Avviso non impugnato: no al rimborso dell'imposta

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 8787/2025, ha stabilito un principio cruciale in materia tributaria: non è possibile ottenere il rimborso di un’imposta versata se l’originario avviso di liquidazione non è stato impugnato nei termini. Nel caso esaminato, una società aveva chiesto il rimborso delle imposte di registro e ipocatastali pagate a seguito di un avviso notificato al notaio rogante. Poiché né la società né il notaio avevano contestato l’atto, questo è diventato definitivo, rendendo la successiva richiesta di rimborso inammissibile. La Corte ha chiarito che la definitività dell’atto impositivo preclude qualsiasi successiva discussione sul merito della pretesa fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 19 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Avviso non Impugnato: la Cassazione Nega il Rimborso Fiscale

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale del diritto tributario: se un contribuente paga un’imposta richiesta tramite un avviso non impugnato, non può successivamente chiederne il rimborso. La definitività dell’atto impositivo, una volta decorsi i termini per l’impugnazione, cristallizza la pretesa fiscale e preclude ogni successiva contestazione, anche sotto forma di istanza di rimborso. Questa pronuncia offre importanti chiarimenti sul rapporto tra l’obbligo di impugnazione degli atti fiscali e il diritto al rimborso.

I Fatti del Caso: La Richiesta di Rimborso

Una società, dopo aver acquistato dei terreni, riceveva un avviso di liquidazione per maggiori imposte di registro e ipocatastali. L’avviso veniva notificato al notaio che aveva redatto l’atto di compravendita, il quale provvedeva al pagamento. Successivamente, la società, ritenendo di aver diritto a delle agevolazioni fiscali, presentava un’istanza di rimborso per le somme versate. Di fronte al silenzio dell’Amministrazione Finanziaria (configuratosi come silenzio-rifiuto), la società adiva la Commissione Tributaria, che le dava ragione sia in primo che in secondo grado. L’ente impositore, tuttavia, ricorreva in Cassazione, sostenendo che la richiesta di rimborso fosse inammissibile proprio perché l’avviso di liquidazione originario non era mai stato contestato e, pertanto, era divenuto definitivo.

La Decisione della Corte: L’Inammissibilità del Rimborso con Avviso Non Impugnato

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, ribaltando le decisioni dei giudici di merito. Gli Ermellini hanno chiarito che, una volta che l’atto impositivo diventa definitivo per mancata impugnazione, la pretesa tributaria in esso contenuta diventa incontestabile. Di conseguenza, un’istanza di rimborso che mira a rimettere in discussione quella stessa pretesa è proceduralmente inammissibile.

Le Motivazioni: La Definitività dell’Atto Impositivo

La decisione della Corte si fonda su principi consolidati del contenzioso tributario.

Il Principio Generale: Atto Definitivo Blocca il Rimborso

La Corte ha ribadito che il contribuente che intende contestare una pretesa fiscale deve farlo impugnando l’atto specifico con cui essa viene manifestata (in questo caso, l’avviso di liquidazione). Se non lo fa entro i termini di legge, l’atto diventa definitivo e il rapporto tributario si consolida. Pagare e poi chiedere il rimborso non è una via alternativa all’impugnazione. L’istanza di rimborso è ammissibile solo se il pagamento è avvenuto in assenza di un atto impositivo divenuto inoppugnabile.

Il Ruolo del Notaio e la Solidarietà Passiva

Un punto chiave della controversia riguardava la notifica dell’avviso al solo notaio. La Cassazione ha spiegato che, in virtù del principio di solidarietà tributaria, il notaio, l’acquirente e il venditore sono tutti obbligati in solido al pagamento dell’imposta di registro. L’Amministrazione Finanziaria ha la facoltà di scegliere a quale dei coobbligati notificare l’atto e richiedere il pagamento. La notifica al notaio è legittima e rende l’atto efficace e opponibile a tutte le parti dell’atto di compravendita. Di conseguenza, il pagamento effettuato dal notaio a seguito di un avviso non impugnato da nessuno dei soggetti obbligati definisce il rapporto tributario per tutti, precludendo alle altre parti la possibilità di chiedere il rimborso.

