Brokeraggio assicurativo IVA: esenzione e consulenza

Una società energetica si è vista negare la detrazione dell’IVA per servizi assicurativi, riqualificati dall’Amministrazione Finanziaria come attività di brokeraggio assicurativo IVA esente, anziché come consulenza soggetta a imposta. I giudici di merito hanno confermato la tesi dell’Agenzia. La Corte di Cassazione, tuttavia, non ha deciso nel merito la controversia. Ha invece disposto il rinvio della causa per una trattazione congiunta con altri due ricorsi pendenti tra le stesse parti e relativi al medesimo contratto, al fine di garantire una decisione coerente sulla qualificazione dei servizi e sul corretto regime IVA applicabile.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Brokeraggio Assicurativo IVA: La Sottile Linea tra Consulenza e Mediazione Esente

La distinzione tra consulenza e brokeraggio assicurativo IVA rappresenta un punto cruciale nel diritto tributario, con impatti diretti sulla detraibilità dell’imposta. Un’ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ha recentemente messo in pausa una decisione su questo tema, scegliendo di unificare il giudizio con altri casi simili per garantire coerenza. Analizziamo i dettagli di questa vicenda.

I Fatti del Caso: Una Controversia sulla Detrazione IVA

Una importante società operante nel settore energetico aveva detratto l’IVA assolta su fatture emesse da una società di consulenza per servizi relativi al rinnovo di polizze assicurative. Secondo la contribuente, si trattava di prestazioni di consulenza tecnica, come tali correttamente assoggettate a IVA.

Di parere opposto l’Amministrazione Finanziaria, la quale, a seguito di una verifica, ha riqualificato tali servizi come attività di intermediazione assicurativa. Questa attività, riconducibile al brokeraggio assicurativo IVA, è esente dall’imposta ai sensi dell’art. 10 del D.P.R. 633/1972. Di conseguenza, l’Agenzia ha contestato l’indebita detrazione dell’IVA, emettendo un avviso di accertamento con le relative sanzioni.

Il Contesto del Brokeraggio Assicurativo IVA e le Decisioni dei Giudici di Merito

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno dato ragione all’Amministrazione Finanziaria. I giudici di merito hanno inquadrato il contratto tra le parti nell’ambito del brokeraggio assicurativo, qualificandolo come una forma di “mediazione atipica”. Secondo questa interpretazione, anche l’attività di collaborazione intellettuale e di consulenza era da considerarsi accessoria e ricompresa nell’attività principale di intermediazione, rendendo l’intera operazione esente da IVA e, pertanto, non detraibile.

I Motivi del Ricorso in Cassazione

La società contribuente ha impugnato la sentenza d’appello dinanzi alla Corte di Cassazione, sollevando nove motivi di ricorso. Tra i principali, la società ha lamentato:

* La nullità della sentenza per motivazione meramente apparente e illogica.
* L’omesso esame di fatti decisivi, come le specifiche clausole contrattuali, la natura delle prestazioni effettivamente rese e le modalità di determinazione del corrispettivo, che avrebbero dimostrato la natura consulenziale e non intermediaria del servizio.
* La violazione di norme sull’interpretazione dei contratti e sulla disciplina del brokeraggio.
* L’omessa pronuncia su diverse istanze, tra cui quella relativa alla disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, con l’ordinanza in esame, non è entrata nel merito delle complesse questioni giuridiche sollevate. La sua è stata una decisione di carattere prettamente processuale. I giudici hanno accolto una richiesta presentata dalla difesa della società ricorrente: quella di rinviare la trattazione della causa per poterla discutere congiuntamente ad altri due ricorsi, pendenti tra le medesime parti.

La Corte ha rilevato una “connessione oggettiva e soggettiva” tra i tre procedimenti, poiché tutti traevano origine da impugnazioni relative al medesimo contratto quadro triennale. Per evitare il rischio di decisioni contrastanti su una stessa fattispecie contrattuale, la Cassazione ha ritenuto opportuno disporre il “rinvio a nuovo ruolo” del ricorso. Questa scelta mira a garantire l’economia processuale e, soprattutto, la coerenza e l’uniformità del giudizio finale.

