Associazione sportiva: le attività commerciali tassabili

Un’associazione sportiva dilettantistica ha ricevuto un avviso di accertamento per aver considerato non commerciali i ricavi da noleggio armadietti, gettoni per l’illuminazione e inviti a non soci. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 26542/2025, ha parzialmente accolto il ricorso dell’associazione, cassando la sentenza d’appello. La Corte ha stabilito che i giudici di secondo grado hanno errato nel non ammettere nuovi documenti presentati in appello, relativi ai costi dell’illuminazione, rinviando il caso per un nuovo esame su questo specifico punto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Attività Commerciale in una Associazione Sportiva Dilettantistica: La Cassazione fa Chiarezza

Una associazione sportiva dilettantistica (ASD) gode di importanti agevolazioni fiscali, ma questo status privilegiato è subordinato a una condizione fondamentale: le attività svolte devono essere strettamente funzionali agli scopi istituzionali e non devono sconfinare nel campo commerciale. L’ordinanza n. 26542/2025 della Corte di Cassazione interviene proprio su questo delicato confine, analizzando il caso di un tennis club e fornendo importanti chiarimenti sia sul merito della questione sia su aspetti procedurali cruciali, come la produzione di nuovi documenti in appello.

Il Caso: Un Tennis Club sotto la Lente del Fisco

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una nota associazione sportiva dilettantistica, un tennis club. L’amministrazione finanziaria contestava la natura non commerciale di alcuni proventi percepiti dall’associazione nell’anno d’imposta 2011. Nello specifico, le attività finite nel mirino del fisco erano:
1. Il noleggio di armadietti e stipetti ai soci per un corrispettivo annuo di 100 euro.
2. La vendita di gettoni per l’illuminazione notturna dei campi da gioco.
3. Gli incassi derivanti da inviti a persone non associate per accedere e giocare nel circolo.

Secondo l’Agenzia, queste attività configuravano vere e proprie prestazioni commerciali, con conseguente perdita dei benefici fiscali previsti dalla legge n. 398/1991 e la tassazione dei relativi proventi come reddito d’impresa.

Le Decisioni dei Giudici di Merito

Sia la Commissione Tributaria Provinciale (primo grado) sia la Commissione Tributaria Regionale (secondo grado) avevano dato ragione all’Agenzia delle Entrate. I giudici di merito avevano confermato che le attività contestate, in particolare il noleggio degli armadietti, non potevano considerarsi strettamente funzionali al conseguimento degli scopi sociali, ma rappresentavano piuttosto un’attività a scopo di lucro. Anche i proventi derivanti dai gettoni per l’illuminazione e dagli inviti a non soci venivano classificati come commerciali.

L’Analisi della Corte di Cassazione: Profili Sostanziali e Processuali

L’associazione ha impugnato la sentenza di secondo grado dinanzi alla Corte di Cassazione, sollevando quattro motivi di ricorso. La Corte ha rigettato la maggior parte delle censure, ritenendole inammissibili in quanto tendevano a una rivalutazione dei fatti, operazione preclusa in sede di legittimità. Tuttavia, ha accolto un motivo di natura prettamente processuale, destinato a cambiare le sorti di una parte della controversia.

Le Motivazioni della Decisione

Il punto cruciale della decisione della Cassazione risiede nell’accoglimento del terzo motivo di ricorso, relativo alla violazione dell’art. 58, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. L’associazione si era lamentata del fatto che la Commissione Tributaria Regionale avesse ritenuto tardiva, e quindi inammissibile, la produzione di documenti in appello volti a dimostrare che i corrispettivi dei gettoni per l’illuminazione non eccedevano i costi diretti sostenuti.

La Suprema Corte ha ribadito un principio consolidato: nel processo tributario, a differenza di quello civile ordinario, le parti hanno la facoltà di produrre nuovi documenti anche in grado d’appello. I giudici di secondo grado hanno quindi commesso un errore di diritto nel non ammettere e non esaminare la documentazione prodotta dalla contribuente. La Corte ha specificato che questa facoltà non è limitata ai documenti che costituiscono prova piena, ma si estende anche a quelli che possono essere utilizzati come elementi indiziari per fondare una presunzione (cd. praesumptio hominis).

