Beni demaniali e ICI: la Cassazione rinvia la decisione

Un comune ha emesso un avviso di accertamento per l’ICI su un impianto di depurazione di proprietà di un consorzio industriale. La Commissione Tributaria Regionale aveva concesso l’esenzione, basandosi sulla classificazione catastale dell’immobile. La Corte di Cassazione, investita della questione, ha riscontrato profili di novità e complessità giuridica riguardo alla natura di tali impianti come possibili beni demaniali e al particolare regime degli enti consortili siciliani. Di conseguenza, ha emesso un’ordinanza interlocutoria, rinviando la trattazione della causa a una pubblica udienza per un necessario approfondimento, senza ancora decidere nel merito chi debba pagare l’imposta.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Beni demaniali e ICI: La Cassazione Sospende il Giudizio sugli Impianti di Depurazione

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza interlocutoria, ha messo in pausa una complessa disputa fiscale, sollevando una questione di fondamentale importanza: un impianto di depurazione gestito da un consorzio pubblico può essere considerato un bene demaniale e, di conseguenza, come si determina il soggetto passivo ai fini ICI? L’analisi su beni demaniali e ICI si arricchisce di un nuovo capitolo, il cui esito potrebbe avere significative ripercussioni per gli enti pubblici e i comuni.

I Fatti di Causa

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso da un Comune siciliano nei confronti di un Consorzio per lo Sviluppo Industriale, per il mancato pagamento dell’ICI relativa all’anno 2008 su diverse unità immobiliari, tra cui spiccava un grande impianto di depurazione.

Il Consorzio, ritenendo l’imposta non dovuta, ha impugnato l’atto. Il percorso giudiziario è stato complesso:

1. La Commissione Tributaria Provinciale (CTP) ha inizialmente respinto il ricorso del Consorzio.
2. La Commissione Tributaria Regionale (CTR), in appello, ha parzialmente riformato la decisione. Pur riconoscendo l’astratta soggettività passiva del Consorzio, ha dichiarato l’imposta non dovuta. La decisione della CTR si è basata su un giudizio parallelo, divenuto definitivo, che aveva confermato la classificazione catastale dell’impianto nella categoria E/3, categoria che comprende immobili esenti da imposta in quanto destinati a un pubblico servizio, come la depurazione idrica.

Insoddisfatto, il Comune ha portato la questione dinanzi alla Corte di Cassazione, e il Consorzio ha risposto con un ricorso incidentale.

I Motivi del Ricorso e l’Analisi sui beni demaniali e ICI

Il Comune ha lamentato principalmente due vizi della sentenza d’appello:

* Errore procedurale: La CTR avrebbe dovuto sospendere il giudizio sull’ICI in attesa della decisione definitiva sulla classificazione catastale, che era un presupposto fondamentale.
* Errore di diritto: L’impianto di depurazione doveva essere classificato nella categoria D (immobili a destinazione speciale) e non E, rendendolo quindi soggetto a imposta.

Il Consorzio, dal canto suo, ha sollevato questioni altrettanto rilevanti, sostenendo che l’impianto, per sua natura e destinazione, dovesse essere considerato un bene del demanio pubblico. Secondo questa tesi, la proprietà del Consorzio sarebbe irrilevante e la soggettività passiva ai fini ICI dovrebbe ricadere sull’eventuale concessionario che gestisce il servizio, non sull’ente proprietario.

La Questione del Regime Giuridico degli Enti Consortili

La Corte di Cassazione si è trovata di fronte a un nodo giuridico di notevole complessità. La questione centrale non era più solo la classificazione catastale, ormai definita, ma la natura stessa del bene. Il D.Lgs. 152/2006 (Testo Unico Ambientale) stabilisce che acquedotti, fognature e impianti di depurazione di proprietà pubblica fanno parte del demanio.

Tuttavia, il caso in esame presentava una particolarità: il proprietario era un Consorzio ASI siciliano, un ente pubblico non economico con un regime giuridico specifico, disciplinato da leggi regionali. Era quindi necessario approfondire se questi beni, pur essendo di proprietà di un ente siffatto, rientrassero a pieno titolo nella categoria dei beni demaniali e ICI, e quali fossero le conseguenze fiscali, specialmente in presenza di una concessione del servizio a una società terza.

