Cessazione materia del contendere: il caso tributario

Un’ordinanza della Cassazione dichiara la cessazione materia del contendere in un caso fiscale. Una società immobiliare, dopo aver vinto nei primi due gradi di giudizio contro un accertamento, ha stipulato un accordo di ristrutturazione del debito che includeva il Fisco. La Corte, prendendo atto dell’accordo e del pagamento, ha estinto il processo, compensando le spese e chiarendo l’inapplicabilità del doppio contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessazione della Materia del Contendere: Come un Accordo Estingue il Processo Tributario

L’ordinanza in commento offre un chiaro esempio di come un contenzioso tributario, giunto fino all’ultimo grado di giudizio, possa concludersi con una cessazione materia del contendere. Questo istituto giuridico interviene quando, nel corso del processo, le parti trovano una soluzione extragiudiziale che risolve la disputa alla radice, rendendo inutile la prosecuzione del giudizio. Analizziamo come un accordo di ristrutturazione del debito abbia portato la Corte di Cassazione a dichiarare l’estinzione del procedimento.

I Fatti del Caso: Dall’Accertamento Fiscale al Ricorso in Cassazione

Una società operante nel settore della compravendita immobiliare si è vista notificare due avvisi di accertamento per gli anni 2005 e 2006. L’Agenzia delle Entrate contestava maggiori ricavi non contabilizzati, procedendo al recupero di imposte (IRES, IRAP e IVA), interessi e sanzioni. L’accertamento si basava su una verifica fiscale e su un metodo induttivo.

La società ha impugnato gli atti impositivi e ha ottenuto ragione sia in primo grado, presso la Commissione Tributaria Provinciale, sia in appello, davanti alla Commissione Tributaria Regionale. I giudici di merito hanno ritenuto infondate le pretese del Fisco, sottolineando la debolezza delle prove addotte dall’Ufficio, come l’uso di normative abrogate e la mancanza di un’analisi approfondita delle caratteristiche specifiche degli immobili venduti.

Nonostante le due sconfitte, l’Agenzia delle Entrate ha deciso di proseguire la controversia, proponendo ricorso per cassazione.

L’Accordo di Ristrutturazione e la Cessazione Materia del Contendere

Il colpo di scena è avvenuto mentre il ricorso era pendente dinanzi alla Suprema Corte. La società contribuente ha stipulato un accordo di ristrutturazione dei debiti ai sensi dell’art. 182-bis della legge fallimentare, accordo poi omologato dal Tribunale competente.

Crucialmente, a tale accordo ha partecipato anche l’Agenzia delle Entrate, accettando una transazione fiscale che includeva i crediti oggetto del contenzioso. A seguito del perfezionamento dell’accordo e del pagamento di quanto dovuto, entrambe le parti hanno depositato istanze congiunte in Cassazione, chiedendo di dichiarare la cessazione materia del contendere.

La Decisione della Corte: Estinzione e Compensazione delle Spese

La Corte di Cassazione, preso atto delle istanze e della documentazione prodotta (decreto di omologa, transazione fiscale, prova del pagamento), ha accolto la richiesta. I giudici hanno dichiarato l’estinzione del giudizio, riconoscendo che l’accordo raggiunto tra le parti aveva fatto venir meno l’interesse a una pronuncia sul merito del ricorso.

Inoltre, la Corte ha disposto la compensazione integrale delle spese legali, stabilendo che ciascuna parte dovesse sostenere i propri costi. Infine, ha chiarito un importante principio relativo al cosiddetto ‘doppio contributo unificato’.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte è lineare e pragmatica. L’accordo di ristrutturazione, con la conseguente transazione fiscale e il pagamento del dovuto, ha eliminato l’oggetto stesso della lite. Non esistendo più una pretesa creditoria da parte del Fisco, non vi era più alcuna ragione per cui il processo dovesse continuare. La funzione del giudice è risolvere controversie attuali; quando queste cessano di esistere per volontà delle parti, il processo si estingue. La Corte ha inoltre specificato che il raddoppio del contributo unificato, una misura di natura sanzionatoria, si applica solo in caso di esito negativo dell’impugnazione (rigetto, inammissibilità o improcedibilità). Non può essere esteso a casi come questo, dove la fine del processo deriva da un accordo tra le parti, che rappresenta una soluzione positiva e non un ‘soccombere’ processuale.

Le Conclusioni

Questa ordinanza conferma l’importanza e l’efficacia degli strumenti di composizione della crisi d’impresa, come gli accordi di ristrutturazione, anche nell’ambito dei contenziosi tributari. Dimostra che è possibile risolvere una lite con il Fisco anche in una fase avanzata del processo, persino in Cassazione. Per i contribuenti, ciò rappresenta una via per definire la propria posizione debitoria in modo certo e definitivo, evitando i costi e le incertezze di un ulteriore giudizio. Per l’amministrazione finanziaria, consente un incasso sicuro e immediato, seppur in misura ridotta rispetto alla pretesa iniziale. La decisione chiarisce infine che la risoluzione consensuale della lite non comporta l’applicazione di sanzioni processuali come il doppio contributo, incentivando di fatto le soluzioni concordate.