L’Eccezione di Inammissibilità è Sempre Rilevabile

Infine, la Corte ha corretto l’errore dei giudici di merito, i quali avevano ritenuto tardiva l’eccezione di inammissibilità sollevata dall’Amministrazione solo in appello. La Cassazione ha chiarito che l’inammissibilità della domanda per definitività dell’atto presupposto non è un’eccezione in senso stretto (che deve essere sollevata dalla parte nei termini), ma una questione che attiene ai presupposti stessi dell’azione e che, pertanto, può essere rilevata d’ufficio dal giudice in ogni stato e grado del processo.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza è un monito importante per tutti i contribuenti. Di fronte a un atto dell’Amministrazione Finanziaria, la strada maestra per contestarne la legittimità è l’impugnazione diretta entro i termini perentori previsti dalla legge. L’alternativa di pagare e sperare in un successivo rimborso è una strategia rischiosa e, come dimostra questo caso, destinata a fallire se l’atto impositivo è diventato definitivo. La decisione sottolinea inoltre l’importanza della comunicazione tra le parti di un negozio giuridico (acquirente, venditore e notaio), poiché l’azione o l’inazione di uno può avere conseguenze definitive per tutti gli altri a causa del vincolo di solidarietà.

È possibile chiedere il rimborso di un’imposta pagata se l’avviso di liquidazione non è stato contestato?
No. Secondo la Corte di Cassazione, se il contribuente non impugna l’atto con cui l’amministrazione esplicita la pretesa tributaria (come l’avviso di liquidazione) e questo diventa definitivo, la successiva istanza di rimborso è inammissibile perché contrasta con il titolo ormai definitivo che giustifica l’attività di riscossione.

La notifica dell’avviso di liquidazione al solo notaio è sufficiente a renderlo definitivo anche per le parti acquirenti/venditrici?
Sì. A causa del principio della solidarietà passiva nell’imposta di registro, la notifica al notaio, quale soggetto coobbligato al pagamento, è legittima e sufficiente. Il pagamento effettuato dal notaio a fronte di un avviso di liquidazione non impugnato definisce il rapporto tributario anche nei confronti degli altri condebitori solidali (le parti contraenti), i quali non possono più chiedere il rimborso.

L’eccezione sull’inammissibilità della richiesta di rimborso per mancata impugnazione dell’avviso può essere sollevata per la prima volta in appello?
Sì. La Corte ha chiarito che la questione relativa all’ammissibilità dell’istanza di rimborso, essendo legata alla definitività di un atto presupposto, non costituisce un’eccezione in senso stretto. Si tratta di una mera difesa o di una questione rilevabile d’ufficio dal giudice in ogni stato e grado del giudizio, pertanto può essere sollevata anche per la prima volta in appello.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 8787 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 8787 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Data pubblicazione: 02/04/2025

Registro Invim Rimborso

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 16977/2021 R.G. proposto da Agenzia delle Entrate (06363391001), in persona del suo Direttore p.t. , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato (NUMERO_TELEFONOEMAIL;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (P_IVA), in persona del suo legale rappresentante p.t. , rappresentata e difesa dall’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALEEMAIL;

-controricorrente – avverso la sentenza n. 3326/5/2021, depositata il 12 aprile 2021, della Commissione tributaria regionale della Sicilia;

udita la relazione della causa svolta, nella camera di consiglio del 25 ottobre 2024, dal Consigliere dott. NOME COGNOME

Rilevato che:

-con sentenza n. 3326/5/2021, depositata il 12 aprile 2021, la Commissione tributaria regionale della Sicilia ha rigettato l’appello dell’ Agenzia delle Entrate, così confermando il decisum di prime cure recante accoglimento dell’impugnazione del silenzio -rifiuto formatosi sull’istanza di rimborso presentata dalla contribuente ed avente ad oggetto le imposte (di registro ed ipocatastali) versate a seguito di un avviso di liquidazione emesso in relazione ad un atto di compravendita di terreni («del 7 febbraio 2011, in pari data registrato al n. 692/1T»);
1.1 -il giudice del gravame ha considerato che:

doveva ritenersi tardiva -siccome proposta solo con l’atto di appello l’eccezione di inammissibilità del ricorso introduttivo del giudizio articolata dall’Agenzia in relazione alla definitività dell’avviso di liquidazione presupposto che, per l’appunto, non era stato impugnato e cui aveva fatto seguito il versamento delle imposte (ora) richieste in rimborso;

