Cessazione materia del contendere: spese compensate

Un contribuente impugnava un avviso di accertamento per una plusvalenza immobiliare. Durante il giudizio in Cassazione, l’Agenzia delle Entrate annullava l’atto in autotutela. La Corte ha quindi dichiarato la cessazione materia del contendere, decidendo per la compensazione integrale delle spese legali. La decisione si fonda sull’obiettiva complessità della questione e sulla lealtà processuale dimostrata dall’Amministrazione, giustificando la deroga al principio della soccombenza virtuale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessazione Materia del Contendere e Spese Legali: Quando si Compensano?

L’esito di un contenzioso non è sempre una vittoria o una sconfitta. A volte, il processo si conclude perché la ragione stessa del contendere viene a mancare. Questo fenomeno, noto come cessazione materia del contendere, solleva un’importante questione: chi paga le spese legali? Un’ordinanza della Corte di Cassazione fa luce su un caso in cui, a seguito dell’annullamento di un atto fiscale da parte dell’Agenzia delle Entrate, si è optato per la compensazione delle spese, offrendo spunti preziosi sulla gestione dei costi processuali in ambito tributario.

I Fatti del Caso: Cessione Immobiliare e Accertamento Fiscale

Un contribuente riceveva un avviso di accertamento per l’imposta sui redditi (Irpef) relativa a una plusvalenza generata dalla vendita di un’area a una società immobiliare. Secondo l’Agenzia delle Entrate, si trattava di una cessione di area edificabile, la cui plusvalenza è tassabile. Il contribuente, invece, sosteneva di aver venduto un’area su cui insisteva già un fabbricato con terreno di pertinenza. La circostanza che l’acquirente intendesse demolire l’edificio per una nuova costruzione era, a suo avviso, irrilevante ai fini della qualificazione dell’operazione.

Le Ragioni del Contenzioso

Il contribuente, dopo aver perso nei primi due gradi di giudizio, ricorreva in Cassazione lamentando diversi vizi della sentenza impugnata. Tra questi, la violazione e falsa applicazione delle norme sulla tassazione delle plusvalenze immobiliari e l’omessa pronuncia su specifiche censure procedurali.

La controversia si concentrava sulla natura del bene ceduto: un fabbricato esistente (la cui plusvalenza non sarebbe stata tassabile in quel contesto) o un’area edificabile (soggetta a tassazione)? La questione interpretativa era tutt’altro che scontata.

La Svolta: L’Annullamento in Autotutela e la Cessazione Materia del Contendere

Durante il giudizio dinanzi alla Corte di Cassazione, accadeva un fatto decisivo. L’Agenzia delle Entrate, esercitando il proprio potere di autotutela, emetteva un provvedimento di annullamento totale dell’avviso di accertamento originario. Questo atto unilaterale dell’Amministrazione faceva venir meno l’oggetto stesso della lite.

Di conseguenza, la Corte non poteva fare altro che dichiarare la cessazione materia del contendere. Con l’atto fiscale annullato, non esisteva più un contrasto tra le parti da risolvere né un interesse del contribuente a ottenere una pronuncia sul merito del suo ricorso.

La questione delle spese legali dopo la cessazione materia del contendere

Il punto cruciale della decisione si è spostato sulla regolamentazione delle spese processuali. In genere, quando un processo si estingue, si applica il principio della “soccombenza virtuale”: il giudice valuta chi avrebbe avuto torto se il giudizio fosse proseguito e lo condanna a pagare le spese. Tuttavia, la Cassazione ha seguito un percorso diverso.

Le Motivazioni della Corte: Complessità della Materia e Lealtà Processuale

La Suprema Corte ha stabilito che la compensazione integrale delle spese fosse la soluzione più equa. La motivazione di questa scelta si basa su due pilastri fondamentali.

In primo luogo, l’annullamento in autotutela da parte dell’Agenzia delle Entrate non derivava da una manifesta e palese illegittimità dell’atto iniziale. Al contrario, la questione giuridica sottostante (la qualificazione di un’area con un edificio da demolire) era caratterizzata da una “obiettiva complessità”.

In secondo luogo, il comportamento dell’Amministrazione, che ha scelto di annullare l’atto riconoscendone implicitamente la problematicità, è stato valutato come un atto di lealtà processuale, conforme all’articolo 88 del codice di procedura civile. Tale comportamento, secondo la Corte, può essere “premiato” con la compensazione delle spese, evitando di applicare meccanicamente la regola della soccombenza virtuale.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

Questa ordinanza offre un’importante lezione: l’annullamento di un atto in autotutela non comporta automaticamente la condanna dell’Amministrazione Finanziaria al pagamento delle spese legali. La decisione finale dipende da una valutazione complessiva della lite. Se il contenzioso verte su materie di difficile interpretazione e l’ente impositore adotta un comportamento leale e collaborativo, il giudice può disporre la compensazione delle spese. Per il contribuente, ciò significa che, pur ottenendo l’annullamento dell’atto, potrebbe dover sostenere i costi della propria difesa legale. La decisione evidenzia l’importanza non solo del merito della pretesa, ma anche della condotta processuale delle parti nel determinare l’esito finale del giudizio, anche sul piano economico.