Cosa significa ‘cessazione della materia del contendere’ in un processo tributario?
Significa che l’interesse delle parti a ottenere una decisione sul merito della controversia è venuto meno. Nel caso specifico, ciò è avvenuto perché il debito fiscale contestato è stato risolto tramite un accordo di ristrutturazione del debito stipulato tra il contribuente e l’Agenzia delle Entrate, seguito dal relativo pagamento.

Se un processo si estingue per cessazione della materia del contendere, chi paga le spese legali?
In questo caso, la Corte di Cassazione ha deciso di compensare integralmente le spese. Ciò significa che ogni parte si fa carico delle proprie spese legali sostenute durante il giudizio, senza che una debba rimborsare l’altra.

L’estinzione del giudizio per un accordo tra le parti comporta il pagamento del ‘doppio contributo unificato’?
No. La Corte ha chiarito che il raddoppio del contributo unificato, essendo una misura di natura sanzionatoria, si applica solo nei casi di rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione. Non si applica quando il processo si estingue per una sopravvenuta cessazione della materia del contendere.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 16285 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 16285 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/06/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27233/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO è domiciliata

-ricorrente –

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE (P_IVA), in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME del foro di Catanzaro, giusta procura speciale in atti

-controricorrente – avverso la sentenza n. 1274/2017 della Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna, depositata in data 12.4.2017, non notificata;

udita la relazione svolta all’udienza camerale del 21.05.2025 dal consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

1. La società RAGIONE_SOCIALE, esercente l’attività di compravendita di beni immobili propri, impugnava separatamente davanti alla C.T.P.

IRES IVA IRAPaccertamento analitico induttivoriparto onere della prova. cessata materia del contendere – estinzione.

di Rimini due avvisi di accertamento, rispettivamente relativi agli anni di imposta 2005 e 2006, con i quali l’Agenzia delle Entrate di Rimini, a seguito di verifica fiscale di cui al processo verbale di constatazione del 22.9.2009, notificato in pari data, accertava maggiori ricavi non contabilizzati, con recupero delle maggiori imposte IRES, IRAP e IVA, oltre interessi e sanzioni.

2.La C.T.P. di Rimini, previa riunione dei ricorsi, li accoglieva, osservando, in sintesi, che l’art. 35, comma 35 bis del D.L. 223/06 era stato abrogato dalla legge comunitaria 2009; che l’ufficio non aveva fornito alcuna prova delle movimentazioni bancarie degli acquirenti, le cui eventuali condotte scorrette non potevano essere imputate alla società; che la valenza indiziaria dei listini della FIAP era insignificante. Infine, l’osservazione secondo cui alcune cessioni erano state operate a prezzi diversi pur avendo ad oggetto immobili di metratura similare, non era pertinente ed in ogni caso avrebbe richiesto una compiuta analisi sul posto delle caratteristiche degli appartamenti. La prova dell’evasione fiscale era pertanto totalmente mancante. L’Ufficio aveva violato l’art. 62 sexies del decreto legge n. 331/1993, non avendo effettuato un’analisi precisa delle caratteristiche degli immobili, né aveva reperito elementi documentali a supporto di una contestazione di evasione fiscale. Il tutto in violazione dell’art. 97 della Costituzione. 3. La C.T.R. dell’Emilia Romagna, adita dall’Agenzia delle Entrate,
respingeva l’appello.

L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo.

5.La società RAGIONE_SOCIALE resisteva con controricorso.

Veniva fissata l’udienza camerale del 21.5.2025 , in prossimità della quale le parti depositavano memorie.

Ritenuto che:

Deve darsi atto che in data 13.3.2025 e 19.3.2025 le parti hanno depositato separate istanze di declaratoria di sopravvenuta cessazione della materia del contendere.

2.La parte controricorrente ha allegato e documentato di aver stipulato accordo di ristrutturazione dei debiti ex articolo 182 bis del regio decreto 16 marzo 1942 n° 267, omologato dal tribunale di Mantova in data 28.02.2019 e che l’accordo ha riguardato anche i crediti contestati dalla ricorrente Agenzia delle Entrate, che ha partecipato e siglato l’accordo medesimo. Ha depositato a corredo dell’istanza: 1) transazione fiscale; 2) provvedimento di accoglimento; 3) decreto di omologa; 4) assenso ADRICOS RAGIONE_SOCIALE; 5) Accoglimento ADE; 6) rettifica precisazione debito.
L’agenzia delle Entrate ha depositato analoga istanza, dando atto dell’integrale e tempestivo pagamento del dovuto.

Può pertanto dichiararsi l’estinzione del giudizio per sopravvenuta cessazione della materia del contendere.

Le spese vengono integralmente compensate.

Non ricorrono i presupposti di cui all’articolo 13 comma 1 quater del d.P.R. n. 115/2002, trattandosi di misura la cui natura eccezionale, in quanto sanzionatoria, impedisce ogni estensione interpretativa oltre i casi tipici del rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (Cass. 12/11/2015, n. 23175; Cass. 28/05/2020, n. 10140).

P.Q.M .

La Corte dichiara l’estinzione del giudizio per sopravvenuta cessazione della materia del contendere. Compensa le spese. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 21.5.2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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