Cessazione materia del contendere: spese e autotutela

La Corte di Cassazione ha dichiarato la cessazione della materia del contendere in un caso tributario in cui l’Agenzia delle Entrate ha annullato in autotutela gli avvisi di accertamento impugnati. La Corte ha stabilito la compensazione integrale delle spese legali, evidenziando che l’annullamento, derivante dalla complessità della materia e dalla leale condotta dell’Amministrazione, non comporta un’automatica condanna alle spese secondo il principio della soccombenza virtuale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessazione Materia del Contendere: Spese Legali e Annullamento in Autotutela

L’esito di un contenzioso tributario non è sempre una sentenza di vittoria o sconfitta. A volte, il processo si conclude perché la ragione stessa del contendere viene meno. Un caso recente affrontato dalla Corte di Cassazione illumina un aspetto cruciale di questa dinamica: la cessazione della materia del contendere e la conseguente gestione delle spese legali, specialmente quando l’Amministrazione Finanziaria annulla il proprio atto in autotutela. Questa ordinanza offre importanti chiarimenti su come viene applicato il principio di lealtà processuale.

I Fatti del Caso: dall’Accertamento all’Annullamento

Una contribuente aveva impugnato due avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2011 e 2012. L’Agenzia delle Entrate le contestava un maggior reddito derivante dalla sua partecipazione in una società di capitali a ristretta base. Inizialmente, la Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione all’ente impositore, respingendo il ricorso della contribuente.

La vicenda è approdata dinanzi alla Corte di Cassazione. Durante lo svolgimento del giudizio di legittimità, è avvenuto un fatto decisivo: l’Agenzia delle Entrate, riesaminando la propria posizione, ha emesso provvedimenti di annullamento totale in autotutela degli avvisi di accertamento contestati. A seguito di ciò, la contribuente ha chiesto alla Corte di dichiarare la cessazione della materia del contendere, ma ha anche richiesto la liquidazione delle spese a suo favore secondo il principio della soccombenza virtuale.

La Decisione della Corte sulla Cessazione Materia del Contendere

La Corte di Cassazione ha accolto la richiesta di dichiarare la cessazione della materia del contendere. Con l’annullamento degli atti impositivi, infatti, erano venute meno le ragioni di contrasto tra le parti e, di conseguenza, l’interesse a proseguire il giudizio per ottenere una pronuncia nel merito.

Tuttavia, la Corte ha preso una direzione diversa riguardo alle spese legali. Invece di condannare l’Agenzia delle Entrate in base a una valutazione di chi avrebbe perso la causa (soccombenza virtuale), ha deciso di compensare integralmente le spese tra le parti. Ciò significa che ogni parte ha dovuto sostenere i propri costi legali.

Le Motivazioni

La decisione della Corte si fonda su un’interpretazione consolidata del processo tributario. I giudici hanno chiarito che l’annullamento di un atto in autotutela non porta automaticamente alla condanna alle spese dell’Amministrazione Finanziaria. La regola della soccombenza virtuale non si applica quando l’annullamento non deriva da una manifesta e originaria illegittimità del provvedimento, ma da altri fattori.

Nel caso specifico, la Corte ha ravvisato due condizioni che giustificavano la compensazione delle spese:

1. Obiettiva complessità della materia: La questione giuridica alla base dell’accertamento era complessa e soggetta a interpretazioni, chiarite solo successivamente da una norma interpretativa.
2. Leale condotta dell’Amministrazione: Annullando l’atto in autotutela, l’Agenzia delle Entrate ha dimostrato un comportamento processuale conforme al principio di lealtà (art. 88 c.p.c.), evitando la prosecuzione di un contenzioso divenuto superfluo. Questo comportamento “virtuoso” può essere “premiato” dal giudice con la compensazione delle spese.

In sostanza, la Corte ha ritenuto che l’annullamento fosse il risultato di una riconsiderazione diligente da parte dell’ente impositore di fronte a una materia complessa, e non l’ammissione di un errore palese commesso fin dall’inizio.

Le Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce un principio importante: nel processo tributario, la fine della controversia per iniziativa dell’Amministrazione non equivale a una sua sconfitta automatica sul piano delle spese. La valutazione del giudice tiene conto del contesto e del comportamento delle parti. Per i contribuenti, ciò significa che anche in caso di annullamento in autotutela, il rimborso delle spese legali non è garantito se il contenzioso era sorto su questioni oggettivamente complesse o dubbie. Per l’Amministrazione, rappresenta un incentivo a riesaminare le proprie pretese in corso di causa, sapendo che un comportamento leale può evitare una condanna alle spese.