Le Motivazioni della Decisione (Rinvio)

La Corte, riconoscendo i “profili di novità e di interesse nomofilattico” della questione, ha ritenuto di non poter decidere la causa allo stato degli atti. La necessità di approfondire il particolare regime giuridico degli enti consortili siciliani e la sua interazione con la normativa nazionale sui beni demaniali e sull’ICI ha spinto il Collegio a emettere un’ordinanza interlocutoria.

La motivazione del rinvio risiede nella delicatezza dell’interpretazione. Una decisione affrettata avrebbe potuto creare un precedente non sufficientemente ponderato. La Corte ha quindi deciso di rinviare la causa a una nuova udienza, questa volta pubblica, per permettere una discussione più ampia e approfondita di tutti gli aspetti normativi e giurisprudenziali coinvolti. La questione fondamentale da risolvere è se, per i depuratori di proprietà di questi specifici consorzi, la demanialità operi in modo da trasferire la soggettività passiva ICI al concessionario, come previsto dalla legge per le concessioni su aree demaniali.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha preferito la via della prudenza. L’ordinanza non risolve la controversia, ma la prepara per una decisione più meditata. Il caso evidenzia come la qualificazione giuridica di un bene (in questo caso, come demaniale o meno) sia un presupposto essenziale per determinare correttamente il soggetto tenuto al pagamento dei tributi. L’esito finale di questo giudizio sarà cruciale per definire con maggiore chiarezza gli obblighi fiscali relativi alle infrastrutture idriche di proprietà di enti pubblici non statali e fornirà un importante riferimento per i contenziosi futuri in materia.

Un impianto di depurazione di proprietà di un consorzio pubblico è sempre esente da ICI?
Non necessariamente. La Corte di Cassazione non ha dato una risposta definitiva. La tassabilità dipende dalla qualificazione giuridica del bene. Se l’impianto è considerato ‘bene demaniale’, la soggettività passiva ICI potrebbe trasferirsi al concessionario del servizio, ma la Corte ha rinviato la decisione proprio per approfondire questo complesso aspetto.

Cosa significa che un bene è ‘demaniale’ ai fini fiscali?
Significa che il bene appartiene a un ente pubblico ed è destinato a una funzione pubblica. Nel contesto dell’ICI (ora IMU), la legge prevede che in caso di concessione su aree demaniali, il soggetto passivo dell’imposta non sia l’ente pubblico proprietario, ma il concessionario che utilizza economicamente il bene.

Perché la Corte di Cassazione ha rinviato la decisione?
La Corte ha rinviato la decisione perché ha identificato una questione giuridica nuova e complessa (‘di interesse nomofilattico’) relativa allo specifico status giuridico dei Consorzi ASI siciliani e alla natura dei loro impianti. Ha ritenuto necessario un ulteriore approfondimento in pubblica udienza prima di emettere una sentenza definitiva che costituirà un precedente importante.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 10417 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 10417 Anno 2025

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: LIBERATI NOME

Data pubblicazione: 21/04/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 20105/2021 R.G. proposto da: COMUNE DI PRIOLO GARGALLO, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME NOME COGNOME (CODICE_FISCALE;

-ricorrente e controricorrente avverso il ricorso incidentaleCONTRO

RAGIONE_SOCIALE Siracusa in liquidazione – gestione separata RAGIONE_SOCIALE, C.F.: P_IVA, rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME

-controricorrente e ricorrente incidentale- avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale per la Sicilia sede di SIRACUSA, n. 281/2021 depositata il 13/01/2021. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 05/12/2024 dal

Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Il Consorzio RAGIONE_SOCIALE di Siracusa ha proposto ricorso innanzi la CTP di Siracusa avverso l’avviso di

accertamento avviso di accertamento n. 3040 Prot. n. 19115 I.C.I. 2008, del Comune di Priolo Gargallo per imposta comunale sugli immobili anno 2008, per parziale omesso versamento di imposta con riferimento a 12 unità immobiliari (dieci terreni agricoli, un gruppo catastale ed un fabbricato, in relazione al quale ultimo il Consorzio aveva parzialmente assolto l’obbligazione tributaria, provvedendo al versamento di complessivi € 7.271,28) .