Cosa significa ‘cessazione della materia del contendere’ in un processo tributario?
Significa che il processo si estingue perché la ragione originaria del disaccordo tra contribuente e Fisco è venuta meno. In questo caso, l’annullamento dell’avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate ha eliminato l’oggetto della controversia.

Se l’Agenzia delle Entrate annulla un atto in autotutela, il contribuente ha sempre diritto al rimborso delle spese legali?
No, non necessariamente. La Corte di Cassazione chiarisce che l’annullamento in autotutela non comporta un automatico addebito delle spese all’Amministrazione secondo il principio della soccombenza virtuale, specialmente se la questione legale era oggettivamente complessa.

Perché la Corte ha deciso di compensare le spese legali in questo caso specifico?
La Corte ha compensato le spese per due ragioni principali: 1) l’obiettiva complessità della materia del contendere, che non rendeva l’atto inizialmente emesso palesemente illegittimo; 2) la condotta leale dell’Amministrazione Finanziaria, che annullando l’atto in autotutela ha tenuto un comportamento processuale meritevole di essere ‘premiato’ con la non condanna alle spese.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3306 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3306 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 10/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 33896/2019 R.G. proposto da:

COGNOME con gli avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME

-ricorrente-

contro

AGENZIA DELLE ENTRATE, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato

– controricorrente –

avverso la Sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria -Sezione Staccata di Reggio Calabria n. 3115/2019 depositata il 12/09/2019.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 21/01/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME ricorreva avverso l’avviso di accertamento n. TD7010200665/2017, per Irpef anno di imposta 2012, per plusvalenza da cessione di area edificabile a favore di società immobiliare.

1.1. Adiva il collegio di prossimità rappresentando di aver compravenduto un’area ove era insistente un fabbricato, con terreno di pertinenza, affermando irrilevante la circostanza che l’edificio esistente dovesse poi essere abbattuto, con previsione di

un maggiore utilizzo dell’area, con incremento della cubatura esistente.

Le ragioni del contribuente non trovavano conforto nei gradi di merito.

Avverso la sentenza in epigrafe indicata ricorre il sig. COGNOME con tre motivi e resite l’Agenzia delle entrate con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., la «Violazione e falsa applicazione artt. 67, comma 1, lett. b) T.u.i.r., 12 disposizioni sulla legge in generale c.d. “preleggi”, 1369, 2727, 2729 e 2697 c.c.».

Con il secondo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c., la violazione dell’a rt. 112 c.p.c., deducendosi la nullità della sentenza, per «omessa pronuncia sulla censura articolata in ordine all’impossibilità di procedere ad accertamento parziale nel caso de quo».

Con il terzo strumento di impugnazione il ricorrente denuncia, all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c., la violazione dell’ artt. 112 c.p.c., deducendo la nullità della sentenza per omessa pronuncia sulla eccepita violazione dell’art. 10 L. 212/2000.

Preliminarmente, si dà atto che l’Agenzia delle Entrate, ha emesso provvedimento del 18/09/2020 di annullamento totale in autotutela dell’avviso di accertamento in oggetto, come da produzione della controricorrente in data 30/09/2020.

4.1. Deve pertanto dichiararsi la cessazione della materia del contendere, ai sensi dell’art. 46 del d.lgs. n. 546 del 1992, essendo venute meno le ragioni di contrasto tra le parti e, con ciò, l’interesse al ricorso.

In ordine alle spese, questa Corte ha affermato che, nell’ipotesi di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, la compensazione delle spese di lite può essere disposta, ai sensi del d.lgs. n. 546 del 1992, art. 15, comma 1,

all’esito di una valutazione complessiva della lite da parte del giudice tributario, trattandosi di una ipotesi diversa dalla compensazione ope legis prevista dal comma 3 dell’articolo citato, quale conseguenza automatica di qualsiasi estinzione del giudizio, dichiarata costituzionalmente illegittima dalla pronuncia della Corte costituzionale n. 274 del 2005 (v. Cass., 14 febbraio 2017, n. 3950; Cass., 21 settembre 2010, n. 19947).

5.1. Ancora, questa Corte ha avuto modo di statuire che, alla cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto in sede di autotutela non si correla necessariamente la condanna alle spese secondo la regola della soccombenza virtuale, qualora tale annullamento non consegua ad una manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua emanazione, stante, invece, l’obiettiva complessità della materia chiarita da apposita norma interpretativa, costituendo in tal caso detto annullamento un comportamento processuale conforme al principio di lealtà, ai sensi dell’art. 88 cod. proc. civ., che può essere premiato con la compensazione delle spese (v. Cass., 13 aprile 2016, n. 7273; Cass., 26 ottobre 2011, n. 22231).
5.2. Tali condizioni, sotto il profilo sia della obiettiva complessità della materia, sia della leale condotta dell’Amministrazione, sono ravvisabili nel caso di specie, dovendosi di conseguenza dichiarare compensate le spese di lite dell’intero giudizio.

Non sussistono i presupposti processuali per l’applicazione del pagamento del cd. doppio contributo unificato, di cui all’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115 del 2002.

P.Q.M.

La Corte dichiara cessata la materia del contendere. Compensa integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio. Così deciso in Roma, il 21/01/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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