Cessione d'azienda e rimborso crediti d'imposta

La Corte di Cassazione ha confermato il diritto di un primario istituto bancario al rimborso di un credito IRPEG risalente al 1983, acquisito a seguito di una complessa operazione di cessione d’azienda. L’Amministrazione Finanziaria aveva negato il rimborso eccependo la mancata notifica formale della cessione del credito secondo le norme sulla contabilità di Stato. Gli Ermellini hanno invece stabilito che, in caso di cessione d’azienda, il trasferimento dei crediti d’imposta avviene automaticamente ex art. 2559 c.c. con l’iscrizione nel registro delle imprese, rendendo superflue le notifiche individuali previste per le cessioni di singoli crediti verso l’Erario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessione d’azienda e rimborso crediti d’imposta: la parola della Cassazione

La cessione d’azienda rappresenta un’operazione straordinaria che comporta il trasferimento automatico di tutti i rapporti giuridici attivi e passivi. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito un punto fondamentale riguardante l’opponibilità dei crediti d’imposta trasferiti all’interno di un complesso aziendale, semplificando notevolmente gli oneri probatori per le imprese acquirenti.

Il caso oggetto della controversia

La vicenda trae origine dall’istanza di rimborso presentata da un importante gruppo bancario per un credito IRPEG maturato nel 1983 da una piccola banca locale. Quest’ultima, dopo diverse fusioni e trasformazioni societarie, era stata infine oggetto di una cessione d’azienda bancaria a favore dell’attuale ricorrente. L’Amministrazione Finanziaria aveva opposto un silenzio-rifiuto all’istanza, sostenendo che la cessione del credito non fosse stata regolarmente notificata secondo le rigide formalità previste dal Regio Decreto sulla contabilità dello Stato.

La cessione d’azienda e l’automatismo dei crediti

Il cuore della decisione risiede nella distinzione tra la cessione di un singolo credito e il trasferimento di un’intera azienda. Mentre nel primo caso l’ordinanza conferma la necessità di seguire procedure formali specifiche per rendere il trasferimento opponibile allo Stato, nel caso della cessione d’azienda prevale il principio dell’automatismo. Secondo l’art. 2559 del Codice Civile, infatti, la cessione dei crediti relativi all’azienda ceduta ha effetto nei confronti dei terzi dal momento dell’iscrizione del trasferimento nel registro delle imprese.

La decisione della Suprema Corte

I giudici di legittimità hanno respinto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, confermando le sentenze di merito che avevano già dato ragione alla banca. La Corte ha precisato che il divieto di cessione dei crediti d’imposta senza notifica formale costituisce un’eccezione al principio generale della libera cedibilità. Tale eccezione non si applica quando il trasferimento del credito non è l’oggetto principale del contratto, ma un mero effetto legale della cessione d’azienda.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla gerarchia delle norme e sulla natura speciale della cessione d’azienda. I giudici hanno chiarito che l’adempimento delle formalità pubblicitarie presso il registro delle imprese è sufficiente a garantire la conoscenza legale del trasferimento anche da parte dell’Erario. Inoltre, per il settore bancario, l’art. 26 del d.lgs. 481/1992 prevede specifici oneri di pubblicità che, se rispettati, rendono la cessione dei rapporti giuridici pienamente opponibile a chiunque, senza necessità di ulteriori notifiche individuali per ogni singolo credito d’imposta compreso nel pacchetto aziendale.

Le conclusioni

Le conclusioni della sentenza rafforzano la certezza del diritto per le imprese che effettuano acquisizioni. Viene stabilito che non grava sul contribuente l’onere di provare notifiche separate all’Agenzia delle Entrate se l’operazione di cessione d’azienda è stata regolarmente iscritta e pubblicizzata. Questo orientamento riduce il rischio di contenziosi legati a vizi formali e garantisce che i crediti d’imposta legittimamente maturati non vadano perduti a causa di eccessivi formalismi burocratici, purché sia dimostrata la continuità giuridica tra il cedente e il cessionario.