-detta eccezione, del resto, rimaneva altresì destituita di fondamento in quanto il giudizio in cognizione aveva ad oggetto il «Silenzio-Rifiuto sull’istanza di rimborso delle maggiori imposte corrisposte nella ristretta fase c.d. di “autoliquidazione” nella quale, l’intervento dell’Amministrazione finanziaria, con il richiamato avviso di liquidazione notificato al notaio, entro il termine di cui all’art. 3-ter del D. Lgs. 18 dicembre 1997 n. 463, non è stato fatto per la liquidazione di “imposte suppletive”»;
-l’istanza di rimborso risultava, poi, fondata, così come già rilevato dal giudice del primo grado, in quanto «l’unico requisito/presupposto necessario per la concessione delle agevolazioni di che trattasi è il carattere agricolo dei terreni che, ad avviso di questo Collegio, non può che ritenersi insito – per natura – nei terreni acquistati dalla società, in considerazione della loro ubicazione in zona classificata, ancorché non

esclusivamente, “RAGIONE_SOCIALE“, giusta certificazione del Comune di Nissoria, n. 006/2011, agli atti.»;

-l’ Agenzia delle Entrate ricorre per la cassazione della sentenza sulla base di quattro motivi;

resiste con controricorso la RAGIONE_SOCIALE che pur ha depositato memoria.

Considerato che:

-il ricorso è articolato sui seguenti motivi:

1.1 -col primo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., l’Agenzia denuncia violazione e falsa applicazione del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57, assumendo, in sintesi, che illegittimamente il giudice del gravame aveva ritenuto inammissibile l’eccezione da essa esponente articolata in appello con riferimento alla definitività dell’avviso di liquidazione presupposto, venendo (così) in rilie vo questione (relativa all’ammissibilità dell’istanza di rimborso) rilevabile di ufficio e che, ad ogni modo, integrava una mera difesa;
1.2 -il secondo motivo, anch’esso formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., espone la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento al d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 18 e 21, al d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 463, art. 3ter , ed al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 77, sull’assunto che, nella fattispecie data, il notaio rogante doveva ritenersi esclusivo legittimato all’impugnazione dell’avviso di liquidazione a lui notificato, così che l’omessa impugnazione dell’atto in una al versamento delle maggiori imposte liquidate -aveva determinato l’acquiescenza al provvedimento impositivo, con conseguente inammissibilità dell’istanza di rimborso;
1.3 – il terzo motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., reca la denuncia di violazione e falsa applicazione della l.

regione Sicilia, 26 marzo 2002, n. 2, art. 60 , assumendo l’Agenzia che, così come previsto da detta disposizione regionale (oggetto di interpretazione autentica da parte della l. regione Sicilia, 22 dicembre 2005, n. 19, art. 20, comma 15), l’agevolazione in contestazione avrebbe potuto trovare applicazione (solo) agli atti traslativi aventi ad oggetto «terreni agricoli secondo gli strumenti urbanistici vigenti alla data di stipula dell’atto e loro pertinenze», laddove, nella fattispecie, i terreni in questione ricadevano in aree qualificate come edificabili dalla delibera di C.C. n. 19 del 30 luglio 2009;
1.4 – il quarto motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., espone la denuncia di omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti, con riferimento alla destinazione urbanistica delle aree oggetto di compravendita, da considerarsi edificabili secondo il certificato di destinazione urbanistica (rilasciato il 14 gennaio 2011 e) prodotto in allegato alle controdeduzioni depositate nel primo grado di giudizio;

-il primo ed il secondo motivo -dal cui congiunto esame consegue l’assorbimento dei residui motivi di ricorso sono fondati, e vanno accolti;