Di conseguenza, la Corte ha cassato la sentenza impugnata limitatamente a questo punto, rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Liguria per un nuovo esame che tenga conto della documentazione precedentemente ignorata.

Le Conclusioni

L’ordinanza in commento offre due importanti spunti di riflessione. Sul piano sostanziale, ribadisce che il confine tra attività istituzionale e commerciale per una associazione sportiva dilettantistica è molto sottile: servizi accessori offerti a pagamento, come l’uso di armadietti, possono essere facilmente qualificati come commerciali se non si dimostra la loro stretta funzionalità allo scopo sociale. Sul piano processuale, la decisione riafferma con forza il diritto delle parti nel processo tributario di produrre nuovi documenti in appello, un principio fondamentale a garanzia del diritto di difesa. La causa torna quindi in appello, dove i giudici dovranno valutare se, alla luce delle nuove prove, i costi per l’illuminazione dei campi giustificano i corrispettivi richiesti ai soci.

Un’associazione sportiva dilettantistica può far pagare servizi come armadietti e illuminazione dei campi senza rischiare la tassazione?
Dipende. Se il corrispettivo richiesto configura un’attività a scopo di lucro e non è strettamente funzionale al perseguimento degli scopi sociali, l’attività viene considerata commerciale e i proventi vengono tassati. Per l’illuminazione, se il costo dei gettoni non eccede i costi di diretta imputazione, l’attività potrebbe non essere considerata commerciale, ma occorre fornirne la prova.

È possibile presentare nuovi documenti per la prima volta durante il processo di appello tributario?
Sì. Secondo l’art. 58, comma 2, del d.lgs. 546/1992, nel processo tributario è sempre consentita la produzione di nuovi documenti in grado d’appello. I giudici hanno l’obbligo di esaminarli per valutarne la rilevanza ai fini della decisione.

Cosa succede quando la Cassazione annulla una sentenza con rinvio?
La causa non è conclusa. La Corte di Cassazione rimanda il caso a un giudice di pari grado a quello che ha emesso la sentenza annullata (in questo caso, la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado). Questo giudice dovrà riesaminare la parte della controversia indicata dalla Cassazione, attenendosi ai principi di diritto stabiliti nella sentenza di annullamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26542 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26542 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/10/2025

Oggetto: RAGIONE_SOCIALE -avviso di accertamento

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 22142/2020 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata e difesa, anche disgiuntamente, dall’AVV_NOTAIO e dall’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO (indirizzi pec: EMAIL; EMAIL );

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO;

-resistente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Liguria n. 1360/5/2019 depositata il 20/11/2019, e non notificata.

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 26 giugno 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Liguria n. 1360/5/2019 depositata il 20/11/2019 veniva rigettato l’appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Genova n. 2153/14/2015 con la quale era stato rigettato il ricorso proposto dalla contribuente avverso l’avviso di accertamento con il quale l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE accertava maggiori II.DD., IVA e sanzioni relativamente all’anno di imposta 2011.
L’amministrazione contestava che l’RAGIONE_SOCIALE svolgesse attività commerciale in violazione RAGIONE_SOCIALE prescrizioni previste dall’art. 148, commi 3 e 4, del TUIR, percependo compensi derivanti, tra l’altro, dal noleggio degli stipetti degli spogliatoi, vendita di gettoni per l’illuminazione e inviti ai non soci, e non potesse pertanto beneficiare RAGIONE_SOCIALE agevolazioni di cui alla legge n.398/1991. L’Ufficio equiparava conseguentemente i suddetti i proventi dell’RAGIONE_SOCIALE a

quelli derivanti da attività commerciale, rideterminava le relative imposte ed applicava le conseguenti sanzioni.

