Avviso di accertamento nullo: quando è valido?

Un’associazione culturale si vede annullare un accertamento fiscale perché l’Agenzia delle Entrate non ha risposto alle sue osservazioni. La Corte di Cassazione, però, ribalta la decisione: un avviso di accertamento nullo non è automatico per questo motivo. L’Amministrazione ha l’obbligo di valutare le osservazioni, ma non di menzionare esplicitamente tale valutazione nell’atto finale, salvo che la legge lo preveda espressamente o vengano lesi diritti specifici del contribuente. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Avviso di accertamento nullo: La Cassazione chiarisce gli obblighi di motivazione

L’esito di un controllo fiscale spesso dipende da un delicato equilibrio tra diritti del contribuente e poteri dell’amministrazione finanziaria. Una questione cruciale riguarda la validità degli atti impositivi: un avviso di accertamento nullo può derivare dalla mancata risposta dell’Agenzia delle Entrate alle osservazioni del contribuente? Con la recente ordinanza n. 5901/2025, la Corte di Cassazione è tornata su questo tema, fornendo un principio di diritto fondamentale per professionisti e contribuenti.

I Fatti del Caso: Un’Associazione Culturale sotto la Lente del Fisco

Una associazione culturale si era vista recapitare un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2009. L’amministrazione finanziaria contestava la natura non lucrativa dell’ente, riqualificando la sua attività di ristorazione e intrattenimento musicale come puramente commerciale e, di conseguenza, soggetta a Ires, Irap e Iva.

L’associazione aveva impugnato l’atto, ma il ricorso era stato respinto in primo grado. In appello, tuttavia, la situazione si era ribaltata. I giudici di secondo grado avevano annullato l’accertamento, non entrando nel merito della questione, ma soffermandosi su un vizio formale: l’Agenzia delle Entrate non aveva adeguatamente controdedotto alle osservazioni che l’associazione aveva presentato durante la fase procedimentale.

La Questione Davanti alla Cassazione: Quando un Avviso di Accertamento è Nullo

L’Agenzia delle Entrate ha quindi presentato ricorso in Cassazione, sollevando un unico motivo: la violazione dell’articolo 12, comma 7, della legge n. 212/2000 (Statuto dei Diritti del Contribuente). Secondo l’Agenzia, la sentenza d’appello aveva errato nel dichiarare la nullità dell’atto impositivo solo perché non conteneva una risposta analitica alle osservazioni del contribuente.

La Suprema Corte è stata chiamata a chiarire se l’obbligo di valutazione delle osservazioni del contribuente da parte del Fisco si traduca anche in un obbligo di esplicita menzione e confutazione delle stesse all’interno dell’avviso di accertamento, pena la sua invalidità.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribadendo un principio consolidato nella sua giurisprudenza. I giudici hanno chiarito che, sebbene l’amministrazione finanziaria abbia l’obbligo di valutare le osservazioni presentate dal contribuente, non è tenuta a esplicitare tale valutazione nell’atto impositivo finale.

La nullità dell’atto, spiega la Corte, è una sanzione grave che consegue solo a irregolarità per le quali sia espressamente prevista dalla legge. In alternativa, la nullità può essere dichiarata quando si verifica una lesione di specifici diritti o garanzie del contribuente così rilevante da impedire che l’atto produca i suoi effetti. La semplice omissione di una risposta scritta alle osservazioni non rientra, di per sé, in nessuna di queste due categorie.

In sostanza, si distingue tra l’obbligo di valutare (che sussiste sempre) e l’obbligo di motivare esplicitamente tale valutazione nell’atto finale (che non sussiste, se non previsto da una norma specifica). Di conseguenza, l’avviso di accertamento che non menziona le osservazioni del contribuente è da considerarsi valido.

Le Conclusioni e le Implicazioni Pratiche

Con questa ordinanza, la Cassazione ha cassato la sentenza d’appello e ha rinviato il caso alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame. Il nuovo giudice dovrà attenersi al principio enunciato e, quindi, valutare nel merito la legittimità della pretesa fiscale, senza poter annullare l’atto per il solo vizio formale precedentemente riscontrato.

Per i contribuenti e i loro difensori, questa pronuncia rappresenta un’importante indicazione strategica. Basare una difesa esclusivamente sulla mancata risposta del Fisco alle osservazioni preliminari è una tattica rischiosa e, alla luce di questo consolidato orientamento, destinata all’insuccesso. È invece fondamentale concentrarsi sulla contestazione sostanziale delle pretese tributarie, dimostrando l’infondatezza delle riprese fiscali nel merito.

