Associazione attività commerciale: quando è tassabile?

Un’associazione che forniva un servizio di rimessaggio per camper è stata considerata un’impresa a tutti gli effetti dal fisco. La Corte di Cassazione ha confermato la decisione, stabilendo che la presenza di un prezzario e di quote variabili in base al servizio, anziché fisse, dimostra l’esistenza di una vera e propria associazione attività commerciale, con conseguente tassazione dei redditi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Associazione Attività Commerciale: La Sottile Linea tra Non-Profit e Impresa

Quando un’associazione cessa di essere un ente senza scopo di lucro e diventa, agli occhi del fisco, un’impresa a tutti gli effetti? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha fornito chiarimenti cruciali su questo tema, analizzando il caso di un’associazione di camperisti la cui attività è stata riqualificata come associazione attività commerciale. Questa decisione sottolinea l’importanza di una gestione trasparente e coerente con le finalità non lucrative per poter beneficiare delle agevolazioni fiscali.

I Fatti del Caso

Una associazione per camperisti, formalmente costituita come ente non-profit, offriva ai propri soci un servizio di rimessaggio per camper e roulotte. A seguito di una verifica fiscale, l’Agenzia delle Entrate ha contestato la natura non commerciale dell’ente, emettendo un avviso di accertamento per maggiori imposte (Ires, Irap e Iva). Secondo l’amministrazione finanziaria, l’attività di rimessaggio non era un servizio marginale per i soci, ma una vera e propria attività d’impresa mascherata.

L’associazione ha impugnato l’atto, sostenendo di agire senza scopo di lucro e in aderenza al proprio statuto. Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno dato ragione al fisco. La questione è così giunta dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’associazione, confermando in via definitiva l’avviso di accertamento. I giudici hanno ritenuto che gli elementi raccolti durante la verifica fiscale fossero sufficienti a dimostrare la natura commerciale dell’attività svolta. La decisione si fonda su un’attenta analisi delle modalità concrete di gestione del servizio di rimessaggio, che si discostavano in modo significativo da quelle tipiche di un ente non commerciale.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha basato la sua decisione su diversi punti chiave, chiarendo i principi che distinguono un’attività associativa da una commerciale.

L’importanza della Prova Presuntiva nell’Associazione Attività Commerciale

I giudici di merito avevano correttamente utilizzato la prova presuntiva per determinare la natura dell’attività. Gli elementi (indizi) raccolti sono stati considerati gravi, precisi e concordanti nel dimostrare che l’associazione operava come un’impresa. In particolare, sono emersi i seguenti fatti:

* Esistenza di un prezzario: Durante la verifica è stato trovato un vero e proprio listino prezzi per il servizio di rimessaggio.
* Quote variabili: Le somme versate dai soci non erano quote associative fisse, ma corrispettivi variabili in base al servizio fruito, del tutto analoghi ai prezzi indicati nel listino.
* Mancanza di una vera vita associativa: L’associazione non ha fornito prova adeguata di svolgere altre attività sociali significative, né ha dimostrato che i soci pagassero una quota di iscrizione distinta e separata dal costo del rimessaggio.

Questi elementi, visti nel loro complesso, hanno convinto i giudici che il pagamento della ‘quota’ era in realtà il corrispettivo per un servizio commerciale.

L’Onere della Prova a Carico dell’Ente

La Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: spetta all’ente che vuole beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per il mondo non-profit dimostrare di possederne i requisiti. L’associazione avrebbe dovuto provare che la sua gestione era effettivamente improntata a principi di democraticità, che i servizi erano resi in conformità con le finalità istituzionali e che non vi era una distribuzione, anche indiretta, di utili. In mancanza di tale prova, la presunzione di commercialità basata sugli indizi raccolti dal fisco è rimasta valida.

Le Conclusioni

Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutte le associazioni. Non è sufficiente avere uno statuto che dichiari l’assenza di scopo di lucro per essere considerati tali dal fisco. È la gestione concreta e quotidiana a determinare la vera natura dell’ente. La presenza di logiche imprenditoriali, come la strutturazione dei corrispettivi in base al servizio offerto anziché tramite quote associative fisse, può portare alla riqualificazione dell’attività come commerciale, con tutte le conseguenze fiscali che ne derivano. Per evitare brutte sorprese, è essenziale che la forma giuridica dell’associazione corrisponda sempre alla sostanza delle sue operazioni.

Quando un’associazione che offre servizi ai soci viene considerata un’impresa commerciale dal fisco?
Quando le modalità con cui fornisce i servizi sono tipiche di un’impresa. Nel caso esaminato, l’esistenza di un prezzario e il fatto che le “quote sociali” fossero in realtà pagamenti commisurati al servizio di rimessaggio, e non una quota fissa, sono stati considerati prove di un’attività commerciale.