La CTR confermava la decisione resa dal giudice di prime cure ritenendo, anche sulla base RAGIONE_SOCIALE statuto dell’RAGIONE_SOCIALE, che la messa a disposizione degli associati degli stipetti/armadietti per il corrispettivo di 100 euro all’anno non fosse un’attività strettamente funzionale al conseguimento di scopi societari, bensì a scopo di lucro. Il giudice, inoltre, stabiliva che i gettoni per l’energia elettrica consumata dovessero essere tassati come corrispettivi per attività commerciale, non avendo la contribuente fornito la prova, in primo grado, che non eccedessero i costi di diretta imputazione.
Avverso la sentenza d’appello la contribuente ha proposto ricorso affidato a quattro motivi, che illustra con memoria ex art.380-bis.1. cod. proc. civ., cui replica l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

Considerato che:

Con il primo motivo la ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., la violazione dell’art. 148, terzo comma, del d.P.R. n. 917/1986 per avere la CTR escluso che la messa a disposizione degli associati di una zona del circolo per la custodia dei propri effetti personali, le prestazioni effettuate conseguenti a inviti dati ai soci per far accedere al circolo giocatori di tennis non associati, nonché l’illuminazione notturna dei campi da tennis, possano configurare attività strettamente funzionali al conseguimento degli scopi sociali posti in essere dalla ricorrente.
1.1. La ricorrente contesta, in particolare, che i proventi correlati all’uso degli stipetti possano costituire introiti commerciali, come tali assoggettabili a tassazione, in quanto sarebbero stati conseguiti in diretta connessione al raggiungimento RAGIONE_SOCIALE scopo sociale, rilevando come tale attività non possa essere ricondotta ad alcuna RAGIONE_SOCIALE eccezioni elencate

nell’articolo 148, quarto comma, TUIR. Inoltre, la prestazione non potrebbe essere qualificata come oggetto di un contratto di deposito perché «non vi è alcuna consegna di un bene (che rimane sempre nella esclusiva disponibilità dell’ associato), non vi è alcun obbligo di custodia – tra l’altro è espressamente prevista l’esclusione della responsabilità del Circolo in caso di furto o danneggiamento della struttura, non c’è nessuna possibilità per il Circolo di servirsi della cosa, non c’è alcuna restituzione (non essendoci stata consegna), né infine la possibilità da parte del Circolo di richiedere all’associato di riprendersi la cosa» (cfr. pp. 10-11 ricorso).
Il motivo, afferente ad un vizio di sussunzione, è affetto da concorrenti profili di inammissibilità, come eccepito in controricorso, e di infondatezza.

2.1. Premesso che, con riferimento alla sussunzione nella norma rilevante operata dal giudice, ai fini della ricostruzione dell’accordo negoziale, la qualificazione del negozio mediante l’attribuzione di un nomen iuris , riconducendo quell’accordo negoziale ad un tipo legale è sindacabile in cassazione per violazione di legge, e segnatamente dei criteri ermeneutici indicati dagli artt. 1362 e ss. cod. civ. (cfr. Cass. n.3590 dell’11/2/2021), ai fini del giudizio tributario ciò che conta è l’essenza economica dell’o perazione sottostante all’accordo negoziale.
La CTR, nel confermare la decisione di primo grado, ha ritenuto corretta la ricostruzione dell’Ufficio e, con motivazione ampia e articolata, ha valutato il fatto e preso in esame e posto in evidenza riferimenti circostanziati che emergono dal quadro istruttorio, considerando che nello «statuto dell’RAGIONE_SOCIALE (allegato ‘B’ al n. 26.987/L. 15.125 di repertorio) all’articolo 3 sono stabilite le finalità dell’RAGIONE_SOCIALE e dal detto articolo può stabilirsi che la concessione di stipetti agli associati, e gli inviti a non associati sono attività svolte al di fuori RAGIONE_SOCIALE finalità
istituzionali (…). La messa a disposizione dei propri associati di una zona del circolo per la custodia dei propri effetti personali, dietro il pagamento di corrispettivi specifici (euro 100 per anno) deve considerarsi rientrare in una disciplina commerciale indipendentemente da eventuali clausole restrittive RAGIONE_SOCIALE obbligazioni tipiche del contratto di deposito (ed esempio di limitazione o di esclusione della responsabilità del depositario per il furto o i danni subiti)» (cfr. pp. 2-3 sentenza).