Cosa succede ai crediti d’imposta in caso di vendita di un’azienda?
I crediti passano automaticamente all’acquirente con l’iscrizione dell’atto nel registro delle imprese, senza necessità di notifiche separate all’Agenzia delle Entrate.

È necessaria la notifica formale per rendere opponibile il credito allo Stato?
No, nel contesto di un trasferimento aziendale complessivo, le formalità pubblicitarie del registro imprese sostituiscono la notifica individuale prevista per i singoli crediti.

Quale norma prevale nel trasferimento di crediti bancari?
Prevale la disciplina speciale sulla cessione di rapporti giuridici bancari, che garantisce l’opponibilità dei crediti una volta espletati gli adempimenti pubblicitari previsti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 27928 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 27928 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/10/2023

DINIEGO RIMBORSO IRPEG 1983

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1318/2019 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore protempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ex lege ,

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO in virtù procura speciale rilasciata con scrittura privata autenticata in data 6 febbraio 2019 dal AVV_NOTAIO in Milano, n. 44248/1 rep.,

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia n. 2688/01/2018, depositata il 28 giugno 2018; udita la re lazione della causa svolta nell’adunanza in camera di consiglio del 31 maggio 2023 dal AVV_NOTAIO COGNOME;

– Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE, già RAGIONE_SOCIALE, presentava all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Agrigento istanza di rimborso per il credito d’imposta IRPEG contenuto nella dichiarazione dei redditi del 1983 della RAGIONE_SOCIALE, poi fusa nella RAGIONE_SOCIALE, la cui denominazione sociale veniva poi modificata in RAGIONE_SOCIALE, società, infine, dalla quale il RAGIONE_SOCIALE, oggi RAGIONE_SOCIALE, con atto del 2 dicembre 1992 aveva rilevato la totalità del complesso aziendale relativo all’attività bancaria esercitata, e la totalità dei beni e dei diritti ad esso inerenti.
Proposto dalla contribuente ricorso avverso il silenziorifiuto dell’Ufficio, la Commissione tributaria provinciale di Agrigento, con sentenza n. 790/04/2013, depositata il 21 ottobre 2013, lo accoglieva e condannava l’Ufficio al pagamento del credito di imposta oggetto di controversia, oltre interessi.

Interposto gravame da ll’Ufficio , la Commissione tributaria regionale della Sicilia, con sentenza n. 2688/01/2018, pronunciata il 14 giugno 2018 e depositata in segreteria il 28 giugno 2018, rigettava l’appello, con condanna al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese di giudizio.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE , sulla base di un unico motivo.

RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

La discussione del ricorso è stata fissata dinanzi a questa sezione per la camera di consiglio del 31 maggio 2023, ai sensi degli artt. 375, secondo comma, e 380bis .1 cod. proc. civ.

La controricorrente ha depositato memoria.

– Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso l’Uffic io eccepisce violazione e falsa applicazione dell’art. 2697 cod. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, num. 3), cod. proc. civ.

Richiamando la sentenza RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite di questa Corte del 15 marzo 2016, n. 5069, deduce che sarebbe onere dell ‘istante allegare e provare la fondatezza della propria pretesa, residuando, in capo all’Amministrazione finanziaria , la facoltà di contestare i fatti e il credito dedotti dallo stesso. In particolare, RAGIONE_SOCIALE, da un lato, non avrebbe indicato, ai sensi dell’art. 70 del R.D. 18 novembre 1923, n. 2440, il titolo e l’oggett o del credito che si voleva far valere e, dall’altro, non avrebbe presentato, in sede di istanza e unitamente alle ritenute a titolo di acconto, i relativi versamenti, così non consentendo all’Ufficio la verifica sull’esistenza del credito in oggetto.
7 . L’unico motivo di ricorso è infondato.

