Autotutela e cessazione della materia del contendere

Una contribuente ha impugnato le sanzioni irrogate dall’Agenzia delle Entrate in relazione a presunte attività finanziarie estere emerse dalla nota Lista Falciani. Dopo una sentenza d’appello sfavorevole, la contribuente ha fatto ricorso in Cassazione eccependo un giudicato esterno favorevole. Durante il giudizio di legittimità, l’Amministrazione Finanziaria ha esercitato il potere di Autotutela, annullando integralmente l’atto sanzionatorio. La Suprema Corte ha dunque dichiarato la cessazione della materia del contendere, escludendo inoltre l’obbligo di versamento del doppio contributo unificato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Autotutela e cessazione della materia del contendere nel fisco

L’istituto dell’Autotutela si conferma uno strumento risolutivo fondamentale per definire le pendenze tributarie, anche quando queste raggiungono i massimi gradi di giudizio. Nel caso analizzato, la Suprema Corte di Cassazione ha affrontato una controversia nata dall’irrogazione di sanzioni per omesso monitoraggio fiscale di attività estere, basate sulle risultanze della cosiddetta Lista Falciani.

Il contesto del contenzioso sulle sanzioni estere

La vicenda trae origine da una verifica fiscale che contestava a una contribuente la disponibilità di attività finanziarie all’estero in violazione degli obblighi di monitoraggio. Sebbene il primo grado di giudizio avesse dato ragione alla parte privata, la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato l’esito, confermando la legittimità delle sanzioni. La contribuente ha quindi proposto ricorso per Cassazione, segnalando l’esistenza di un giudicato esterno favorevole riguardante gli avvisi di accertamento relativi ai medesimi periodi d’imposta.

L’intervento dell’Agenzia delle Entrate

Nelle more del giudizio di legittimità, è intervenuto un fatto decisivo: l’Agenzia delle Entrate ha emesso un provvedimento di annullamento in Autotutela totale dell’atto di irrogazione sanzioni. Questo atto ha rimosso alla radice l’oggetto della disputa, portando entrambe le parti a richiedere l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

La decisione della Suprema Corte

I giudici di legittimità, preso atto dell’integrale estinzione della pretesa erariale, hanno dichiarato estinto il giudizio. Un punto di particolare rilievo riguarda la gestione delle spese e degli oneri accessori. La Corte ha stabilito la compensazione delle spese di lite, motivandola con la formazione del giudicato esterno in un momento successivo alla sentenza di appello e con la condotta processuale dell’Agenzia.

Esclusione del raddoppio del contributo unificato

Un aspetto tecnico molto importante per i contribuenti riguarda l’applicazione dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. 115/2002. La Cassazione ha chiarito che, in caso di estinzione per cessazione della materia del contendere dovuta ad Autotutela, non sussiste l’obbligo di versare un’ulteriore somma pari al contributo unificato. Tale sanzione processuale si applica infatti solo in caso di rigetto integrale, inammissibilità o improponibilità del ricorso, fattispecie non rinvenibili quando il giudizio si chiude per il venir meno dell’oggetto del contendere.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte risiedono nel riconoscimento dell’efficacia dell’annullamento d’ufficio operato dall’Amministrazione. Poiché l’atto sanzionatorio è stato rimosso dalla stessa autorità che lo aveva emesso, non sussiste più alcun interesse ad agire o a resistere in giudizio. La Corte ha inoltre sottolineato che le norme che impongono il raddoppio del contributo unificato sono di natura eccezionale e sanzionatoria, pertanto devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere estese ai casi di estinzione del giudizio.

Le conclusioni

Le conclusioni di questa ordinanza evidenziano come l’esercizio del potere di Autotutela possa sanare situazioni di potenziale ingiustizia fiscale anche in extremis. Per il contribuente, ciò significa che la vigilanza sulla coerenza dei giudicati e il dialogo con l’Amministrazione possono portare alla chiusura del contenzioso senza ulteriori aggravi economici, come il raddoppio delle tasse di giustizia, garantendo una tutela effettiva del patrimonio e del diritto alla difesa.