Un avviso di accertamento è nullo se l’Agenzia delle Entrate non risponde per iscritto alle osservazioni del contribuente?
No. Secondo l’ordinanza, l’avviso di accertamento non è automaticamente nullo per la mancata menzione o risposta esplicita alle osservazioni del contribuente. L’Amministrazione ha l’obbligo di valutare tali osservazioni, ma non di esplicitare tale valutazione nell’atto impositivo finale.

In quali casi la mancata valutazione delle osservazioni può invalidare un accertamento?
La nullità si verifica solo se è espressamente prevista dalla legge per tale irregolarità, oppure se la mancata valutazione provoca una lesione di specifici diritti o garanzie del contribuente tale da impedire la produzione degli effetti dell’atto.

Qual è stata la decisione finale della Corte di Cassazione in questo caso?
La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza di secondo grado e ha rinviato il caso a un nuovo giudice perché si pronunci sul merito della questione, seguendo il principio secondo cui la mancata risposta esplicita alle osservazioni non rende, di per sé, nullo l’avviso di accertamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5901 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5901 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/03/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 36463/2019 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE,

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 5436/2018, depositata il 1° agosto 2018

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 19/02/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME.

2009 IRES IRAP IVA

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE era attinta da avviso di accertamento con ripresa a tassazione sull’anno d’imposta 2009 ai fini Ires, Irap e Iva. Nello specifico, veniva disconosciuta la natura di RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE non lucrativa, facendo emergere l’attività di ristorazione ed intrattenimento musicale a favore di clienti, soprattutto provenienti dall’Est Europa.

L’RAGIONE_SOCIALE contribuente proponeva ricorso al giudice di prossimità che non ne apprezzava le ragioni. Per contro, la sentenza d’appello riformava la pronuncia di primo grado, motivando sotto il profilo formale non essere state compiutamente e analiticamente controdedotte le osservazioni del privato nel suo apporto collaborativo al percorso endoprocedimentale.

Propone pertanto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE, affidandosi ad un unico motivo, mentre è rimasta intimata la parte contribuente.

CONSIDERATO

Viene proposto unico motivo di ricorso.

Con l’unico motivo di ricorso si propone censura ai sensi dell’articolo 360 numero 3 del codice di procedura civile per violazione e falsa applicazione dell’articolo 12, settimo comma, della legge numero 212 del 2000.

Nella sostanza, il patrono erariale lamenta che sia stato sanzionato con la nullità l’atto impositivo che non abbia risposto analiticamente alle osservazioni del privato in esito alla comunicazione al processo verbale di constatazione.

1.1. Il profilo è stato più volte esaminato da questa Suprema Corte di legittimità, con affinamenti progressivi che merita qui di richiamare a maggior chiarezza.

Da tempo è stato affermato che in tema di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, è valido l’avviso di accertamento che non menzioni le osservazioni presentate dal contribuente ai sensi dell’art. 12, comma 7, della l. n. 212 del 2000, atteso che la nullità consegue solo alle irregolarità per cui essa sia espressamente prevista dalla

legge, oppure, in difetto di previsione, allorché ricorra una lesione di specifici diritti o garanzie tali da impedire la produzione di effetti da parte dell’atto cui ineriscono (cfr. Cass. V, n. 3583/2016).

Successivamente si è precisato che è valido l’avviso di accertamento che non menzioni le osservazioni del contribuente ex art. 12, comma 7, della l. n. 212 del 2000, atteso che, da un lato, la nullità consegue solo alle irregolarità per le quali sia espressamente prevista dalla legge oppure da cui derivi una lesione di specifici diritti o garanzie tale da impedire la produzione di ogni effetto e, dall’altro lato, l’Amministrazione ha l’obbligo di valutare tali osservazioni, ma non di esplicitare detta valutazione nell’atto impositivo (Cass. VI-5, n. 8378/2017).
Tale principio è stato confermato anche di recente (cfr. Cass. T., n. 12343/2024).

In definitiva il ricorso è fondato e merita accoglimento, la sentenza deve essere cassata con rinvio al giudice di merito perché si uniformi ai sopraindicati i principi.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio in relazione alle censure accolte, provvedendo anche a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, il 19/02/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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