Cessazione materia del contendere: il caso autotutela

Una contribuente, titolare di un centro scommesse, impugnava un avviso di accertamento per l’imposta unica sui concorsi pronostici. Durante il giudizio di Cassazione, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli annullava l’atto in autotutela, a seguito di una sentenza della Corte Costituzionale che dichiarava illegittima la norma impositiva. La Suprema Corte ha quindi dichiarato la cessazione materia del contendere, decidendo per la compensazione integrale delle spese processuali tra le parti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessazione materia del contendere: niente spese se l’Agenzia annulla l’atto dopo una sentenza della Consulta

L’ordinanza della Corte di Cassazione n. 19144/2024 offre un importante chiarimento sulla gestione delle spese legali quando si verifica una cessazione materia del contendere. In particolare, il caso analizzato riguarda l’annullamento in autotutela di un avviso di accertamento da parte dell’Amministrazione Finanziaria a seguito di una pronuncia di incostituzionalità. La Suprema Corte stabilisce un principio di lealtà processuale, premiando il comportamento dell’ente impositore con la compensazione delle spese.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli alla titolare di un centro di trasmissione dati per la raccolta di scommesse. L’Agenzia richiedeva il pagamento dell’imposta unica sui concorsi e pronostici (PREU) per l’anno 2007, oltre a sanzioni e interessi. La contribuente operava per conto di una società di scommesse estera, priva di concessione governativa in Italia.

Dopo una sentenza sfavorevole in appello, la contribuente ricorreva in Cassazione, lamentando la violazione di norme nazionali e comunitarie. Nel frattempo, un evento mutava radicalmente il quadro normativo: la Corte Costituzionale, con la sentenza n. 27 del 2018, dichiarava l’illegittimità costituzionale della norma che assoggettava a tassazione le ricevitorie operanti per conto di soggetti privi di concessione per le annualità precedenti al 2011.

Di conseguenza, l’Agenzia, prendendo atto della decisione della Consulta, procedeva all’annullamento in autotutela dell’avviso di accertamento oggetto della controversia, chiedendo alla Cassazione di dichiarare l’estinzione del giudizio.

La Decisione della Corte sulla cessazione materia del contendere

La Corte di Cassazione accoglie la richiesta dell’Agenzia e dichiara la cessazione della materia del contendere. Questo istituto processuale si applica quando, nel corso del giudizio, viene a mancare l’oggetto stesso della lite. In questo caso, l’annullamento dell’avviso di accertamento ha eliminato il provvedimento contro cui la contribuente aveva agito, rendendo superflua una decisione nel merito.

L’aspetto più significativo della pronuncia, tuttavia, non riguarda la dichiarazione di estinzione del giudizio, ma la regolamentazione delle spese processuali.

Le Motivazioni

La Corte decide di compensare integralmente le spese processuali tra le parti. La motivazione di questa scelta si fonda su un’attenta valutazione del comportamento dell’Amministrazione Finanziaria.

I giudici spiegano che la regola generale della ‘soccombenza virtuale’ (secondo cui le spese vengono addebitate alla parte che avrebbe verosimilmente perso la causa) non trova applicazione in questo specifico contesto. L’annullamento in autotutela, infatti, non è derivato dal riconoscimento di un’illegittimità ‘manifesta’ dell’atto sin dalla sua origine. Al contrario, è stato un atto dovuto e tempestivo in seguito a una pronuncia della Corte Costituzionale che ha chiarito una questione giuridica di notevole complessità.

Secondo la Cassazione, l’adeguamento dell’Agenzia alla decisione della Consulta costituisce un ‘comportamento processuale conforme al principio di lealtà’, come previsto dall’art. 88 del codice di procedura civile. Tale lealtà merita di essere ‘premiata’ con la compensazione delle spese. In altre parole, l’Amministrazione non è stata ‘sconfitta’ nel merito, ma ha correttamente applicato un nuovo principio di diritto emerso durante il processo. Condannarla al pagamento delle spese sarebbe stato iniquo, poiché al momento dell’emissione dell’atto, la questione di legittimità costituzionale non era ancora stata risolta.

Le Conclusioni

L’ordinanza stabilisce un principio di grande rilevanza pratica: quando la cessazione della materia del contendere è causata dall’annullamento in autotutela di un atto fiscale, a seguito di una pronuncia interpretativa o di incostituzionalità della Corte Costituzionale, la soluzione preferibile per le spese processuali è la compensazione. Questo orientamento incentiva l’Amministrazione Finanziaria ad adeguarsi prontamente alle decisioni dei giudici delle leggi, favorendo la deflazione del contenzioso e riconoscendo la correttezza procedurale come un valore da tutelare nel processo.

