Cessazione del contendere per autotutela dell'Agenzia

Una contribuente si vede negare un rimborso fiscale e perde nei primi due gradi di giudizio. In Cassazione, l’Agenzia delle Entrate annulla in autotutela il proprio diniego, riconoscendo le ragioni della contribuente. La Corte Suprema dichiara quindi la cessazione del contendere, ponendo fine alla lite con la compensazione delle spese legali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 2 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Cessazione del Contendere: Quando l’Amministrazione Finanziaria Fa Marcia Indietro

L’esito di un contenzioso tributario non è sempre una sentenza di vittoria o sconfitta. Esiste un istituto, la cessazione del contendere, che pone fine alla lite quando l’oggetto della disputa svanisce. Questo è esattamente ciò che è accaduto in un recente caso deciso dalla Corte di Cassazione, dove l’Agenzia delle Entrate ha annullato il proprio atto in autotutela durante il giudizio, riconoscendo le ragioni della contribuente.

I Fatti del Caso: Dalla Plusvalenza al Diniego

La vicenda ha origine da una questione di tassazione di una plusvalenza derivante da un’indennità di esproprio. Una contribuente, a seguito di un esproprio risalente nel tempo, aveva optato per la tassazione ordinaria della plusvalenza, indicando un credito d’imposta di 30.000 euro e chiedendone il rimborso. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, respingeva la richiesta con un atto di diniego.

La contribuente impugnava il diniego, ma le sue ragioni venivano respinte sia in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale, sia in appello dalla Commissione Tributaria Regionale. La tesi dei giudici di merito era che la contribuente non potesse beneficiare di una rivalutazione del terreno, in quanto la proprietà era già passata al Comune espropriante molti anni prima. Giunta in Cassazione, la situazione sembrava complessa per la ricorrente.

La Svolta: l’Autotutela e la Cessazione del Contendere

Il colpo di scena si è verificato proprio durante il giudizio di legittimità. L’Agenzia delle Entrate, prendendo atto dell’esito favorevole di giudizi paralleli intentati dai fratelli della contribuente e del consolidarsi di un orientamento giurisprudenziale contrario alla propria posizione, ha deciso di agire in autotutela. Ha quindi annullato l’originario atto di diniego, riconoscendo di fatto il credito d’imposta vantato dalla contribuente.

A seguito di questo passo indietro, l’Ufficio ha chiesto alla Corte di Cassazione di dichiarare la cessazione della materia del contendere. La contribuente, avendo ottenuto ciò che chiedeva sin dall’inizio, ha accettato la richiesta, rinunciando anche alla pretesa sulle spese legali di tutti i gradi di giudizio.

Le Motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha accolto la richiesta congiunta delle parti. I giudici hanno chiarito che, una volta venuto meno l’interesse all’impugnazione per qualsiasi causa, è possibile depositare in Cassazione i documenti che provano la fine della controversia, ai sensi dell’art. 372 c.p.c.

La Corte ha constatato che la pretesa della contribuente era stata interamente soddisfatta a seguito dell’annullamento in autotutela. Di fronte all’esplicita rinuncia della ricorrente al rimborso delle spese legali, non vi era neppure la necessità di valutare la cosiddetta “soccombenza virtuale” per decidere a chi addebitare i costi del processo. Di conseguenza, le spese sono state compensate tra le parti.

Un altro punto importante affrontato è quello relativo al cosiddetto “doppio contributo unificato”. La Corte ha ribadito che, in caso di rinuncia al ricorso o di cessazione della materia del contendere, questa sanzione non si applica, trattandosi di una norma eccezionale di stretta interpretazione, non estensibile a queste ipotesi di chiusura del processo.

Conclusioni

Questa ordinanza offre spunti di riflessione pratici di grande importanza. In primo luogo, conferma la validità e l’efficacia dell’istituto dell’autotutela, che permette alla Pubblica Amministrazione di correggere i propri errori anche a processo in corso, evitando l’aggravio di costi e tempi della giustizia. In secondo luogo, dimostra che anche quando un contenzioso sembra volgere al peggio, con due sentenze sfavorevoli, un cambiamento nella giurisprudenza o una riconsiderazione da parte dell’Amministrazione possono portare a una risoluzione positiva della vicenda. Infine, chiarisce definitivamente che la cessazione del contendere non comporta l’applicazione del raddoppio del contributo unificato, un aspetto rilevante per la valutazione dei rischi di un ricorso in Cassazione.

Cosa significa ‘cessazione della materia del contendere’ in un processo tributario?
Significa che il processo si estingue perché è venuto meno il motivo del contendere. Nel caso specifico, l’Agenzia delle Entrate ha annullato il proprio atto di diniego, soddisfacendo la richiesta della contribuente e rendendo inutile una decisione della Corte.

È possibile presentare nuovi documenti in Cassazione per dimostrare la cessazione del contendere?
Sì, la Corte ha confermato che, ai sensi dell’art. 372 c.p.c., è consentito depositare documenti che provano la cessazione della materia del contendere, in quanto riguardano l’ammissibilità stessa del ricorso.