Chi deve provare la natura non commerciale di un’associazione per ottenere le agevolazioni fiscali?
L’onere della prova spetta all’associazione stessa. Deve dimostrare di possedere tutti i requisiti previsti dalla legge (es. artt. 148 e 149 T.U.I.R.) per beneficiare delle esenzioni fiscali, secondo gli ordinari criteri di ripartizione dell’onere probatorio.

La Corte di Cassazione può riesaminare le prove e i fatti di una causa?
No, la Corte di Cassazione è un giudice di legittimità, non di merito. Non può rivalutare le prove o i fatti come accertati dai giudici dei gradi precedenti. Il suo compito è verificare la corretta applicazione delle norme di legge e la coerenza logica della motivazione, non stabilire se i fatti si siano svolti in un modo o in un altro.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9713 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9713 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 14/04/2025

Irpef -Irap -Iva -Associazione -Attività commerciale -Maggior reddito –

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 34246/2019 R.G. proposto da: ASSOCIAZIONE RAGIONE_SOCIALE TERNI rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME e dall’Avv. NOME COGNOME

-ricorrente –

contro

AGENZIA RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dal l’Avvocatura generale dello Stato,

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. UMBRIA, n. 79 del 2019, depositata in data 2 maggio 2019;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 6 marzo 2025 dal consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

L’Agenzia delle Entrate notificava alla Associazione RAGIONE_SOCIALE Terni, associazione non riconosciuta senza scopo di lucro, avviso di accertamento con il quale, in relazione all’anno di imposta 2015, constatava lo svolgimento di attività commerciale di rimessaggio di roulette e camper, e d accertava, per l’effetto , ai fini Ires, Iva ed Irap, maggiori redditi ed un maggior volume di affari.

A vverso l’avviso di accertamento l’ Associazione proponeva ricorso dinanzi alla CTP di Terni, la quale lo rigettava con sentenza confermata in appello.

Avverso la sentenza della CTR la contribuente propone ricorso per cassazione e l ‘Agenzia delle Entrate resiste a mezzo controricorso.

Considerato che:

Con il primo motivo la contribuente denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione degli artt. 2729 e 2697 cod. civ..

Lamenta che i giudici di appello, «facendo mal governo dell’attribuzione dell’onere della prova», hanno «del tutto omesso di considerare i documenti 6, 7 e 8 allegati al fascicolo di primo grado, attestanti la sussistenza di una vita associativa, l’annotazione nella contabilità dell’associazione delle quote versate dagli associati, necessarie per le attività sociali, e non di canoni di rimessaggio o parcheggio, la realizzazione di molteplici attività sociali. Assume che la CTR si è limitata a considerare l’ attività di rimessaggio senza tener conto dell’effettiva finalità e della comprovata natura non lucrativa della stessa, esercitata in aderenza agli scopi sociali di cui allo statuto. Osserva che il rimessaggio è necessario per consentire ai soci di
usufruire dei mezzi utilizzati e perseguire le attività istituzionali dell’associazione .

Con il secondo motivo denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione dell’art. 33, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 633, in combinato disposto con l’art. 52 del d.P.R. 26 ottobre 1973.

Censura la sentenza impugnata per avere disatteso i principi normativi in materia di accertamento fiscale. Osserva che dall’esame dell’avviso di accertamento e del processo verbale di constatazione non emergeva alcuna presunzione, tanto meno grave, precisa e concordante, che potesse astrattamente corroborare la fondatezza della contestazione. Per l’effetto , deduce l’i nfondatezza della pretesa tributaria per mancanza di prova e l’illegittimità dell’avviso impugnato.

Con il terzo motivo l ‘ Associazione denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione dell’art. 148 t.u.i.r.

Censura la sentenza impugnata per avere erroneamente ravvisato l’esercizio di attività commerciale produttiva di reddito imponibile. Ribadisce di essere ente senza scopo di lucro, di non essere organizzata in forma imprenditoriale, di riservare i propri servizi esclusivamente ai soci che a propria volta versano regolarmente la quota sociale, di non svolgere alcuna attività di rimessaggio o parcheggio. Aggiunge che l’avviso di accertamento affermava l’esistenza di un’attività organizzata in forma imprenditoriale, e quindi di natura commerciale, senza che l’assunto fosse corroborato dal minimo supporto probatorio.
4. Il primo motivo, con il quale si prospetta il vizio di omesso esame ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ. è inammissibile N ell’ipotesi di c.d. «doppia conforme», prevista dall’art. 348 -ter , comma 5, cod. proc. civ. (applicabile, ai sensi dell’art. 54, comma 2, del d.l. n. 83 del 2012, convertito con modificazioni dalla legge n. 134