La Commissione tributaria provinciale di Siracusa ha emesso la sentenza n. 43/02/15, di rigetto del ricorso proposto dal contribuente, ritenendo che gli immobili in questione non ricadessero su area demaniale e quindi fossero soggetti a pagamento di ICI da parte del Consorzio.

Tale decisione è stata impugnata dal Consorzio innanzi alla Commissione tributaria regionale della Sicilia.

Nelle more del giudizio di appello l’Agenzia delle Entrate Ufficio Provinciale di Siracusa Territorio con l’avviso di accertamento n. SR0027958/2016 rettificò il classamento del gruppo catastale da E/3 (categoria proposta dal Consorzio, in qualità di proprietario, e da RAGIONE_SOCIALE in qualità di concessionario, nella dichiarazione DOCFA Mod. D1 del 4 gennaio 2013 e confermata dallo stesso Ufficio con l’avviso di accertamento n. SR0001635/2014) a D/7, confermando la rendita catastale di € 887.884,00. Ta le avviso fu impugnato innanzi alla CTP di Siracusa. Con sentenza n. 4171/04/2019 del 25 settembre -2 dicembre 2019 la Commissione Tributaria Provinciale di Siracusa accolse il ricorso del Consorzio avverso l’avviso di accertamento catastale n. SR0027958/2016, riconoscendo corretta la classificazione nella categoria E/3 del gruppo catastale. Anche tale decisione fu impugnata innanzi alla CTR.
Nel giudizio parallelo, relativo al classamento catastale, con la sentenza n. 284/4/2021 depositata il 13 gennaio 2021 il Collegio ha rigettato l’appello dell’Agenzia delle Entrate Ufficio Provinciale di

Siracusa Territorio, confermando l’annullamento dell’avviso di accertamento catastale n. SR0027958/2016 disposto dai Primi Giudici e riconoscendo corretta e dovuta la classificazione nella categoria E/3 del gruppo catastale.

Con la sentenza n. 281/4/2021, in questa sede impugnata, depositata in pari data, la CTR ha accolto parzialmente l’appello del Consorzio, riconoscendo la astratta soggettività ai fini dell’ICI, ma la non debenza dell’ imposta per detti immobili in quanto classificabili catastalmente come E/3, ai sensi dell’art. 7 lett. b) del decreto legislativo 504/1992, in quanto, destinati od asserviti a servizio di depurazione idrica.

7 . Avverso la suddetta sentenza di gravame l’amministrazione comunale ha proposto ricorso per cassazione affidato a n. 2 motivi, cui ha resistito con controricorso il RAGIONE_SOCIALE Siracusa in liquidazione, il quale ha formulato altresì ricorso incidentale contenente n. 2 motivi.

Avverso il ricorso incidentale si è costituito con controricorso il Comune di Priolo.

Successivamente il ricorrente principale ha depositato memoria illustrativa.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c., il comune ricorrente deduce la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 295 c.p.c. e degli artt. 1 e 39, co. 1 bis, D.lgs. n. 546 del 1992, perché il giudice regionale ha definito il giudizio, nonostante la controversia pregiudicante sul classamento catastale del ‘gruppo catastale’ non fosse stata ancora decisa con sentenza passata in giudicato.

Con il secondo motivo di ricorso, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., il comune ricorrente deduce la violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 1142 del 1949, art. 8, del D.Lgs. 3 aprile

2006, n. 152, della L. 14 novembre 1995, n. 481, per erronea attribuzione della rendita catastale all’impianto di depurazione, classato in E anziché in D.