Conclusioni

L’ordinanza interlocutoria lascia in sospeso la risoluzione della disputa sulla corretta qualificazione fiscale dei servizi assicurativi in esame. La questione centrale – se le prestazioni fornite debbano essere considerate consulenza soggetta a imposta o brokeraggio assicurativo IVA esente – verrà affrontata in una futura udienza congiunta. La decisione finale della Corte di Cassazione sarà di fondamentale importanza per definire con maggiore chiarezza i confini tra queste due attività, fornendo un riferimento essenziale per gli operatori del settore e per l’Amministrazione Finanziaria.

Qual è la differenza fiscale tra consulenza assicurativa e brokeraggio assicurativo?
In base alla normativa IVA, il servizio di brokeraggio assicurativo, inteso come intermediazione, è esente da imposta. Al contrario, la consulenza tecnica in materia assicurativa è una prestazione di servizi soggetta ad IVA. La corretta qualificazione determina se l’IVA addebitata in fattura sia legittimamente detraibile dal cliente.

Perché la Corte di Cassazione non ha deciso il caso nel merito?
La Corte ha deciso di non pronunciarsi per ragioni procedurali. Ha accolto la richiesta di rinviare la causa per poterla trattare insieme ad altri due ricorsi simili, pendenti tra le stesse parti e basati sul medesimo contratto. Questa scelta mira a garantire una decisione unitaria e coerente, evitando giudizi contraddittori.

Cosa significa “rinvio a nuovo ruolo”?
È un provvedimento con cui un organo giudicante posticipa la trattazione di una causa a una data successiva da stabilire. La causa viene tolta dal calendario dell’udienza fissata e reinserita nell’elenco generale dei procedimenti pendenti, in attesa di una nuova calendarizzazione, in questo caso per una trattazione congiunta.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 22210 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 22210 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/08/2024

sul ricorso 6062/2016 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., nella sua qualità di incorporante della RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (p.e.c. EMAIL), elettivamente domiciliate in Roma, INDIRIZZO;

– ricorrente –

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO;

– controricorrente –

proposto avverso la sentenza n. 3509/3/15 della COMM.TRIB.REG. della Sicilia, depositata il 6 agosto 2015 e non notificata;

Udita la relazione della causa svolta in data 11/6/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Udite le conclusioni formulate dal Pubblico Ministero in persona del AVV_NOTAIO RAGIONE_SOCIALE NOME AVV_NOTAIO, nel senso dell’accoglimento del ricorso.

Udita per parte ricorrente l’AVV_NOTAIO in sostituzione dell’AVV_NOTAIO e per l’Avvocatura l’AVV_NOTAIO.

Rilevato che:

La Commissione tributaria regionale della Sicilia con sentenza n. 3509/3/15 depositata il 6 agosto 2015 rigettava l’ appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE, oggi incorporata nella RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Palermo n. 189/6/11 di rigetto del ricorso introduttivo proposto dalla contribuente avente ad oggetto l’ avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO con cui veniva ripresa ad imposizione IVA relativa all’anno di imposta 2005 e venivano irrogate le conseguenti sanzioni.
Le riprese traevano origine da un p.v.c. della Guardia di Finanza, in virtù del quale veniva recuperata a tassazione nei confronti della RAGIONE_SOCIALE l’IVA detratta dalla società per il periodo d’imposta suddetta in relazione alla fattura n. 174/2005 del 18.10.2005 emessa dalla RAGIONE_SOCIALE a titolo di acconto per attività di consulenza svolta circa rinnovi di polizze assicurative per l’anno 2005.

Secondo l’Amministrazione Finanziaria, il contratto stipulato tra la contribuente e la società RAGIONE_SOCIALE aveva natura di intermediazione in campo assicurativo svolta da broker e, perciò, ai fini IVA le prestazioni rese dovevano considerarsi esenti ai sensi dell’art. 10, comma 1, n. 9), del d.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972. Conseguentemente, nella prospettiva dell’RAGIONE_SOCIALE la detrazione dell’imposta armonizzata era stata illegittimamente esercitata dalla contribuente.