2.2. Le doglianze della ricorrente nel motivo in disamina non sottopongono al giudizio della Corte circostanze decisive in rapporto alle circostanze del caso concreto ai fini della sussunzione della fattispecie nelle pertinenti norme di legge o, nei limiti in cui sia consentito in presenza di doppia conforme, per aggredire la motivazione della sentenza. Esse si risolvono in una mera contestazione della valutazione operata dal giudice degli elementi già sottoposti al vaglio del sindacato in primo e in secondo grado, ossia in una richiesta di revisione RAGIONE_SOCIALE valutazioni di merito confermate dal giudice di seconde cure. A fronte all’accertamento che in giudizio non sono stati introdotti elementi contrari decisivi, la ricorrente non contesta in modo specifico tale accertamento, ma chiede in questa sede un riesame del materiale probatorio già prodotto, riesame estraneo alla natura ed alla finalità del giudizio di legittimità.
Trova perciò anche accoglimento l’eccezione di inammissibilità della controricorrente, in ordine al non consentito sindacato in fatto che la ricorrente surrettiziamente invocherebbe con il vizio lamentato, in quanto la ricorrente richiede un apprezzamento di circostanze fattuali in merito al ricercato nesso con il fine istituzionale RAGIONE_SOCIALE attività in concreto esercitate. Infatti, va ribadito anche nel presente processo (cfr. Cass. sentenza del 28/11/2014 n. 25332 e giurisprudenza ivi citata) che la Corte di cassazione non è mai giudice del fatto in senso sostanziale ed esercita un controllo sulla legalità e logicità della decisione che
non consente di riesaminare e di valutare autonomamente il merito della causa. Ne consegue che la parte non può limitarsi a censurare la complessiva valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze processuali contenuta nella sentenza impugnata, contrapponendovi la propria diversa interpretazione, al fine di ottenere la revisione degli accertamenti di fatto compiuti.

Con il secondo motivo la ricorrente censura, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., l’ «omessa motivazione in merito all’assoggettamento a tassazione degli incassi legati agli inviti ai non soci» per avere la CTR ritenuto che anche gli introiti derivanti dagli importi corrisposti dai soci conseguenti ad inviti a non associati ad accedere al Circolo avrebbero natura commerciale e relativa disciplina.

Inoltre, anche se nella rubrica viene prospettato il vizio di cui al n. 5 dell’art. 360, primo comma, cod. proc. civ., nel motivo si lamenta pure «l’insussistenza di qualsiasi motivazione».

Partendo da quest’ultimo profilo, la censura è innanzitutto infondata quanto alla deduzione di difetto assoluto di motivazione che, invece, sussiste come del resto riconosce la stessa censura che la impugna come vizio motivazionale e perché, anche se destinatario dell’obbligo di pagamento per l’estraneo è il socio, comunque, non per questo l’importo viene incassato ed è destinato al conseguimento di scopi sociali.

4.1. Il motivo poi è inammissibile per doppia conforme con riferimento al paradigma del prospettato vizio motivazionale alla luce del doppio rigetto della prospettazione di parte contribuente sia in primo sia in secondo grado. Infatti, l’abrogazione dell’art. 348-ter cod. proc. civ., già prevista dalla legge delega n.206/2021 attuata per quanto qui interessa dal d.lgs. n.149/2022, ha comportato il collocamento all’interno dell’art. 360 cod. proc. civ. di un terzo comma, con il connesso adeguamento dei richiami, il quale ripropone la disposizione dei commi
quarto e quinto dell’articolo abrogato e prevede l’inammissibilità del ricorso per cassazione per il motivo previsto dal n. 5 dell’art. 360 citato, ossia per omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti. Il ricorrente non ha dimostrato che le ragioni di fatto poste a base della decisione di primo grado e quelle poste a base della sentenza di rigetto dell’appello sono state tra loro diverse.

