Associazione sportiva dilettantistica: quando è impresa?

La Corte di Cassazione dichiara inammissibile il ricorso di un’associazione sportiva dilettantistica (circolo ippico) contro un accertamento fiscale. La Corte ha stabilito che, per beneficiare del regime fiscale agevolato, non basta la registrazione formale al CONI. È necessario dimostrare con prove concrete che l’attività sia svolta senza scopo di lucro e con una reale vita associativa democratica. Nel caso specifico, l’associazione operava come un’impresa commerciale, applicando prezzi di mercato e collaborando strettamente con una società a scopo di lucro, perdendo così il diritto alle agevolazioni.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Associazione Sportiva Dilettantistica: Quando la Forma Non Basta a Evitare le Tasse

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale per il terzo settore: per godere dei benefici fiscali, un’associazione sportiva dilettantistica non può limitarsi a una veste formale, ma deve dimostrare una gestione sostanzialmente non commerciale. Il caso analizzato riguarda un circolo ippico che, secondo l’Agenzia delle Entrate, operava a tutti gli effetti come un’impresa, perdendo così il diritto al regime fiscale agevolato.

I Fatti del Caso: Accertamento Fiscale a un Circolo Ippico

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un’associazione sportiva dilettantistica e al suo legale rappresentante. L’ufficio contestava, per l’anno d’imposta 2012, maggiori redditi d’impresa per oltre 76.000 euro, con sanzioni e interessi che portavano il totale a circa 156.000 euro. Secondo il Fisco, le attività svolte dal circolo ippico, come il ricovero di cavalli e l’affitto di box, erano di natura prettamente commerciale e non potevano beneficiare delle agevolazioni previste per gli enti non commerciali.

L’associazione ha impugnato l’atto, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale prima, sia la Commissione Tributaria Regionale poi, hanno dato ragione all’Agenzia delle Entrate. I giudici di merito hanno confermato che l’attività dell’ente era gestita con criteri imprenditoriali, portando così il caso dinanzi alla Corte di Cassazione.

Il Ricorso dell’Associazione Sportiva Dilettantistica in Cassazione

L’associazione ha presentato ricorso in Cassazione lamentando la violazione e l’errata applicazione degli articoli 148 e 149 del TUIR, che disciplinano rispettivamente gli enti di tipo associativo e la perdita della qualifica di ente non commerciale. La tesi difensiva si fondava sulla regolare costituzione dell’associazione e sulla sua iscrizione al Registro delle Società ed Associazioni Sportive Dilettantistiche tenuto dal CONI. Secondo i ricorrenti, questi elementi formali sarebbero stati sufficienti a garantire il diritto al regime fiscale di favore.

La Decisione della Corte: La Sostanza Prevale sulla Forma

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando la linea dei giudici di merito e dell’Agenzia delle Entrate. La Suprema Corte ha chiarito che il ricorso, pur apparendo come una contestazione sulla violazione di legge, mirava in realtà a ottenere una nuova e non consentita valutazione dei fatti e delle prove, attività preclusa nel giudizio di legittimità.

Gli Indici di Commercialità Rilevati nel Caso dell’Associazione Sportiva Dilettantistica

La Corte ha evidenziato come i giudici di merito avessero correttamente individuato una serie di elementi concreti che dimostravano la natura commerciale dell’attività svolta:

1. Criteri d’Impresa: Le attività di “scuderizzazione” e affitto box erano svolte applicando corrispettivi stabiliti sulla base di analisi di mercato, tipico di un’attività d’impresa.
2. Corsi di Formazione: I corsi organizzati non erano rivolti ai soci per scopi istituzionali, ma a soggetti esterni per la specializzazione di figure professionali (come il maniscalco), con l’obiettivo di introdurli nel mondo del lavoro.
3. Legami con Società Lucrative: Esisteva un interesse commerciale con una società a scopo di lucro, che aveva beneficiato l’associazione con una somma di 104.000 euro e con cui venivano pubblicizzate iniziative in modo congiunto.
4. Mancanza di Vita Associativa: Dal momento della costituzione, nessun nuovo associato si era aggiunto ai fondatori, e non risultava che i soci avessero mai pagato quote o beneficiato di tariffe riservate.

Le Motivazioni

La motivazione centrale della Corte si basa su un principio consolidato: l’iscrizione al registro CONI o la mera adozione di clausole statutarie conformi alla legge non sono sufficienti per ottenere le agevolazioni fiscali. Questi sono requisiti formali che devono essere accompagnati da un requisito sostanziale: l’effettivo svolgimento di un’attività senza scopo di lucro e il rispetto del principio di democraticità interna. L’onere di provare la sussistenza di tali requisiti, a fronte di una contestazione specifica dell’ufficio fiscale, spetta al contribuente. Nel caso di specie, l’associazione non ha fornito tale prova, limitandosi a elementi estrinseci e formali. La Corte ha quindi concluso che l’attività, per come era concretamente gestita, aveva perso la qualifica di ente non commerciale, giustificando pienamente l’accertamento fiscale per Ires, Irap e Iva.

