Tuttavia, l’applicazione di questo criterio al caso specifico — ossia, stabilire se in quei particolari pannelli prevalesse il vetro o l’alluminio — è un’operazione che riguarda l’analisi del prodotto. La Corte di Giustizia Tributaria aveva concluso che “neppure uno dei pannelli risultava integralmente incorniciato dall’alluminio”. Questa conclusione, derivante dall’esame delle prove, è un fatto. Poiché la Corte d’Appello non ha violato le regole di interpretazione normativa ma ha semplicemente applicato tali regole ai fatti come da essa accertati, non sussiste l’errore di diritto denunciato dall’Agenzia. Di conseguenza, il motivo di ricorso è stato ritenuto infondato perché tentava di rimettere in discussione un accertamento di fatto, mascherandolo da questione di diritto.

Le conclusioni

L’ordinanza ha importanti implicazioni pratiche. Ribadisce che, nelle controversie doganali, la prova delle caratteristiche fisiche e funzionali della merce è fondamentale e deve essere fornita in modo esauriente nei gradi di merito. La decisione del giudice di primo e secondo grado, se logicamente motivata e basata sulle prove, è difficilmente censurabile in Cassazione. Per le aziende importatrici, ciò significa che investire in documentazione tecnica dettagliata, fotografie e descrizioni precise del prodotto può essere decisivo per sostenere la propria classificazione doganale e difendersi da eventuali contestazioni dell’amministrazione finanziaria.

Come si determina la classificazione doganale di un prodotto composto da più materiali?
Secondo le regole generali di interpretazione, i prodotti misti sono classificati in base alla materia o all’oggetto che conferisce loro il “carattere essenziale”, ovvero la caratteristica distintiva e prevalente.

Perché la Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Dogane?
La Corte ha respinto il ricorso perché la contestazione dell’Agenzia si basava su una diversa valutazione delle caratteristiche del prodotto (un accertamento in fatto), e non su un errore nell’applicazione delle norme di diritto. La Corte di Cassazione non può riesaminare i fatti già accertati dal giudice di merito.

Un pannello di vetro con profili in alluminio è un prodotto in vetro o in alluminio ai fini doganali?
Dipende da come è realizzato. In questo caso specifico, è stato classificato come prodotto in vetro perché i giudici di merito hanno accertato che i profili in alluminio non incorniciavano completamente il vetro su tutti e quattro i lati, lasciando che il vetro mantenesse il suo carattere essenziale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28388 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28388 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/11/2024

ORDINANZA

Sul ricorso n. 6505-2023, proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , cf. NUMERO_DOCUMENTO, in persona del Direttore p.t., elettivamente domiciliata in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende -Ricorrente

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE , P_IVA, in persona del legale rappresentante p.t., elettivamente domiciliata in Roma, presso la Cancelleria della Corte di cassazione, rappresentata e difesa dagli AVV_NOTAIO e NOME COGNOME –

Controricorrente

Avverso la sentenza n. 4004/07/2022 della Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Lombardia, depositata il 19.10.2022; adunanza camerale del 12 giugno udita la relazione della causa svolta nell’ 2024 dal AVV_NOTAIO,

Rilevato che

RAGIONE_SOCIALE – Dazi – Voce tariffaria – Pannelli in vetro per box doccia

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE ha impugnato la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Lombardia, con cui, confermando la sentenza di primo grado, fu accolto il ricorso della RAGIONE_SOCIALE avverso l’avviso d i liquidazione dei tributi e rettifica della bolletta doganale, relativa alla importazione di merce, che l’ufficio ha ritenuto di classificare in una voce tariffaria diversa da quella utilizzata e dichiarata dalla importatrice.

La controversia trae origine dall’importazione di pannelli in vetro e profilati di alluminio da parte della RAGIONE_SOCIALE. Con dichiarazione doganale la merce era stata classificata nella voce NC 7020.0080.00, il cui dazio era ad aliquota 3 %. All’esito del controllo doganale , RAGIONE_SOCIALE contestazioni e del procedimento seguitone, di risoluzione della controversia ai sensi degli artt. 65 e 66 del d.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43 (Testo Unico della Legge Doganale), l’Ufficio doganale di Venezia emise l’atto di rettifica, con cui ritenne corretta la classificazione nella voce NC 7610.9090.00, con aliquota del 6%. Ritenne nello specifico che si trattasse di pannelli in vetro completamente incorniciati in alluminio, e pertanto non più rientranti nei prodotti in vetro ma in alluminio.
Contestando le conclusioni cui l’RAGIONE_SOCIALE era addivenuta, l a società propose ricorso dinanzi alla RAGIONE_SOCIALE tributaria provinciale di Milano, che con sentenza 4506/12/2021 ne accolse le ragioni. La RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale della Lombardia, adita dall ‘ufficio , respinse l’appello con sentenza n. 4004/04/2022.

Il giudice regionale ha ritenuto che dalla descrizione della voce di classificazione e dall’esame del materiale, visionato anche in foto, la merce importata non aveva perso le caratteristiche merceologiche del vetro, perché neppure uno dei pannelli risultava integralmente incorniciato dall’alluminio.

Affidandosi ad un unico motivo, l’RAGIONE_SOCIALE ha censurato la sentenza e ne ha chiesto la cassazione.

La società ha resistito con controricorso, con cui ha chiesto che il ricorso sia dichiarato inammissibile e, comunque, rigettato, nonché, in via subordinata, il rinvio alla Corte di giustizia, poi ulteriormente illustrato da memoria.