Il Consorzio RAGIONE_SOCIALE Siracusa in liquidazione ha dedotto, quanto ai motivi di ricorso, che il primo motivo sarebbe inammissibile per difetto di interesse, poiché la sentenza resa nel giudizio pregiudicante è divenuta definitiva il 14 luglio 2021 per mancata impugnazione nei termini di legge; con riferimento al secondo motivo che il motivo è inammissibile, poiché non investe il convincimento maturato dal Collegio di appello, che si è pronunciato solo sull’applicabilità dell’esenzione di cui all’art. 7, primo comma lett. b) del d.Lgs. n. 504/1992, essendo il classamento catastale oggetto del parallelo giudizio, peraltro ormai definitivo.
Con il primo motivo di ricorso incidentale, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c., ha eccepito la nullità della sentenza per violazione dell’art. 112 c.p.c. e l’omessa pronuncia su motivi erroneamente dichiarati assorbiti, in riferimento 1) all’inesistenza della notifica dell’avviso di accertamento; 2) ed alla sussistenza dei presuppos ti per il riconoscimento dell’esenzione dall’ICI disposta dall’art. 7, primo comma lett. a), del d.Lgs. n. 504/1992, così come autenticamente interpretato da ll’art. 31, diciottesimo comma, della l. n. 289/2002.
Con il secondo motivo di ricorso incidentale, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., ha rilevato la violazione e falsa applicazione del combinato disposto degli artt. 822 e 824 c.c., dell’art. 143 del d.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 e dell’art. 3 del d.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504. Il collegio di appello avrebbe errato nel ritenere la natura demaniale del compendio immobiliare costituito dal depuratore per cui è causa quale immediata conseguenza della circostanza che esso è di proprietà del Consorzio. La Commissione Tributaria Regionale ha escluso la natura demaniale del compendio immobiliare costituito dal
depuratore per cui è causa quale immediata conseguenza della circostanza che esso è di proprietà del Consorzio. Tale convincimento si scontrerebbe con il combinato disposto delle norme sopra indicate, alla luce delle quali deve ritenersi che appartengono al demanio pubblico gli impianti di depurazione appartenenti a qualsiasi amministrazione pubblica, e tale condizione sarebbe da ritenersi pienamente rispettata nella fattispecie in esame, essendo irrilevante la circostanza che il Consorzio, ente pubblico, abbia la piena proprietà del bene. Ferma, dunque, la natura demaniale del bene, ai fini dell’individuazione del soggetto passivo nella fattispecie in esame rileverebbe la sua concessione a RAGIONE_SOCIALE
La soluzione della questione proposta con i motivi (secondo motivo di ricorso incidentale) presenta profili di novità e di interesse nomofilattico, sotto il profilo del particolare regime giuridico degli enti consortili siciliani.

6.1. Nella fattispecie, invero, sussiste una particolarità che riguarda i Consorzi ASI della Sicilia, i quali sono considerati enti di diritto pubblico non economico, sui cui aspetti non constano specifici precedenti.

6.2. La normativa di riferimento dispone che ai sensi della l. Regione Sicilia, 4 gennaio 1984, n. 1, art. 1, comma 2, <>. Si veda altresì la l. regione Sicilia, 12 gennaio 2012, n. 8, che ha costituito l’Istituto regionale per lo sviluppo delle attività produttive definito ente pubblico non economico (art. 1, comma 1).
La l. n. 1 del 1984, art. 39, invece, ha così disposto, in tema di trasferimento dei beni patrimoniali delle zone industriali regionali:

‘I beni patrimoniali costituenti le zone industriali regionali istituite con legge regionale 21 aprile 1953, n. 30, e la zona industriale ex statale

di Messina, istituita con decreto luogotenenziale 29 luglio 1915, n. 1295, ove non ancora ceduti a fini industriali, sono trasferiti ai consorzi per le aree di sviluppo industriale della Sicilia competenti per territorio. Le relative opere infrastrutturali, eseguite o in corso di esecuzione con fondi del bilancio regionale, vengono trasferite ai predetti enti che cureranno lo espletamento delle procedure espropriative eventualmente non ultimate.

Ai trasferimenti di cui sopra si provvede con decreto dell’ Assessore regionale per l’industria, che costituisce, ad ogni effetto di legge, titolo traslativo della titolarità’.

L’articolo risulta così sostituito dall’articolo 33 della L.R. n. 34 del 08 novembre 1988.