-in termini generali, la Corte ha già avuto modo di rilevare che qualora il contribuente non impugni l’atto con il quale l’amministrazione ha esplicitato la pretesa tributaria ma presenti istanza di rimborso, dopo aver pagato nei termini richiesti, dalla definitività per mancata impugnazione dell’atto impositivo deriva l’inammissibilità dell’istanza, perchè contrastante con il titolo, ormai definitivo, che giustifica l’attività esattiva dell’amministrazione (v., ex plurimis , Cass., 29 novembre 2019, n. 31236; Cass., 31 luglio 2018, n. 20367; Cass., 4 dicembre 2008, n. 28784; Cass., 15 gennaio 2007, n. 672; Cass., 2 settembre 2004, n. 17718; Cass., 2 maggio 1997, n. 3792);
– si è, altresì, rimarcato che la stessa decadenza formatasi in relazione all’istanza di rimborso attenendo a situazione non disponibile, può essere rilevata d’ufficio anche in secondo grado, sicché essa è sottratta al regime delle eccezioni nuove (v. Cass., 12 maggio 1992, n. 5620 cui adde Cass., 26 settembre 2017, n. 22399; Cass., 13 gennaio 2015, n. 317; Cass., 10 febbraio 2012, n. 1964; Cass., 14 gennaio 2011, n. 791; Cass., 19 luglio 2002, n. 10591; Cass., 28 luglio 2000, n. 9940; Cass., 10 dicembre 1997, n. 12481; Cass., 7 agosto 1993, n. 8572 ; con riferimento alla decadenza dall’impugnazione dell’atto impositivo v., in tema di imposta di registro, Cass., 6 maggio 2021, n. 11923; Cass., 17 ottobre 2019, n. 26378; Cass., 27 febbraio 2009, n. 4760);
– del resto, e in più generali termini, la Corte ha statuito altresì che il divieto posto dal d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57, riguarda le sole eccezioni in senso stretto, e non anche le eccezioni improprie o le mere difese, che sono sempre deducibili; per eccezioni in senso stretto devono intendersi quelle attraverso le quali il contribuente fa valere, con i motivi di ricorso, un fatto giuridico avente efficacia modificativa, impeditiva od estintiva della pretesa fiscale, non potendo al contrario essere considerate tali – e non comportando pertanto il divieto di sollevare eccezioni nuove in appello – la deduzione, in grado di appello, di cosiddette eccezioni improprie, o mere difese, in quanto dirette a sollecitare il rilievo d’ufficio da parte del giudice della inesistenza dei fatti costitutivi del diritto dedotto in giudizio (così Cass., 3 aprile 2024, n. 8805; Cass., 31 maggio 2016, n. 11223; Cass., 5 dicembre 2014, n. 25756);
3.1 -con specifico riferimento, poi, all’imposta di registro, la Corte, in diverse occasioni, ha avuto modo di considerare la distinta posizione dei soggetti passivi dell’imposizione nel contesto della responsabilità solidale che li avvince (d.P.R. n. 131 del 1986, art. 57), rimarcando, in

particolare, che la relazione che intercorre tra il notaio rogante e le parti dell’atto sottoposto a tassazione non è paritetica, ma secondaria o dipendente, la responsabilità del notaio trovando ragione giustificativa «nel ruolo di garanzia a lui assegnato ex lege nel rafforzamento della pretesa dell’amministrazione finanziaria e della sua satisfattività» (v., in particolare, Cass., 21 giugno 2016, n. 12759);