Con il ricorso introduttivo la contribuente sosteneva, al contrario, che le prestazioni erogate da questa società e fatturate non fossero riconducibili all’attività di brokeraggio, ossia non fossero volte a mettere in relazione RAGIONE_SOCIALE con le imprese assicuratrici, bensì costituissero vere e proprie consulenze tecniche in ambito assicurativo, come tali soggette ad IVA. Sulla base di tale qualificazione, la COGNOME aveva correttamente applicato l’imposta armonizzata in fattura e, specularmente, la contribuente aveva detratto tale imposta dal proprio debito IVA complessivo.
La Commissione tributaria provinciale di Palermo inquadrava il negozio de quo in un contratto di brokeraggio assicurativo, collocandolo nella figura della mediazione atipica o unilaterale, e rigettava il ricorso.

Il giudice d’appello confermava tale interpretazione, riconducendo il contratto all’attività di intermediazione relativa alle operazioni di assicurazione e riassicurazione. Secondo la CTR in forza del contratto la RAGIONE_SOCIALE svolgeva attività di broker assicurativo, nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE, ossia un’attività di mediazione atipica in forma di impresa commerciale. L’attività di collaborazione intellettuale rientrava nell’attività del broker assicurativo che svolgeva tale attività imprenditoriale come mediatore di assicurazione e riassicurazione. In ultima analisi, la suddetta attività di consulenza assicurativa posta in essere nel caso di specie non poteva ritenersi principale ai fini qualificatori essendo la stessa accessoria e ricompresa nell’attività di broker , da ciò
desumendo che l’operazione economica dovesse ritenersi esente da IVA ai sensi dell’art. 10, comma 1, n. 9, del d.P.R. n. 633/1972.

La contribuente ricorre per cassazione per nove motivi, che illustra con memoria ex art.378 cod. proc. civ., cui replica l ‘RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

Nella memoria parte contribuente richiama il fatto che con e-mail inviata alla Cancelleria il 23 maggio 2024, allorquando erano scaduti i termini di trattazione per la presente pubblica udienza dell’11 giugno 2024, la difesa di parte ricorrente ha chiesto la trattazione congiunta, alla presente udienza o con un breve differimento ad una successiva pubblica udienza, della presente controversia con altri due ricorsi pendenti tra le parti, iscritti ali RGNN 18019/2016 e NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO.

La Procura RAGIONE_SOCIALE ha depositato requisitoria scritta.

Considerato che:

Con il primo motivo parte ricorrente ai fini dell’art.360 primo comma n.4 cod. proc. civ. -deduce la nullità della sentenza impugnata per essere la motivazione resa dai giudici di appello meramente apparente (artt. 36 e 61 del d. lgs. n. 546/1992), in considerazione dell’assoluta non consequenzialità dell’iter logico -giuridico sotteso alla decisione impugnata, nella parte in cui ha inteso desumere l ‘applicabilità del regime di esenzione da IVA alle attività di consulenza intellettuale prestate da RAGIONE_SOCIALE in ragione di una assiomatica e assolutamente indimostrata premessa secondo la quale le prestazioni d’opera intellettuale (la ‘collaborazione intellettuale”) rese dai brokers sarebbero sempre e comunque attività ‘accessoria e ricompresa nell’attività di broker e secondo la quale le attività di brokeraggio consistono in attività di “assicurazione e riassicurazione’.
Con il secondo motivo ai fini dell’art.360 primo comma n. 5 cod. proc. civ. -si denuncia, in via di subordine, per il denegato caso in cui