del 2012, ai giudizi d’appello introdotti con ricorso depositato o con citazione di cui sia stata richiesta la notificazione dal giorno 11 settembre 2012), il ricorrente in cassazione -per evitare l’inammissibilità del motivo di cui all’art. 360, n. 5, co d. proc. civ. deve indicare le ragioni di fatto poste a base, rispettivamente, della decisione di primo grado e della sentenza di rigetto dell’appello, dimostrando che esse sono tra loro diverse.» (Cass. 22/12/2016, n. 26774; in senso conforme: Cass. Sez. U. 21/09/2018, n. 22430).
Nella specie, posto che il giudizio d’appello è iniziato nel 201 8, la doglianza è inammissibile poiché le decisioni dei gradi di merito, entrambe di rigetto (c.d. doppia conforme), si fondano sulle medesime ragioni di fatto e, del resto, parte ricorrente non ha nemmeno sostenuto il contrario.

Anche a voler riqualificare il primo motivo come violazione di legge, sotto il profilo della corretta applicazione delle regole che presidiano la prova in genere e la prova presuntiva in particolare, il medesimo è comunque infondato, come pure è infondato, il secondo motivo, da esaminarsi congiuntamente in quanto connesso.

5.1. In primo luogo va ribadito che la violazione del precetto di cui all’art. 2697 cod. civ. si configura ove il giudice di merito abbia applicato la regola di giudizio fondata sull’onere della prova in modo erroneo, ossia attribuendo l’onus probandi ad una parte diversa da quella che ne era onerata secondo le regole di scomposizione della fattispecie basate sulla differenza fra fatti costitutivi ed eccezioni, ma non quando abbia valutato le prove proposte dalle parti attribuendo maggior forza di convincimento ad alcune piuttosto che ad altre (cfr. Cass. 31/08/2020, n. 18092, Cass. 29/05/2018, n. 13395).
5.2. Quanto alla prova presuntiva, è noto che il giudice è tenuto, ai sensi dell’art. 2729 cod. civ., ad ammettere solo presunzioni gravi, precise e concordanti. Il requisito della precisione è riferito al fatto

noto, che deve essere determinato nella realtà storica, quello della gravità al grado di probabilità della sussistenza del fatto ignoto desumibile da quello noto, mentre quello della concordanza, richiamato solo in caso di pluralità di elementi presuntivi, richiede che il fatto ignoto sia -di regola -desunto da una pluralità di indizi gravi, precisi e univocamente convergenti nella dimostrazione della sua sussistenza.

Il giudice deve articolare il procedimento logico nei due momenti della previa analisi di tutti gli elementi indiziari, onde scartare quelli irrilevanti, e nella successiva valutazione complessiva di quelli così isolati, onde verificare se siano concordanti e se la loro combinazione consenta una valida prova presuntiva (c.d. convergenza del molteplice), non raggiungibile, invece, attraverso un’analisi atomistica degli stessi.

Da ciò consegue che la denuncia in cassazione di violazione o falsa applicazione del citato art. 2729 cod. civ., ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., può prospettarsi quando il giudice di merito affermi che il ragionamento presuntivo può basarsi su presunzioni non gravi, precise e concordanti ovvero fondi la presunzione su un fatto storico privo di gravità o precisione o concordanza ai fini dell’inferenza dal fatto noto della conseguenza ignota; non anche quando la critica si concreti nella diversa ricostruzione delle circostanze fattuali o nella mera prospettazione di un’inferenza probabilistica diversa da quella applicata dal giudice di merito o senza spiegare i motivi della violazione dei paradigmi della norma (Cass. 21/03/2022 n. 9054).
5.3. Quanto a criteri di valutazione della prova, è consolidato il principio che il giudice di merito è libero di attingere il proprio convincimento da quelle prove o risultanze di prove che ritenga più attendibili ed idonee alla formazione dello stesso. Non occorre, invece, che egli dia conto dell’esame di tutte le prove prodotte o comunque