Cosa significa ‘cessazione della materia del contendere’ in un processo tributario?
Significa che il processo si conclude senza una decisione sul merito perché l’oggetto della disputa non esiste più. Nel caso esaminato, ciò è avvenuto perché l’Agenzia delle Entrate ha annullato gli avvisi di accertamento che erano stati impugnati.

Se l’Agenzia delle Entrate annulla un atto durante la causa, deve sempre pagare le spese legali al contribuente?
No, non sempre. La Corte ha chiarito che la condanna alle spese non è automatica. Se l’annullamento non deriva da una manifesta illegittimità iniziale, ma dalla complessità della materia o da un comportamento leale dell’Amministrazione, il giudice può decidere di compensare le spese, lasciando che ogni parte paghi le proprie.

In quali casi il giudice può decidere per la compensazione delle spese legali?
Il giudice può compensare le spese, come in questo caso, quando l’estinzione del giudizio deriva da un annullamento in autotutela basato sull’obiettiva complessità della questione legale e sulla condotta processuale leale dell’Amministrazione, che agisce in conformità al principio di lealtà processuale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4849 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4849 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 25/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25906/2021 R.G. proposto da :

COGNOME NOMECOGNOME con gli avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOMEricorrente- contro

AGENZIA DELLE ENTRATE, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato

-controricorrente-

avverso la Sentenza della Commissione Tributaria regionale della Puglia -Sezione Distaccata di Foggia n. 853/2021 depositata il 05/03/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 04/02/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

NOME COGNOME ricorre avverso la sentenza indicata in epigrafe, con la quale la CTR della Puglia -Sezione Distaccata di Foggia, in accoglimento dell’appello erariale, ha rigettato il ricorso della contribuente avverso gli avvisi di accertamento n. TVK011002449/2014, relativo all’anno di imposta 2011, e n. TVK011002474/2014 relativo all’anno di imposta 2012, con i quali è stato accertato il maggior reddito da partecipazione in società di capitali a ristretta base;

successivamente, l ‘Agenzia delle Entrate, DP di Foggia, ha emesso separati provvedimenti di annullamento totale in autotutela degli avvisi di accertamento in oggetto, come da produzione della ricorrente in data 29/10/2024;

la ricorrente, con istanza depositata in pari data, premesso che sono intervenuti nel giudizio di legittimità fatti tali da determinare il venir meno delle ragioni di contrasto tra le parti e da rendere incontestato l’effettivo venir meno dell’interesse alla richiesta pronuncia, ha chiesto dichiararsi la cessazione della materia del contendere, con liquidazione delle spese secondo il criterio della soccombenza virtuale;

Ritenuto che:

deve dichiararsi la cessazione della materia del contendere, ai sensi dell’art. 46 del d.lgs. n. 546 del 1992, essendo venute meno le ragioni di contrasto tra le parti e, con ciò, l’interesse al ricorso; -in ordine alle spese, questa Corte ha affermato che, nell’ipotesi di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, la compensazione delle spese di lite può essere disposta, ai sensi del d.lgs. n. 546 del 1992, art. 15, comma 1, all’esito di una valutazione complessiva della lite da parte del giudice tributario, trattandosi di una ipotesi diversa dalla compensazione ope legis prevista dal comma 3 dell’articolo citato, quale conseguenza automatica di qualsiasi estinzione del giudizio, dichiarata costituzionalmente illegittima dalla pronuncia della Corte costituzionale n. 274 del 2005 (v. Cass., 14 febbraio 2017, n. 3950; Cass., 21 settembre 2010, n. 19947);
ancora, questa Corte ha avuto modo di statuire che, alla cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto in sede di autotutela non si correla necessariamente la condanna alle spese secondo la regola della soccombenza virtuale, qualora tale annullamento non consegua ad una manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua

emanazione, stante, invece, l’obiettiva complessità della materia chiarita da apposita norma interpretativa, costituendo in tal caso detto annullamento un comportamento processuale conforme al principio di lealtà, ai sensi dell’art. 88 cod. proc. civ., che può essere premiato con la compensazione delle spese (v. Cass., 13 aprile 2016, n. 7273; Cass., 26 ottobre 2011, n. 22231);

tali condizioni, sotto il profilo sia della obiettiva complessità della materia, sia della leale condotta dell’Amministrazione, sono ravvisabili nel caso di specie, dovendosi di conseguenza dichiarare la compensazione delle spese di lite dell’intero giudizio;

non sussistono i presupposti processuali per l’applicazione del pagamento del cd. doppio contributo unificato, di cui all’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115 del 2002;

P.Q.M.

La Corte dichiara cessata la materia del contendere. Compensa integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio. Così deciso in Roma, il 04/02/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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