si ritenga che nella specie la sentenza qui impugnata rechi una motivazione non meramente apparente, l’omesso esame di taluni fatti decisivi per il giudizio che sono stati oggetto di discussione tra le parti. Il riferimento è alle circostanze fattuali che provano la natura non intermediaria, o comunque non ‘accessoria’ ad attività esenti da IVA , delle prestazioni di cui è causa, il cui esame è stato omesso, ossia: a) l’omessa considerazione delle previsioni contrattuali poste alla base delle prestazioni intellettuali svolte da NOME in favore di NOME; b) l’omessa considerazione delle prestazioni effettivamente rese da NOME; c) l’omessa considerazione delle modalità di determinazione del corrispettivo per le dette prestazioni.
Il terzo motivo -in relazione a ll’art.360 primo comma n. 3 cod. proc. civ. -in via subordinata lamenta la violazione e falsa applicazione dell’art. 1362 cod. civ ., in ragione della violazione delle regole dell’ermeneutica contrattuale in cui sono incorsi i secondi giudici in sede di interpretazione del contratto tra le parti.

Con il quarto motivo ai fini dell’art.360 primo comma n. 3 cod. proc. civ. -si censura la violazione dell’art. 1 della l. n. 792/1984 vigente ratione temporis, in combinato disposto con l’art. 10, comma 1, n. 9 d.P.R. 633/72, per aver i giudici di seconde cure considerato che l’attività svolta dal broker dovesse necessariamente essere inquadrata tra le attività di intermediazione nell’assicurazione e riassicurazione, senza tenere in considerazione le specificazioni della giurisprudenza domestica e comunitaria, che escludono il carattere esclusivamente intermediario dell’attività del broker e la consequenziale necessità che tutte le prestazioni dallo stesso rese siano indistintamente soggetta al regime di esenzione da IVA.
Con il quinto motivo -in relazione a ll’art.360 primo comma n. 4 cod. proc. civ. -viene ulteriormente dedotta la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per omessa pronuncia sulla doglianza di carenza di motiva-

zione dell’avviso di accertamento, già dedotta nel primo grado di giudizio al par. 1 del ricorso introduttivo, e riproposta nel secondo (par. 4.3. dell’appello, a pag. 18).

Il sesto motivo deduce la medesima censura anche sotto il profilo della violazione e falsa applicazione dell’art. 56, comma 2 del d.P.R. n. 633/1972, in relazione a ll’art.360 primo comma n. 3 cod. proc. civ.. 7. Con il settimo motivo -in rapporto a ll’art.360 primo comma n. 4 cod. proc. civ. -si denuncia ancora la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., per omessa pronuncia sulla richiesta di disapplicare le sanzioni per obiettiva incertezza della normativa di riferimento, già dedotta nel primo grado di giudizio al par. 4 del ricorso introduttivo, e riproposta nel secondo (par. 4.3. dell’appello, a pag. 18).
8. L’ottavo motivo deduce la già menzionata doglianza anche sotto il profilo della violazione e falsa applicazione dell’art. 6, comma 2 del d.lgs. n. 472/1997 e dell’art. 8 del d.lgs. n. 546/1992, in relazione a ll’art.360 primo comma n. 3 cod. proc. civ..

Con il nono motivo -ai fini de ll’art.360 primo comma n. 3 cod. proc. civ. -prospettato in via di estremo subordine, si censura la violazione e falsa applicazione del comma 4 dell’art. 5 e del comma 6 dell’art. 6 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, così come modificati dall’art. 15 del d.lgs. 24 settembre 2015, n. 158, applicabile al caso di specie in forza del principio del favor rei di cui all’art. 3, comma 2 d. lgs. n.471/97.

10. In accoglimento della richiesta inoltrata da parte ricorrente con email del 23 maggio 2024, allorquando erano scaduti i termini di trattazione e ribadita alla pubblica udienza, la trattazione del presente ricorso dev’essere differita per trattazione congiunta con i ricorsi iscritti all’RGNN 18019/2016 e 4369/2024, per connessione oggettiva e soggettiva dal momento che i tre ricorsi traggono origine da altrettante impugnazioni afferenti il medesimo contratto quadro triennale.

P.Q.M.

La Corte:

rinvia la causa a nuovo ruolo per trattazione congiunta con i ricorsi iscritti all’RGNN 18019/NUMERO_DOCUMENTO e 4369/2024.

Roma, così deciso in data 11 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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