acquisite e di tutte le tesi prospettate dalle parti. È, infatti, necessario e sufficiente che esponga, in maniera concisa, gli elementi in fatto ed in diritto posti a fondamento della sua decisione, offrendo una motivazione logica ed adeguata, evidenziando le prove ritenute idonee a confortarla. Invece, devono reputarsi per implicito disattesi tutti gli argomenti, le tesi e i rilievi che, seppure non espressamente esaminati, siano incompatibili con la soluzione adottata e con l’iter argomentativo seguito. In altre parole, il giudice di merito non ha l’obbligo di soffermarsi a dare conto di ogni singolo dato indiziario o probatorio acquisito in atti, potendo egli invece limitarsi a porre in luce, in base al giudizio effettuato, gli elementi essenziali ai fini del decidere, purché tale valutazione risulti logicamente coerente. Di conseguenza, il controllo di legittimità è incompatibile con un controllo sul punto, perché il significato delle prove lo deve stabilire il giudice di merito. La Corte, inevitabilmente, compirebbe un non consentito giudizio di merito, se, confrontando la sentenza con le risultanze istruttorie, prendesse in considerazione fatti probatori diversi o ulteriori rispetto a quelli assunti dal giudice di appello a fondamento della sua decisione (cfr. tra le tante, Cass. 20/02/2024, n. 4583, Cass. 15/09/2022, n. 27250, Cass. 11/12/2023, n. 34374 Cass. 21/01/2015, n. 961).
5.4. La sentenza impugnata non incorre nei vizi denunciati.

La CTR ha ritenuto provata l’attività commerciale rilevando che l’area sulla qua le veniva svolta l’attività di rimessaggio era riconducibile ad una serie di associazioni succedutesi nel tempo, ma tutte riferibili ai proprietari del terreno ai quali veniva corrisposto un canone mensile; che in corso di verifica era stato rinvenuto un prezzario e che la presunta quota sociale corrisposta dai soci era corrispondente al prezzario e diversificata negli importi; che non vi era nemmeno prova che i soci pagassero la quota sociale e, oltre a quest’ultima , il
corrispettivo per il parcheggio quale remunerazione di un servizio aggiuntivo.

Ciò posto, deve rilevarsi che tutti gli indizi presi in considerazione nella valutazione della prova presuntiva rivestono il carattere della gravità e sono concordanti tra di loro, oltre che precisi; inoltre, il giudice di secondo grado li ha adeguatamente selezionati e valutati. Si tratta, infatti, di elementi sintomatici dell’inesistenza di un’attività commerciale.

L’apprezzamento delle prove svolto in sentenza risulta, dunque, esaustivo ed immune da vizi logici. La CTR ha correttamente applicato le regole di ripartizione dell’onere probatorio e della prova presuntiva , giungendo, all’esito della valutazione complessiva di quanto acquisito, alla conclusione che l’ente esercitava attività commerciale.

5.5. La ricorrente, piuttosto, pur deducendo apparentemente, una violazione di norme di legge, mira, in realtà, alla rivalutazione dei fatti operata dal giudice di merito, così da realizzare una surrettizia trasformazione del giudizio di legittimità in un nuovo, non consentito, terzo grado di merito (Cass. 04/07/2017, n. 8758). Oggetto del giudizio che si vorrebbe demandare a questa Corte non è l’analisi e l’applicazione delle norme, bensì l’apprezzamento delle prove, rimesso alla valutazione del giudice di merito (Cass. 13/05/2022, n. 17744, Cass. 05/02/2019, n. 3340; Cass. 14/01/ 2019, n. 640; Cass. 13/10/2017, n. 24155; Cass. 04/04/ 2013, n. 8315).
Il terzo motivo è infondato.

6.1. Gli enti di tipo associativo, potendo svolgere anche attività commerciale, non godono di una generale esenzione da ogni prelievo fiscale, ma, per le attività a favore degli associati non considerate commerciali e per le quote associative che non concorrono al reddito complessivo, hanno l’onere di provare i presupposti che giustificano l’esenzione di cui agli artt. 148 e 149 t.u.i.r., secondo gli ordinari criteri

stabiliti ex art. 2697 cod. civ. (Cass. 23/02/2024, n. 4864, Cass. 04/10/2017, n. 23167).

6.2. Va disattesa, pertanto, la censura di cui al motivo in esame nella parte in cui assume la violazione dell’art. 184 t.u.i.r. in quanto ente senza scopo di lucro costituito e sensi dell’art. 36 cod. civ.

Per il resto, anche il terzo motivo, pur prospettando una violazione di legge sotto il profilo della sussistenza degli elementi caratterizzanti un’attività commerciale , si risolve in una richiesta di riesame della valutazione dei fatti compiuta dal giudice del merito, preclusa in sede di legittimità.

7. Il ricorso va, pertanto, rigettato.

Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna la ricorrente a corrispondere all’Agenzia delle entrate le spese del giudizio di legittimità, che liquida in euro 2.300,00 a titolo di compenso, oltre alle spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte della ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso a norma del comma 1bis del citato art. 13, se dovuto

Così deciso in Roma, il 6 marzo 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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