Le Conclusioni

L’ordinanza rappresenta un importante monito per tutte le associazioni sportive dilettantistiche e, più in generale, per gli enti del terzo settore. Per non incorrere in pesanti accertamenti fiscali, è indispensabile che la gestione quotidiana rispecchi fedelmente la natura non profit dell’ente. La collaborazione con società commerciali, l’applicazione di tariffe di mercato e una vita associativa solo apparente sono segnali d’allarme che possono portare l’amministrazione finanziaria a riqualificare l’ente come un’impresa commerciale, con tutte le conseguenze fiscali che ne derivano. La sostanza dell’attività prevale sempre sulla forma giuridica adottata.

L’iscrizione al CONI è sufficiente per garantire i benefici fiscali a un’associazione sportiva dilettantistica?
No, la sola affiliazione al CONI o l’iscrizione nel relativo registro è un elemento formale che non basta. Per beneficiare del regime fiscale agevolato, l’associazione deve dimostrare di svolgere effettivamente attività senza scopo di lucro e di rispettare i principi di democraticità interna.

Quali attività possono far perdere la qualifica di ente non commerciale a un circolo sportivo?
Attività gestite con criteri imprenditoriali, come l’applicazione di tariffe di mercato, l’organizzazione di corsi professionalizzanti per esterni, stretti legami commerciali con società a scopo di lucro e una mancanza di reale vita associativa (es. assenza di nuovi soci o di pagamento di quote) possono portare alla perdita della qualifica.

Chi deve provare la natura non commerciale dell’attività in caso di contestazione fiscale?
L’onere della prova incombe sul contribuente. A fronte di una contestazione specifica dell’Agenzia delle Entrate, è l’associazione che deve dimostrare di possedere i requisiti sostanziali e di effettività per essere considerata un ente non commerciale e beneficiare delle relative agevolazioni fiscali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 22690 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 22690 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/08/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27369/2022 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, rappresentati e difesi dall’ avvocato NOME COGNOME, (CODICE_FISCALE), con domicilio digitale eletto all’indirizzo PEC: EMAIL

-ricorrenti- contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA, che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. della Sardegna n. 245/2022, depositata il 05/04/2022. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 20/05/2025

dal Consigliere NOME COGNOME.

RITENUTO CHE

Con avviso di accertamento n.NUMERO_DOCUMENTO, notificato in data 17.10.2014, l’RAGIONE_SOCIALE di Oristano, accertava in capo alla RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, per l’anno 2012, maggiori redditi d’impresa soggetti ad Ires, Irap e Iva, per € 76.350,00 oltre sanzioni e interessi per complessivi € 156.592,00.

Proponevano ricorso l’associazione contribuente ed il legale rappresentante della stessa, anche in proprio. Il ricorso veniva respinto con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese da CTP Oristano, con la sent. n. 51/2017, depositata il 06.03.2017.

Anche l’appello è stato sfavorevole a i contribuenti, così come stabilito dalla sent. n. 245/2022, depositata il 05.04.2022, da parte della RAGIONE_SOCIALE per la Sardegna.

Avverso detta sentenza hanno proposto ricorso per cassazione le parti private soccombenti, sulla scorta di un unico motivo di ricorso.

Resiste l’ufficio con controricorso con il quale ha eccepito l’inammissibilità e l’infondatezza dell’impugnazione proposta da controparte.

È stata, quindi, fissata adunanza camerale per il 20.05.2025.

CONSIDERATO CHE

Il ricorso proposto dalle parti contribuenti avverso la sentenza della C.T.R. della Sardegna, n. 245/2022 si fonda su un unico mezzo, di seguito riassunto:

Violazione ed errata applicazione RAGIONE_SOCIALE norme di diritto (art. 360, co. I, n. 3 c.p.c.) in relazione alle disposizioni di cui all’art. 148 D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR) in materia di ‘Enti di tipo associativo’ e art. 149 D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR) in materia di ‘Perdita della qualifica di ente non commerciale’.

Il motivo di ricorso proposto è inammissibile. In primo luogo, lo stesso, sotto l’apparente deduzione del vizio di violazione di legge, mira in realtà a mettere in discussione gli accertamenti di fatto compiuti dalla corte di merito, al fine di ottenere una inammissibile nuova valutazione del materiale probatorio.

Infatti, secondo una condivisibile ed assolutamente costante giurisprudenza ‘deve ritenersi inammissibile il motivo di impugnazione con cui la parte ricorrente sostenga un’alternativa ricostruzione della vicenda fattuale, pur ove risultino allegati al ricorso gli atti processuali sui quali fonda la propria diversa interpretazione, essendo precluso nel giudizio di legittimità un vaglio che riporti a un nuovo apprezzamento del complesso istruttorio nel suo insieme’ (Sez. 2, ord. n. 10927 del 23/04/2024 -Rv. 670888 -01); in precedenza anche Sez. U, sent. n. 34476 del 27/12/2019 (Rv. 656492 03) ha affermato esplicitamente che ‘è inammissibile il ricorso per cassazione che, sotto l’apparente deduzione del vizio di violazione o falsa applicazione di legge, di mancanza assoluta di motivazione e di omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio miri, in realtà, ad una rivalutazione dei fatti storici operata dal giudice di merito’.
Con il ricorso in decisione, peraltro, dopo aver asserito la regolare costituzione della propria associazione e l’iscrizione della stessa al RAGIONE_SOCIALE tenuto dal RAGIONE_SOCIALE, si mira infatti ad una diversa valutazione RAGIONE_SOCIALE

attività svolte nei confronti di coloro che fruivano dei servizi e RAGIONE_SOCIALE attività ippiche organizzate, nonché del rapporto di collaborazione (comunque ammesso) con una società lucrativa che forniva altresì alla ricorrente gli spazi nei quali svolgere la propria attività RAGIONE_SOCIALE.