6.3. Il decreto n. 729 del 4 marzo 1999 del Ministero LL.PP., ha trasferito le opere in proprietà al Consorzio.

6.4. La l. 12 gennaio 2012, n. 8, art. 19, comma 2, lett. cbis , nel disciplinare la liquidazione dei Consorzi RAGIONE_SOCIALE, così ha disposto:

‘(…) 2. Il Commissario liquidatore provvede a: (…)

c bis ) trasferire in concessione d’uso, nelle more dell’individuazione dei gestori unici del Servizio Idrico Integrato da parte delle Assemblee Territoriali Idriche della Regione e per la celere attuazione dell’articolo 172, comma 6, del decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152 e successive modifiche ed integrazioni, gli impianti di acquedotto, fognatura e depurazione alle società di scopo a prevalente capitale pubblico che in atto garantiscono la gestione dei predetti impianti nei territori di propria competenza e ciò fino al definitivo subentro dei competenti gestori unici. In assenza delle predette società di scopo, i Commissari liquidatori possono trasferire in concessione d’uso temporaneo gli impianti idrici, fognari e depurativi di proprietà dei Consorzi per le Aree di sviluppo industriale in liquidazione prioritariamente al comune nel cui territorio è ubicato l’impianto di depurazione o, al Comune che risulti maggior utilizzatore del relativo
impianto purché quanto da trasferire non sia oggetto di sequestro penale, ad eccezione degli impianti che trattino prevalentemente o esclusivamente reflui di origine industriale. Eventuali quote di ammortamento residue per spese di investimento effettuate da parte dei concessionari temporanei di cui alla presente disposizione, preventivamente autorizzate dal Consorzio proprietario, sono riconosciute, all’atto del definitivo subentro, dal gestore unico del servizio idrico integrato; eventuali contenziosi in essere per la realizzazione e gestione degli impianti da trasferire restano in capo all’ente proprietario o al precedente gestore. (…)’
6.5. Si pone dunque il problema del raccordo -posto che si tratta di un ente pubblico non economico – con la disposizione di cui al d.lgs. n. 152 del 2006, art. 143, secondo il cui disposto:

‘1. Gli acquedotti, le fognature, gli impianti di depurazione e le altre infrastrutture idriche di proprietà pubblica, fino al punto di consegna e/o misurazione, fanno parte del demanio ai sensi degli articoli 822 e seguenti del codice civile e sono inalienabili se non nei modi e nei limiti stabiliti dalla legge.

Spetta anche all’ente di governo dell’ambito la tutela dei beni di cui al comma 1, ai sensi dell’articolo 823, secondo comma, del codice civile’.

L’art. 143, comma 1, del d.lgs. n. 152 del 2006 prende dunque in considerazione la proprietà pubblica.

Ai sensi dell’art. 153, comma 1, del d.lgs. n. 152 del 2006, le infrastrutture idriche di proprietà degli enti locali devono essere affidate in concessione d’uso gratuita per tutta la durata della gestione al gestore del servizio idrico integrato, che ne assume i relativi oneri secondo le clausole contenute nella convenzione (che regola i rapporti tra ente locale e gestore) e nel relativo disciplinare.

6.6. La norma regionale, letta nel più ampio contesto normativo riportato, ha però portata meramente ricognitiva del regime demaniale

‘accidentale’ delle infrastrutture e dotazioni patrimoniali afferenti al servizio idrico integrato.

6.7. A questo punto si pone il problema di verificare se nel caso dei depuratori dei Consorzi ASI di Sicilia (enti pubblici non economici, che ne sono proprietari), si possano ricondurre o meno tali beni alla categoria dei beni demaniali, e se i beni concessi in uso per lo svolgimento del servizio siano riconducibili alla nozione di concessione demaniale che, in tema di ICI, trasferisce la soggettività passiva al concessionario, atteso che il d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 3, comma 2, dispone nei seguenti termini: <> (ai sensi dell’art. 158, comma 3, della l. n. 388 del 2000, la disposizione è entrata in vigore il 1° gennaio 2001).
Alla luce di quanto sopra, preliminarmente, il Collegio ritiene opportuno il rinvio della trattazione della causa, considerando la necessità di approfondire il profilo del particolare regime giuridico degli enti consortili siciliani riguardo ai beni in questione nella fattispecie.

P.Q.M.

La Corte rinvia il ricorso a nuovo ruolo per la sua trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, il 05/12/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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