Cosa significa ‘cessazione della materia del contendere’ in un processo tributario?
Significa che il giudizio si estingue perché l’interesse delle parti a una decisione nel merito è venuto meno. Nel caso specifico, ciò è avvenuto perché l’avviso di accertamento, cioè l’atto impugnato, è stato annullato dalla stessa Amministrazione Finanziaria.

Perché la Corte di Cassazione ha deciso di compensare le spese legali invece di condannare l’Agenzia?
La Corte ha compensato le spese perché l’annullamento dell’atto da parte dell’Agenzia non è avvenuto a causa di un errore palese e originario, ma come corretto e leale adeguamento a una nuova sentenza della Corte Costituzionale. Questo comportamento è stato considerato meritevole di non essere sanzionato con la condanna alle spese.

L’annullamento in autotutela da parte dell’Amministrazione finanziaria comporta sempre la compensazione delle spese?
No, non sempre. La compensazione è giustificata, come in questo caso, quando l’annullamento non deriva da una manifesta illegittimità iniziale del provvedimento, ma consegue a una situazione di obiettiva complessità della materia, chiarita solo successivamente da una norma interpretativa o da una pronuncia della Corte Costituzionale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19144 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19144 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 11/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27135 -20 18 R.G. proposto da:

COGNOME NOME , rappresentata e difesa, per procura speciale in calce al ricorso, dagli avv.ti NOME COGNOME, NOME COGNOME, NOME COGNOME e NOME COGNOME, ed elettivamente domiciliate in Roma, alla INDIRIZZO, presso lo RAGIONE_SOCIALE;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , C.F. CODICE_FISCALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso cui sono domiciliate ex lege in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO;

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 1210/02/2018 della Commissione tributaria regionale del LAZIO, depositata il 23 febbraio 2018;

Oggetto: Tributi – annullamento atto impositivo in autotutela

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 28/02/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

con la sentenza impugnata la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) del Lazio, accogliendo l’appello principale proposto dall’RAGIONE_SOCIALE avverso la sfavorevole sentenza di primo grado, confermava la legittimità del l’avviso di accertamento relativo con cui veniva richiesto ad NOME COGNOME, gestore di una ricevitoria di scommesse (cd. RAGIONE_SOCIALE) sita in provincia di Latina, che effettuava raccolta di scommesse per conto della RAGIONE_SOCIALE, il pagamento dell’imposta unica su concorsi e pronostici (cd. PREU), oltre a sanzioni ed interessi, per operazioni svoltesi nell’anno 2007, e rigettava l’appello incidentale della contribuente incentrato «sulle presunte violazione RAGIONE_SOCIALE norme comunitarie» sostenendo che il PREU non era imposta armonizzata di interesse, quindi, comunitaria;
avverso tale statuizione la contribuente ricorre per cassazione con atto affidato a sette motivi;

-l’intimata deposita controricorso in cui dà atto e comprova allegando il relativo provvedimento, di aver proceduto in autotutela, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 27 del 2018, allo sgravio RAGIONE_SOCIALE somme iscritte a ruolo nei confronti della contribuente per la raccolta di scommesse effettuata in favore della RAGIONE_SOCIALE, chiedendo la dichiarazione di intervenuta cessazione della materia del contendere con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali.

Considerato che:

Con il primo motivo i ricorrenti deduc ono, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e/o falsa

applicazione degli artt. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998, 1, comma 66, lett. b), della legge di stabilità per il 2011, 136 Cost. e 30, comma 1, della legge n. 87 del 1953, per effetto dell’intervenuta sentenza della Corte costituzionale n. 27 del 2018, censurando la sentenza impugnata per avere i giudici di appello ritenuto il centro di trasmissione dati soggetto passivo del tributo e dunque integrato il presupposto soggettivo dell’imposta.

Con il secondo motivo, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., i ricorrenti deducono la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 1, comma 2, lett. b), della l. n. 288 del 1998, e degli artt. 1326, 1327 e 1336 c.c., per avere la CTR ritenuto sussistente il profilo territoriale del tributo.

Con il terzo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 112 cod. proc. civ. e 36, comma 2, n. 4, del d.lgs. n. 546 del 1992 per non aver la CTR esaminato la dedotta inammissibilità dell’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE per carenza e/o assoluta incertezza dei motivi di gravame, ex art. 53, comma 1, del d.lgs. n. 546 del 1992.