2.1. Al di là di tale valutazione di inammissibilità, peraltro, il motivo risulta per altro verso ugualmente inammissibile in quanto, sotto un primo profilo, neppure si confronta pienamente con gli accertamenti contenuti nella sentenza di merito impugnata, la quale -con motivazione scevra da illogicità e certamente congrua e superiore al c.d. minimo costituzionale -ha stabilito che ‘le attività di c.d. ‘scuderizzazione’, ricovero cavalli e affitto box [sono state] svolte con modalità d’impresa, e cioè applicando corrispettivi stabiliti in base ad analisi di mercato’ e che, dall’altro, essendo il RAGIONE_SOCIALE collegato alle attività turistico-alberghiere della RAGIONE_SOCIALE, la connotazione principalmente ‘RAGIONE_SOCIALE‘ in senso tecnico (con conseguenze affiliazione alla RAGIONE_SOCIALE) della clientela appare tutt’altro che evidente’; la decisione ha inoltre accertato che i corsi di formazione istituiti dall’associazione si ponevano al di fuori dei suoi scopi istituzionali, con affermazione esauriente: ‘Nella specie trattasi di corsi rivolti a soggetti sicuramenti esterni all’associazione, volti alla specializzazione di alcune specifiche figure professionali (come il maniscalco) finalizzati esclusivamente alla introduzione dei corsisti nel mondo del lavoro, tant’è che i corsi erano comprensivi di lezioni di informatica, lingua, sicurezza sul lavoro, organizzazione aziendale ecc…’. A tali affermazioni si aggiungono: a) l’accertamento di interessi di natura commerciale fra l’associazione e la RAGIONE_SOCIALE tanto che quest’ultima provvedeva a beneficiare l’associazione di una somma di Euro 104.000 come da rendiconto consuntivo per il 2012 della contribuente; inoltre -citando allegati al PVC -i due enti provvedevano alla pubblicizzazione congiunta di iniziative e attività
equestri; b) l’accertamento che dal momento della costituzione mai nessun nuovo associato si era aggiunto ai fondatori, né risultava che tali soci avessero mai pagato quote o che esistessero tariffe riservate ai soci.

Sotto altro profilo, ancora, è poi noto che la mera affiliazione al RAGIONE_SOCIALE o l’iscrizione nel RAGIONE_SOCIALE non determina, ex se, il diritto a fruire del regime fiscale agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche, occorrendo che alla veste formale corrisponda una sostanza fenomenologica nelle attività esercitate.

Come affermato da Sez. V, ord. n. 10393 del 30/04/2018, infatti, l’esenzione d’imposta prevista dall’art. 148 del d.P.R. n. 917 del 1986 in favore RAGIONE_SOCIALE associazioni non lucrative (nella specie, un’associazione RAGIONE_SOCIALE), dipende non solo dall’elemento formale della veste giuridica assunta, ma anche dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro, il cui onere probatorio incombe sulla contribuente e non può ritenersi soddisfatto dal dato, del tutto estrinseco e neutrale, dell’affiliazione al RAGIONE_SOCIALE, essendo invece rilevante che le associazioni interessate si conformino alle clausole relative al rapporto associativo, che devono essere inserite nell’atto costitutivo o nello statuto.
Deve ritenersi che il regime fiscale agevolato per tali associazioni richieda due concorrenti presupposti, quali a) lo svolgimento di attività non lucrativa; b) il rispetto del principio di democraticità a fini organizzativi. Presupposti che devono sussistere con caratteristiche sostanziali e di effettività, con onere probatorio che a fronte della contestazione specifica dell’ufficio deve essere assolto dalla contribuente, senza limitarsi ad offrire elementi puramente estrinseci o formali , quale l’iscrizione in registri tenuti dal RAGIONE_SOCIALE o clausole statutarie che non siano state in concreto applicate.
In definitiva, pertanto, il ricorso deve essere respinto, con conseguente condanna alle spese, secondo il principio di soccombenza, con liquidazione in dispositivo.

Occorre, infine, dare atto dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato, se ed in quanto dovuto per legge, a carico RAGIONE_SOCIALE parti ricorrenti.

P.Q.M.

La Corte dichiara inammissibile il ricorso.

Condanna le parti ricorrenti a rifondere alla controricorrente le spese processuali, che liquida in euro 7.600#, oltre spese prenotate a debito;

ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater, del d.p.r. 115/2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228/2012, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, a carico di parte ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, nella misura prevista per il ricorso, se ed in quanto dovuto per legge.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Quinta Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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