4.2. La censura è, altresì, inammissibile in quanto il paradigma motivazionale non è coerente con il vigente quadro normativo. L’art. 54, comma primo, lett. b), del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, convertito con modificazioni dalla l. 7 agosto 2012, n. 134, ha riformato il testo dell’art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ., e si applica nei confronti di ogni sentenza pubblicata dal trentesimo giorno successivo a quello di entrata in vigore della legge di conversione del decreto e, dunque, dall’11 settembre 2012. La novella trova dunque applicazione nella fattispecie, in cui la sentenza impugnata è stata depositata il 20 novembre 2019 e, nel testo applicabile, il vizio motivazionale dev ‘ essere dedotto censurando l’ «omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti» e non più l’«omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione» circa un fatto controverso e decisivo per il giudizio come precedentemente previsto dal ‘vecchio’ n.5, con conseguente inammissibilità del motivo di ricorso il quale non ha tenuto conto del mutato quadro normativo processuale (cfr. Cass. Sez. U, Sentenza n. 19881 del 2014).
Con il terzo motivo la ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 58, secondo comma, del d.lgs. n. 546/1992 per avere la CTR ritenuto che in merito ai gettoni per l’energia elettrica consumata «doveva il contribuente for-

nire la prova che i corrispettivi non eccedevano i costi di diretta imputazione, prova che il contribuente non ha fornito nei legittimi tempi del processo di primo grado» (cfr. p. 4 sentenza).

5.1 La ricorrente, in buona sostanza, lamenta che il giudice di seconde cure abbia ritenuto tardiva la prova fornita nel ricorso in appello per mezzo della documentazione ivi allegata, che riproduce unitamente al ricorso per cassazione (docc. 5 e 6), riportando anche il contenuto dell’appello nella parte concernente la dimostrazione che i costi sostenuti eccedono i rimborsi percepiti dai soci.

6. Il motivo è fondato.

Questa Corte ha più volte ribadito (cfr. Cass. Sentenza n. 6772 del 7.3.2023 e giurisprudenza ivi citata; Cass. n.29568/2018 e Cass. n.12008/2011) che nel processo tributario, l’art. 58, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, in base al quale in grado d’appello è fatta salva la facoltà RAGIONE_SOCIALE parti di produrre nuovi documenti, è applicabile non solo allorché tali documenti costituiscano, di per sé, una prova ai sensi degli artt. 2699-2720 cod. civ., ma altresì quando i medesimi siano utilizzati quali meri elementi indiziari, che, da soli o unitamente ad altri, in quanto dotati RAGIONE_SOCIALE caratteristiche previste dall’art. 2729 cod. civ., siano idonei a fondare una praesumptio hominis .
Non vi sono ragioni per discostarsi nella fattispecie da tale consolidata interpretazione e dalla motivazione della sentenza impugnata non solo non emerge alcun riferimento alla documentazione prodotta in appello dall’odierna ricorrente, né risulta alcuna argomentazione circa l’inidoneità della stessa a provare che i corrispettivi dei gettoni non eccedevano i costi di diretta imputazione, ma il giudice di seconde cure erra in diritto a ritenere che la prova dovesse essere fornita esclusivamente «nei legittimi tempi del processo di primo grado». È evidente che la
CTR, ritenendo così inammissibile la produzione documentale intervenuta in appello, non ha fatto corretta applicazione della norma posta a base del motivo in disamina, come interpretata dalla costante giurisprudenza di legittimità.

Il quarto motivo, di omessa pronuncia sulla domanda subordinata di riduzione RAGIONE_SOCIALE imposte, è rigettato essendo rinvenibile una pronuncia implicita di rigetto nella decisione di merito adottata dal giudice in senso pienamente sfavorevole all’RAGIONE_SOCIALE .

8 . La sentenza impugnata è perciò cassata e, per l’effetto, la controversia va rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione al profilo, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

P.Q.M.

La Corte: accoglie il terzo motivo del ricorso, rigettati i restanti, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione al profilo, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 26 giugno 2025

Il Presidente

NOME COGNOME

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