– si è, quindi, precisato – nel sopra delineato contesto regolatorio della istituita solidarietà tributaria (art. 57, cit.) -che l’amministrazione, in applicazione dell’art. 1292 cod. civ., ha la facoltà di scegliere l’obbligato al quale rivolgersi ai fini dell’adempimento, per cui non è tenuta alla notifica dell’avviso di liquidazione nei confronti degli altri condebitori (v., ex plurimis , Cass., 3 febbraio 2017, n. 2864); e, più specificamente, che deve ritenersi legittima la notificazione dell’avviso di liquidazione dell’imposta effettuata dall’amministrazione nei confronti del notaio che ha registrato l’atto, «poiché lo stesso, ai sensi dell’art. 57 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, è obbligato al relativo pagamento in solido con i soggetti nel cui interesse è stata richiesta la registrazione, mentre l’Amministrazione ha la facoltà di scegliere l’obbligato al quale rivolgersi, senza essere tenuta a notificare l’avviso anche agli altri» (v. Cass., 21 febbraio 2007, n. 4047 cui adde Cass., 2 luglio 2014, n. 15005; v., altresì, Cass., 8 marzo 2006, n. 4954);
– quale ricaduta dei principi di diritto appena esposti, – estensibili alla registrazione telematica dell’atto, ai sensi del d.lgs. n. 463 del 1997, artt. 3bis e 3ter , che ha comportato «un’applicazione meramente strumentale – tecnologica ed evolutiva – propria della fase di registrazione dell’atto e riscossione dell’imposta, con obiettivi di velocizzazione e semplificazione» senza, con ciò, alterare il complessivo assetto del D.P.R. n. 131 del 1986, quanto alla responsabilità del notaio per il pagamento dell’imposta e, nello
specifico, quanto al disposto di cui al D.P.R. n. 131 del 1986, art. 57, alla cui stregua il notaio è solidalmente obbligato al pagamento dell’imposta con le parti dell’atto (Cass., 7 giugno 2019, n. 15450; Cass., 30 maggio 2018, n. 13626) né precludere alle parti contraenti l’impugnazione dell’avviso di liquidazione emesso dall’Ufficio , e notificato al notaio rogante, in quanto la previsione dell’avviso di liquidazione al notaio vale, solo, a costituirlo quale responsabile d’imposta, tenuto all’integrazione del versamento (Cass., 10 novembre 2020, n. 25119; Cass., 12 marzo 2015, n. 5016; Cass., 10 agosto 2010, n. 18493) – si è, quindi, precisato che il pagamento effettuato dal notaio rogante a fronte dell’avviso di liquidazione a lui notificato – comporta la definizione del rapporto tributario anche nei confronti degli altri condebitori solidali (parti contraenti), i quali non possono chiedere il rimborso dell’imposta, dovendosi presumere che siano stati informati della notifica ed abbiano deciso di non impugnare l’avviso di liquidazione, parti che, eventualmente, hanno titolo per far valere le proprie ragioni opponendosi all’azione di regresso o di rivalsa del coobbligato adempiente (Cass., 2 luglio 2014, n. 15005; Cass., 21 febbraio 2007, n. 4047; v. altresì, nello stesso senso, Cass., 25 ottobre 2023, n. 29618; Cass., 7 marzo 2023, n. 6864; Cass., 24 marzo 2021, n. 8291);
– né diversamente rileva – così come prospettato tanto nella impugnata sentenza, sia pur con erroneo riferimento all’imposta suppletiva di registro laddove veniva in considerazione piuttosto la liquidazione dell’imposta principale (cd. postuma; d.P.R. 26 a prile 1986, n. 131, art. 42, comma 1), quanto dalla stessa controricorrente, questa volta con riferimento alla qualificabilità dell’imposta come complementare, -la qualificazione del tributo oggetto di liquidazione siccome una siffatta qualificazione anda va, per l’appunto, fatta valere -con le sue ricadute sul piano della stessa solidarietà passiva – con
l’impugnazione dell’avviso di liquidazione che, come anticipato, era proponibile dal notaio rogante oltrechè dalle stesse parti contraenti (per il rilievo che la pretesa al rimborso può essere esercitata, da parte del contribuente soggetto passivo dell’imposta, «in presenza di un pagamento spontaneo da parte del responsabile d’imposta, ma non certamente in presenza di un pagamento che sia conseguito ad un atto impositivo divenuto inoppugnabile per la mancata impugnazione», v. Cass., 7 novembre 2024, n. 28684);
-l’impugnata sentenza va, pertanto, cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa va decisa nel merito, dovendosi disattendere, a ragione della cennata inammissibilità dell ‘istanza di rimborso, l’originario ricorso della contribuente ;

le spese dei gradi di merito vanno compensate tra le parti mentre quelle del giudizio di legittimità, liquidate come da dispositivo, seguono la soccombenza della controricorrente.

P.Q.M.

La Corte, accoglie il primo ed il secondo motivo di ricorso, assorbiti i residui motivi; cassa la sentenza impugnata e, decidendo la causa nel merito, rigetta il ricorso originario della contribuente; compensa, tra le parti, le spese dei gradi di merito e condanna la controricorrente al pagamento, in favore dell’ Agenzia delle Entrate, delle spese del giudizio di legittimità liquidate in € 1.500,00, oltre spese prenotate a debito. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 25 ottobre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.