N ell’adunanza camerale del 12 giugno 2024 la causa è stata trattata e decisa.

Considerato che

Con l’unico motivo la ricorrente denuncia l ‘ «articolo 360 numero 3 del codice di procedura civile Violazione e falsa applicazione del Regolamento (CEE) del Consiglio 23 luglio 1987, n. 2658, nonché RAGIONE_SOCIALE note esplicative della nomenclatura combinata dell’Unione europea, redatte ai sensi dell’art. 9, par. 1, del citato Regolamento».

Per quanto evincibile dalle difese erariali il giudice tributario non avrebbe tenuto conto che la merce, pur composta prevalentemente di vetro, sulla base RAGIONE_SOCIALE note riportate nella nomenclatura combinata, perde ai fini della qualificazione la natura del materiale prevalente, collocando la merce tra i cd. prodotti misti, composti funzionalmente di alluminio, quando questo sia utilizzato su quattro lati del vetro, incorniciandolo.

A tal fine la ricorrente nel riportare la sezione I della nomenclatura combinata dei prodotti, che fissa le regole generali di interpretazione, si sofferma sulla regola 3b), secondo la quale « i prodotti misti, i lavori composti di materie differenti o costituiti dall’assemblaggio di oggetti differenti e le merci presentate in assortimenti condizionati per la vendita al minuto, la cui classificazione non può essere effettuata in applicazione della regola 3a), sono classificati, quando è possibile operare questa determinazione, secondo la materia o l’oggetto che conferisce agli stessi il loro carattere essenziale ». Riconducendo dunque le regole interpretative nel criterio della prevalenza della materia o dell’oggetto del prodotto misto che conferisce al bene il suo carattere essenziale, invoca poi le note esplicative della nomenclatura combinata dell’Unione europea, pubblicate ai sensi dell’art. 9, paragrafo 1 del Regolamento CEE n. 2658/1987, che forniscono indicazioni e chiarimenti sulla portata di ciascuna voce. Tra esse richiama il capitolo 70 riguardante il ‘Vetro e lavori di vetro’, secondo il quale « Sono escluse da questo capitolo le lastre di vetro racchiuse in una cornice di legno, metallo, ecc., che sono considerate oggetti che hanno perduto il loro carattere essenziale di vetro e che rientrano in voci diverse a seconda dell’uso a cui saranno adibi te, per
esempio: 1. all’incorniciatura di stampe (…); 2. a macchine e apparecchi oppure a veicoli (…); 3. a porte, finestre di fabbricati, ecc. (…) ».

Giunge infine a riaffermare che i pannelli in vetro per cui è causa (destinati a box doccia) erano incorniciati integralmente in una struttura in alluminio, così da perdere la natura di materiale in vetro, per trasformarsi in una scatola incorniciata da tutti i lati.

Il motivo è infondato laddove si consideri che sul punto il giudice regionale ha rilevato che «Infatti, come esaurientemente chiarito attraverso la produzione dei progetti RAGIONE_SOCIALE foto e dei video, appare, ictu oculi, evidente come la questione della “cornice” sia malposta, infatti, dalle immagini prodotte, appare evidente la differenza che sussiste tra lastre incorniciate e racchiuse sui quattro lati – che quindi senza alcun dubbio perdono il carattere essenziale di lavorazioni in vetro- ed il prodotto importato dalla NOME COGNOME che conserva invece tale caratteristica».
Nelle argomentazioni della sentenza risulta con evidenza che la RAGIONE_SOCIALE regionale non ha contestato i principi e le regole di interpretazione della nomenclatura combinata dei prodotti, ma, nel caso di specie, visionando il materiale, anche quello fotografico allegato dalla società, ha ritenuto che i vetri non fossero incorniciati sui quattro lati dall’alluminio, così ch e per essi restava prevalente il vetro.

Ciò trova d’altronde conferma nelle stesse difese dell’RAGIONE_SOCIALE, che nella descrizione del materiale ha ammesso che la base di ogni vetro era libera, scorrendo sui binari, il che non è la stessa cosa di un vetro interamente incorniciato.

Si tratta dunque di un accertamento in fatto, che esclude intanto un errore d’interpretazione RAGIONE_SOCIALE regole normative commesso dal giudice d’appello . Risulta anche eccentrico il richiamo della difesa erariale a precedenti di questa Corte, non pertinenti perché ancorati alla constatazione che il materiale fosse integralmente incorniciato nell’alluminio -oppure in altro materiale-, così che in quelle specifiche ipotesi (distinte dalla presente) il vetro perdeva la prevalenza funzionale al suo utilizzo.
A fronte dell’accertamento in fatto compiuto dalla RAGIONE_SOCIALE regionale la difesa dell’amministrazione finanziaria ha dunque

semplicemente contrapposto una descrizione diversa, e peraltro poco convincente, che tuttavia, se finalizzata a sollecitare a questa Corte una rivalutazione dell’accertamento compiuto dal giudice d’appello, rivelerebbe l’ inammissibilità del motivo.

Il motivo va dunque rigettato, e con esso l’intero ricorso su di esso fondato.

All’esito del giudizio segue la soccombenza dell’RAGIONE_SOCIALE nelle spese processuali, che si liquidano nella misura determinata in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE alla rifusione in favore della società controricorrente RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che si liquidano nella misura di € 1.900,00 per competenze, € 200,00 per esborsi, oltre spese generali, nella misura forfettaria del 15% RAGIONE_SOCIALE competenze e accessori come per legge.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 12 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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