Autorizzazione indagini bancarie: quando è valido l'atto?

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 9645/2024, ha stabilito un principio fondamentale in materia di accertamenti fiscali. L’avviso di accertamento basato su dati emersi da verifiche finanziarie non è nullo se l’autorizzazione indagini bancarie non è materialmente allegata all’atto. La Corte ha chiarito che tale autorizzazione è un atto endoprocedimentale con funzione organizzativa interna all’Agenzia delle Entrate. La sua mancata allegazione non determina l’illegittimità dell’accertamento, che può essere invalidato solo dalla materiale assenza del provvedimento autorizzativo, a condizione che da ciò derivi un concreto pregiudizio per il contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Autorizzazione indagini bancarie: la Cassazione chiarisce i limiti della nullità

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 9645/2024) ha affrontato una questione di cruciale importanza per i contribuenti sottoposti a verifiche fiscali: la validità di un avviso di accertamento quando manca l’allegazione della necessaria autorizzazione indagini bancarie. Questa pronuncia consolida un orientamento giurisprudenziale che privilegia la sostanza sulla forma, chiarendo la natura e gli effetti di tale provvedimento autorizzativo.

I Fatti del Caso: Un Accertamento Basato su Indagini Finanziarie

Il caso trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un imprenditore individuale operante nel settore edile. L’amministrazione finanziaria, sulla base delle risultanze di indagini bancarie, contestava al contribuente l’omessa dichiarazione di redditi ai fini IRPEF e IRAP per l’anno 2009 e disconosceva il diritto alla detrazione IVA per alcune operazioni commerciali ritenute inesistenti. L’imprenditore ha impugnato l’atto, dando il via a un contenzioso tributario.

Il Percorso Giudiziario e l’Annullamento nei Primi Gradi di Giudizio

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale accoglievano le ragioni del contribuente, annullando l’avviso di accertamento. Il motivo della decisione era univoco: all’atto impositivo non era stata allegata l’autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate, indispensabile per procedere con le indagini sui conti correnti. Secondo i giudici di merito, tale omissione, ai sensi dello Statuto dei diritti del contribuente (L. n. 212/2000), costituiva un vizio insanabile che determinava la nullità dell’accertamento, non potendo essere sanato dalla successiva produzione del documento in corso di causa.

La Posizione della Cassazione sulla validità dell’autorizzazione indagini bancarie

L’Agenzia delle Entrate ha presentato ricorso in Cassazione, contestando la decisione della Commissione Regionale. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, ribaltando l’esito dei precedenti gradi di giudizio. Gli Ermellini hanno ribadito un principio ormai consolidato nella loro giurisprudenza: l’autorizzazione indagini bancarie, prescritta dalla normativa tributaria (D.P.R. n. 600/1973 e D.P.R. n. 633/1972), non è un atto che deve essere obbligatoriamente allegato all’avviso di accertamento per garantirne la validità.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte ha specificato che l’autorizzazione in questione ha una funzione puramente organizzativa e interna all’amministrazione finanziaria. Si tratta di un atto endoprocedimentale che regola i rapporti tra i diversi uffici, ma non incide direttamente sulla sfera giuridica del contribuente. Di conseguenza, la sua mancata allegazione all’avviso di accertamento non ne comporta l’illegittimità.

L’illegittimità dell’atto impositivo potrebbe sorgere, secondo la Corte, solo in due circostanze concomitanti:
1. La materiale e totale assenza dell’autorizzazione (cioè, l’autorizzazione non è mai stata emessa).
2. Un concreto e dimostrato pregiudizio per il diritto di difesa del contribuente derivante da tale assenza.

Nel caso specifico, l’Agenzia delle Entrate aveva prodotto l’autorizzazione nel corso del giudizio, dimostrandone l’esistenza. La Corte ha quindi concluso che la Commissione Regionale era incorsa in un error in iudicando (errore nell’applicazione della legge), disattendendo la corretta regula iuris. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, che dovrà riesaminare la controversia uniformandosi a questo principio di diritto.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza conferma che, nel contenzioso tributario, l’attenzione del giudice deve concentrarsi sulla sostanza degli atti piuttosto che su meri vizi formali. Per i contribuenti, ciò significa che contestare un avviso di accertamento unicamente per la mancata allegazione dell’autorizzazione alle indagini bancarie è una strategia con scarse probabilità di successo. La difesa dovrà invece mirare a dimostrare, qualora ne ricorrano i presupposti, l’inesistenza assoluta di tale autorizzazione e il conseguente, specifico danno subito ai propri diritti difensivi. La trasparenza dell’azione amministrativa è garantita dalla possibilità per il contribuente di ottenere il documento, ma non dalla sua necessaria allegazione preventiva.

L’avviso di accertamento è nullo se non viene allegata l’autorizzazione alle indagini bancarie?
No. Secondo la Corte di Cassazione, la mancata allegazione dell’autorizzazione non comporta di per sé l’illegittimità dell’avviso di accertamento, in quanto si tratta di un atto con funzione meramente organizzativa interna all’amministrazione finanziaria.