Cosa succede se l’Agenzia annulla l’atto durante il ricorso?
Il processo si estingue per cessazione della materia del contendere, poiché viene meno l’oggetto della disputa legale tra le parti.

Si paga il doppio contributo unificato in caso di estinzione?
No, il raddoppio del contributo unificato non si applica se il giudizio si estingue per cessazione della materia del contendere, ma solo per rigetto o inammissibilità.

Chi paga le spese legali se l’atto viene annullato in autotutela?
Il giudice può disporre la compensazione delle spese se sussistono gravi ragioni, come la condotta delle parti o la tempistica dell’annullamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 36195 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 36195 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19105/2016 R.G. proposto da:

NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO (INDIRIZZO), presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-resistente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 635/2016 depositata il 03/02/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15/11/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME impugnava avanti alla Commissione provinciale di Milano l’atto di irrogazione sanzioni n. NUMERO_DOCUMENTO/2012 con il quale l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate, ad esito di verifica fondata sulle risultanze contenute in alcune ‘fiches’ della c.d. ‘RAGIONE_SOCIALE contestava alla contribuente la disponibilità di

talune attività finanziarie all’estero in violazione degli obblighi di legge imposti in materia di monitoraggio fiscale ex D.L. n. 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, in relazione ai periodi di imposta 2005, 2006 e 2007.

La CTP con sentenza n. 8026/2014, depositata il 29 settembre 2014, accoglieva il ricorso.

La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia con sentenza n. 635/2016, depositata il 3 febbraio 2016, accoglieva il gravame interposto dall’RAGIONE_SOCIALE.

Avverso la predetta sentenza ricorre la contribuente, eccependo l’esistenza di giudicato esterno ad essa favorevole, avente ad oggetto gli avvisi di accertamento relativi ai medesimi rilevi per gli stessi periodi di imposta.

L’Amministrazione ha depositato atto di costituzione al fine della eventuale partecipazione all’udienza di discussione della causa.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Va preliminarmente rilevato che, in data 6 ottobre 2023, la ricorrente ha depositato istanza di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, producendo la comunicazione ricevuta in data 28 settembre 2023 dall’RAGIONE_SOCIALE ed avente ad oggetto il provvedimento di annullamento in autotutela totale dell’atto di irrogazione sanzioni N. T9DIR3C00024-2012.

Con analoga istanza, depositata in data 13 ottobre 2023, l’RAGIONE_SOCIALE ha chiesto che la Corte dichiari l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere ai sensi dell’art. 46 comma 3 D.Lgs. 546/92.

Avuto riguardo all’integrale estinzione della pretesa erariale va dichiarata l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

Sussistono gravi ed eccezionali ragioni per compensare le spese del giudizio di legittimità, in quanto il giudicato eccepito dalla contribuente (peraltro difforme dal sopravvenuto orientamento di legittimità) si è formato successivamente alla pronuncia in sede di appello e l’RAGIONE_SOCIALE, senza svolgere attività difensiva avanti a questa Corte, ha annullato in autotutela l’atto di irrogazione sanzioni.

Il tenore della pronunzia, che è di estinzione del giudizio e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude -trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale e pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, quale inserito dall’art. 1, comma 17, della legge 24 dicembre 2012, n. 228, circa l’obbligo per il ricorrente, anche incidentale, non vittorioso di versare una somma pari al contributo unificato già versato all’atto della proposizione dell’impugnazione. L’estraneità della fattispecie rispetto alle previsioni dalla norma ora richiamata consente di omettere ogni ulteriore specificazione in dispositivo (tra le tante: Cass. sez. VI-III, 30.9.2015, n. 19560; Cass. sez. V, 12.10.2018, n. 25485; Cass. sez. V, 28.5.2020, n. 10140; Cass. sez. V, 9.3.2021, n. 6400; Cass. sez. V Ordinanza n. 17780 del 2023)

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio per cessazione della materia del contendere.

Spese compensate.

Così deciso in Roma, il 15/11/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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