Con il quarto motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 112 cod. proc. civ. e 36, comma 2, n. 4, del d.lgs. n. 546 del 1992 per non aver la CTR esaminato la dedotta violazione e/o falsa applicazione dell’art. 7 della legge n. 212 del 2000 e dei principi di chiarezza e trasparenza amministrativa, in ragione dell’assoluta carenza di motivazione, ovvero della motivazione apparente del l’avviso di accertamento impugnato.
Con il quinto motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e/o

falsa applicazione degli artt. 56 e segg. TFUE e dei principi del diritto dell’Unione di parità di trattamento e non discriminazione, con riferimento all’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998, come interpretato dall’art. 1, comma 66, della legge di stabilità 2011, nonché per violazione del principio di legittimo affidamento, non avendo la CTR disapplicato l’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998. In subordine, propone istanza di rinvio pregiudiziale ai sensi dell’art. 267, comma 2, TFUE.

Con il sesto motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 56 e segg. TFUE e dei principi della libera prestazione di servizi e di parità di trattamento, non discriminazione e proporzionalità con riferimento all’art. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998. In subordine, propone istanza di rinvio pregiudiziale ai sensi dell’art. 267, comma 2, TFUE.

Con il settimo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 3 del d.lgs. n. 504 del 1998, 1, comma 66, della legge n. 220 del 2010 e 64, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973, in relazione agli artt. 3, primo comma, e 53, primo comma, Cost. a valle della sentenza n. 27/2018 della Corte costituzionale.

Va preliminarmente esaminata la richiesta avanzata dalla controricorrente di dichiarazione di cessazione della materia del contendere per intervenuto annullamento in autotutela dell’avviso di accertamento impugnato, che è fondata e va accolta.

Dal provvedimento allegato al controricorso (prot. n. 65231 del 2 ottobre 2018) risulta, infatti, che l’RAGIONE_SOCIALE ha annullato in autotutela l’atto impugnato all’indomani della sentenza della Corte costituzionale n. 27 del 2018 che ha

dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’art. 3 del d. Lgs. n. 504 del 1998 e dell’art. 1, comma 66, lettera b), della L. n. 220 del 2010, nella sola parte in cui prevedono che, nelle annualità d’imposta precedenti al 2011, come quella in esame che è relativa all’anno 2007 , siano assoggettate all’imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse le ricevitorie operanti per conto di soggetti privi di concessione.

Pertanto, ancorché «l’art. 46, comma 2, d.lgs. n. 546 cit. non definisce la fattispecie della cessazione della materia del contendere, tuttavia esiste sufficiente consenso nel ritenere che la ridetta materia del contendere possa dirsi cessata quando viene a mancare l’oggetto della lite e cioè per es. quando l’atto fiscale impugnato viene annullato in autotutela (Cass. sez. trib. n. 4744 del 2006; Cass. sez. trib. n. 19695 del 2004; Cass. sez. trib. n. 16987 del 2003)» (così in Cass. n. 12570 del 2016).
La circostanza che l’amministrazione doganale si sia tempestivamente e correttamente adeguata alla pronuncia del Giudice RAGIONE_SOCIALE leggi, senza che, peraltro, la ricorrente abbia dedotto alcunché al riguardo, deve disporsi la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali in virtù del principio secondo cui «Nel processo tributario, alla cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto in sede di autotutela non si correla necessariamente la condanna alle spese secondo la regola della soccombenza virtuale, qualora tale annullamento non consegua ad una manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua emanazione, stante, invece, l’obiettiva complessità della materia chiarita da apposita norma interpretativa» o da pronuncia della Corte costituzionale, «costituendo in tal caso detto annullamento un comportamento processuale conforme al principio di lealtà, ai sensi dell’art. 88 cod.
proc. civ., che può essere premiato con la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese» (Cass., Sez. 5, Ordinanza n. 22231 del 26/10/2011, Rv. 620084; conf. Cass. n. 7273 del 2016, di questa Sottosezione, nonché Cass., Sez. 5, Sentenza n. 19947 del 21/09/2010, Rv. 614544, e Cass., Sez. 6 -5, Ordinanza n. 3950 del 14/02/2017, Rv. 643203; da ultimo in Cass., Sez. 5, ordinanza n. 33157 del 29/11/2023).

P.Q.M.

dichiara estinto il giudizio per intervenuta cessazione della materia del contendere e compensa le spese processuali.

Così deciso in Roma il 28 febbraio 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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