Che natura ha l’autorizzazione allo svolgimento delle indagini bancarie?
Ha la natura di un atto endoprocedimentale, ovvero un atto che esplica i suoi effetti principalmente all’interno dell’ente che lo emette (in questo caso, l’Agenzia delle Entrate) e non incide direttamente sui diritti e gli obblighi del contribuente.

In quale caso la mancanza dell’autorizzazione può invalidare l’accertamento?
L’accertamento può essere invalidato solo se si dimostra la materiale assenza dell’autorizzazione (cioè non è mai stata concessa) e se da tale assenza è derivato un concreto pregiudizio al diritto di difesa del contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9645 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9645 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/04/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24116/2016 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-ricorrente-

contro

NOME COGNOME

-intimato- avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DEL PIEMONTE n. 372/38/16 depositata il 16 marzo 2016

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 7 febbraio 2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE dell’RAGIONE_SOCIALE notificava a NOME COGNOME, titolare di un’impresa individuale esercente l’attività di costruzione di edifici residenziali e non residenziali, un avviso di accertamento con il quale, sulla scorta dei risultati RAGIONE_SOCIALE indagini bancarie condotte nei confronti del

sunnominato: (a)venivano ripresi a tassazione ai fini dell’IRPEF e dell’IRAP redditi non dichiarati dal contribuente in relazione all’anno 2009; (b)era disconosciuto il diritto alla detrazione dell’IVA con riferimento ad alcune operazioni commerciali ritenute dall’Ufficio inesistenti.

Il COGNOME impugnava il predetto avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE, che con sentenza n. 138/1/13 del 3 dicembre 2013 accoglieva il suo ricorso, annullando l’atto impositivo.

La decisione era in sèguito confermata dalla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, che con sentenza n. 372/38/16 del 16 marzo 2016 respingeva l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE Finanziaria.

Rilevava il giudice regionale: che all’avviso di accertamento in discorso non era stata allegata l’autorizzazione del Direttore Regionale dell’RAGIONE_SOCIALE di autorizzazione allo svolgimento di indagini bancarie nei confronti del contribuente; che, ai sensi dell’art. 7, comma 1, L. n. 212 del 2000, la mancata allegazione di tale documento determinava la nullità dell’atto impositivo, non sanabile dalla sua successiva produzione in corso di causa.

Contro questa sentenza l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi.

Il COGNOME è rimasto intimato.

Il ricorso è stato avviato alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., sono denunciate la violazione e la falsa applicazione degli artt. 32 e 42 D.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 7, comma 1, L. n. 212 del 2000.

1.1 Si contesta alla CTR di aver erroneamente ritenuto che, ai fini della legittimità dell’impugnato avviso di accertamento, si rendesse necessario allegare ad esso copia dell’atto con il quale il direttore regionale dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE aveva autorizzato lo svolgimento di indagini bancarie nei confronti del contribuente NOME COGNOME.

Viene, al riguardo, obiettato che tale autorizzazione costituisce un mero atto endoprocedimentale, non incidente in alcun modo sulla validità dell’avviso di accertamento, e che, in ogni caso, l’RAGIONE_SOCIALE Finanziaria ben può produrre il relativo documento nel corso del successivo giudizio tributario, come accaduto nella specie.

Con il secondo mezzo, prospettante l’omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio, si ripropone la medesima questione agitata con il motivo precedente, inquadrandola nel diverso paradigma processuale di cui all’art. 360, comma 1, n. 5) c.p.c..

Il primo motivo è fondato.

3.1 Per costante giurisprudenza di questa Corte, l’autorizzazione allo svolgimento di indagini bancarie prescritta dall’art. 32, comma 1, n. 7) D.P.R. n. 600 del 1973 e dall’art. 51, comma 2, n. 7) D.P.R. n. 633 del 1972 esplica una funzione meramente organizzativa, incidente esclusivamente nei rapporti tra uffici, e non richiede alcuna motivazione, sicchè la sua mancata allegazione ed esibizione all’interessato non comporta l’illegittimità dell’avviso di accertamento fondato sulle risultanze RAGIONE_SOCIALE movimentazioni bancarie acquisite, la quale può essere determinata soltanto dalla materiale assenza della detta autorizzazione e sempre che ne sia derivato un concreto pregiudizio per il contribuente (cfr. Cass. n. 11642/2023, Cass. n. 2643/2023, Cass. n. 2398/2023).
3.2 La surriferita regula iuris , che va qui ribadita, è stata disattesa dalla Commissione regionale, la quale è pertanto incorsa nell’ error in iudicando lamentato dalla ricorrente.

Il secondo motivo rimane assorbito.

Per quanto precede, va disposta, ai sensi dell’art. 384, comma 2, prima parte, c.p.c., la cassazione della sentenza gravata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, la quale procederà a un nuovo esame della controversia uniformandosi al principio di diritto sopra espresso.

5.1 Al giudice del rinvio viene rimessa anche la pronuncia sulle spese del presente giudizio di legittimità, a norma dell’art. 385, comma 3, seconda parte, c.p.c..

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo; cassa l’impugnata sentenza, in relazione al motivo accolto, e rinvia la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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