In materia di diritto al rimborso rispetto a crediti ceduti, l’art. 43 -bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, rubricato ‘Cessione dei crediti di imposta’, dispone, al primo comma, che «le disposizioni degli articoli 69 e 70 del regio decreto 18

novembre 1923, n. 2440, si applicano anche alle cessioni dei crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi». In particolare, gli articoli a cui rinvia la norma attengono ai requisiti di forma e di notifica che anche la cessione di crediti vantati nei confronti dello Stato deve assumere, affinché sia opponibile all’Amministrazione demandata al pagamento del credito.

In materia, la giurisprudenza ha chiarito l’ambito di applicazione della normativa appena esposta ed ha ritenuto che «in materia tributaria, il divieto di cessione dei crediti d’imposta di cui all’art. 43bis del d.P.R. n. 602 del 1973 integra un’eccezione al principio generale della libera cedibilità dei crediti, sicché è applicabile esclusivamente ove il trasferimento sia l’oggetto del negozio concluso e non, come nell’ipotesi di cessione di azienda, ne integri un mero effetto» (Cass. 17 giugno 2016, n.NUMERO_DOCUMENTO).
Nel caso di cessione d’azienda, infatti, trova applicazione l’art. 2559 cod. civ., che, al primo comma, prescrive che «la cessione dei crediti relativi all’azienda ceduta, anche in mancanza di notifica al debitore o di sua accettazione, ha effetto, nei confronti dei terzi, dal momento dell’iscrizione del trasferimento nel registro RAGIONE_SOCIALE imprese». La cessione dei crediti, che avvenga in occasione di una cessione d’azienda, pertanto, non necessita di un autonomo e separato atto, verificandosi automaticamente per legge. Il conferimento di un’azienda (o di un suo ramo) in una società costituisce una cessione d’azienda, che comporta per legge – salvo patto contrario – la cessione dei crediti relativi al suo esercizio, compresi i crediti d’imposta vantati dal cedente nei confronti
dell’erario, sicché, ai fini dell’efficacia nei confronti di quest’ultimo, non occorre procedere alla notifica ai sensi dell’art. 69 del R.D. n. 2440/1923, discendendo i relativi effetti dall’adempimento RAGIONE_SOCIALE formalità pubblicitarie presso il registro RAGIONE_SOCIALE imprese, secondo quanto disposto in via generale dall’art. 2559 cod. civ. (Cass. 19 ottobre 2021, n. 28787).

La doglianza dell’Ufficio è, pertanto, infondata perché non era onere del contribuente provare l’adempimento degli oneri formali richiesti dall’art. 69 e dall’art. 70 del d.P.R. n . 602/1973, rientrando la questione nella diversa fattispecie della cessione di azienda bancaria, disciplinata dall’art. 26 del d.lgs. 14 dicembre 1992, n. 481, che prevede specifici adempimenti in materia di cessione di rapporti e di opponibilità. Così ricostruita la normativa applicabile, non sussiste comunque una violazione RAGIONE_SOCIALE regole in tema di ripartizione onere della prova perché, come accertato dalla C.T.R., «nel caso di specie è stato dimostrato che i previsti adempimenti (n.d.e . dell’art. 26 del d.lgs. n. 481/1992) sono stati debitamente curati», ed inoltre la titolarità del credito d’imposta era stata riconosciuta in relazione al parallelo contenzioso, definitivamente conclusosi con la sentenza della C.T.R. della Sicilia n. 1128/29/2015 del 19 marzo 2015 (cfr. anche Cass. ord. 9 dicembre 2021, n. 39135, resa tra le stesse parti).
Consegue il rigetto del ricorso.

Le spese di giudizio seguono la soccombenza dell’Ufficio, secondo la liquidazione di cui al dispositivo.

Rilevato che risulta soccombente parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato, per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, non si applica il D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1quater .

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE alla rifusione, in favore della RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio, che si liquidano in € 1.875,00 per compensi, oltre 15% per rimborso spese generali, C.A.P. ed I.V.A.

Così deciso in Roma, il 31 maggio 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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