In caso di cessazione della materia del contendere, si deve pagare il doppio del contributo unificato?
No, la Corte ha stabilito che la norma che prevede il raddoppio del contributo unificato non si applica nei casi di cessazione della materia del contendere, poiché è una misura eccezionale limitata a specifiche ipotesi di rigetto o inammissibilità del ricorso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17955 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17955 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 02/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 2878/2018 R.G. proposto da : COGNOME NOME, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOMECOGNOME rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE

-ricorrente-

Nei confronti di

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-resistente-

avverso SENTENZA della Commissione tributaria regionale della Toscana n. 1569/2017 depositata il 21/06/2017. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 01/04/2025

dal Consigliere NOME COGNOME

RITENUTO CHE

Il giudizio verte sulla debenza o meno della tassazione da plusvalenza ex l. 413/1991 a fronte del pagamento dell’indennità di esproprio nel 2004, ma a fronte di un decreto di espropriazione notificato il 04/07/1988. La sig.ra COGNOME infatti, nella dichiarazione dei redditi 2005 aveva optato per la tassazione ordinaria della plusvalenza indicando un credito di imposta di 30.000 euro di cui ha chiesto il rimborso. Tale richiesta è stata respinta con l’atto di diniego prot. 69458/2011.
L’impugnazione proposta dalla contribuente avverso detto diniego è stata respinta in primo grado dalla CTP di Siena (sent. n. 449/2014), la quale ha ritenuto che non fosse possibile operare la rivalutazione del terreno ex l. n. 448/2001, in quanto la proprietà era già passata al Comune espropriante sin dal 1988 e quest’ultimo, comunque, ne aveva il possesso sin dagli anni 1982 -1983 mediante occupazione d’urgenza delle aree.

Anche l’appello della contribuente è stato respinto dalla CTR Toscana -Firenze con la sent. n. 1569 dep. il 21/06/2017, non notificata.

Avverso tale decisione la contribuente ha proposto ricorso per Cassazione, sulla scorta di due motivi.

L’ufficio non si è costituito con controricorso, limitandosi a depositare note scritte a valere per l’eventuale partecipazione all’udienza di discussione.

Nelle more del giudizio, l’Ufficio ricorrente ha dichiarato di non aver più interesse alla decisione del ricorso, chiedendo perciò di pronunciare la cessazione della materia del contendere in quanto, a fronte dell’esito di giudizi paralleli intentati dai fratelli della contribuente e del consolidarsi di un orientamento giurisprudenziale contrario, aveva provveduto ad annullare in autotutela l’atto di diniego impugnato, riconoscendo il credito d’imposta vantato dalla sig.ra COGNOME

Quest’ultima, a propria volta, con memoria in data 27 gennaio 2025, ha dichiarato di non opporsi alla richiesta dell’ufficio, rinunciando altresì espressamente alle spese di tutti i gradi di giudizio.

E’ stata fissata l’udienza camerale del 1° aprile 2025.

CONSIDERATO CHE

I motivi di ricorso proposti dalla contribuente possono così compendiarsi:

violazione dell’art. 360 n. 3 c.p.c. per violazione o falsa applicazione di norme di diritto (l. 30/12/1991, n. 413, art. 11 co. 5, 6, 7, 8 e 9; l. n. 241/1990 art. 2 bis introdotto dalla legge n. 69 del 2009; art. 115, co. 1 c.p.c.);

ii) violazione dell’art. 360 n. 3 c.p.c. per violazione o falsa applicazione di norme di diritto (l. 28/12/2001, n. 448, art. 7).

La richiesta di cessazione della materia del contendere avanzata dall’ufficio è preliminare all’esame dei motivi di ricorso. Tale richiesta va senz’altro accolta. Vi è infatti l’espresso riconoscimento della contribuente di aver ottenuto, nelle more del giudizio di cassazione, quanto ab initio reclamato a titolo di credito d’imposta, a seguito dell’annullamento in autotutela dell’atto di diniego impugnato. Del pari, vi è rinuncia alla pronuncia sulle spese da

parte della stessa contribuente, non essendovi perciò neppure spazio per una valutazione -ai detti fini -della c.d. soccombenza virtuale.

Nessun dubbio può sussistere, inoltre, sulla utilizzabilità della documentazione allegata alla richiesta dell’ufficio: sul punto corre l’obbligo di ricordare, infatti, che qualora, successivamente alla notificazione del ricorso per cassazione, sia venuto meno per qualsiasi causa l’interesse all’impugnazione, deve ritenersi consentito, ai sensi dell’art. 372 c.p.c., il deposito di documenti comprovanti la cessazione della materia del contendere, in quanto rientranti fra quelli relativi all’ammissibilità del ricorso (Sez. 5, ord. n. 10602 del 23/04/2025; in precedenza cfr. anche Sez. L, ord. n. 4823 del 23/02/2024, per la quale la soddisfazione della pretesa avanzata col ricorso, intervenuta tra il deposito e la notifica dello stesso con conseguente cessazione della materia del contendere, può integrare le condizioni -fermo l’obbligo di adeguata motivazione – per disporre la compensazione, parziale o per intero, delle spese di lite).
Nel caso di specie, peraltro, vi è rinuncia espressa alla refusione delle spese per tutti i gradi del giudizio da parte della ricorrente, potendosi perciò disporre la compensazione delle spese del presente giudizio.

3. In caso di rinuncia al ricorso così come di cessazione della materia del contendere, inoltre, non trova applicazione la misura di cui all’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della legge n. 228 del 2012, poiché si tratta di norma eccezionale e perciò di stretta interpretazione (Cass. 25722/2019, 19071/2018, 13408/2017, 19560/2015; vds. da ultimo anche Cass. Sez. U., ord. n. 19976 del 19/07/2024, che ha escluso i presupposti per imporre al ricorrente il pagamento del cd. doppio contributo unificato in un caso di sopravvenuta inammissibilità del ricorso).

P.Q.M.

La Corte, dichiara l’intervenuta cessazione della materia del contendere e compensa le spese del giudizio. Così deciso in Roma, il 01/04/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.