Appello tributario: specificità dei motivi e riproposizione

Una società energetica si è opposta a un avviso di liquidazione dell’Agenzia Fiscale, vincendo in primo grado. L’Agenzia ha proposto appello, ma la Commissione Tributaria Regionale lo ha dichiarato inammissibile per mancanza di specificità. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, stabilendo che nell’appello tributario la riproposizione delle argomentazioni iniziali è sufficiente a soddisfare l’onere di specificità, quando il dissenso investe l’intera decisione e le ragioni sono chiaramente ricavabili. La causa è stata rinviata per un esame nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Appello Tributario: la Sola Riproposizione dei Motivi è Sufficiente?

La recente sentenza della Corte di Cassazione n. 1035/2024 offre un chiarimento fondamentale sui requisiti di ammissibilità dell’appello tributario. La questione centrale riguarda l’onere di specificità dei motivi: è sufficiente riproporre le argomentazioni già esposte in primo grado o è necessario formulare censure nuove e specifiche contro la sentenza impugnata? La Corte ha fornito una risposta che mira a bilanciare il rigore formale con l’effettività della tutela giurisdizionale.

I Fatti di Causa

La controversia nasce da un avviso di liquidazione emesso dall’Agenzia Fiscale nei confronti di una società energetica. L’atto impositivo riguardava il pagamento dell’imposta di registro e accessori per una convenzione stipulata con un Comune per la realizzazione e gestione di un impianto fotovoltaico. Inizialmente, l’imposta era stata pagata in misura fissa, poiché l’efficacia del contratto era subordinata a una condizione sospensiva (la costruzione dell’impianto). Una volta avveratasi la condizione, l’Agenzia Fiscale ha richiesto il pagamento dell’imposta in misura proporzionale all’intero canone, contestando l’omessa registrazione del contratto definitivo.
La Commissione Tributaria Provinciale (CTP) accoglieva il ricorso della società. L’Agenzia Fiscale proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale (CTR) lo dichiarava inammissibile, ritenendo che l’atto di impugnazione si limitasse a riproporre le stesse argomentazioni del primo grado, senza muovere critiche specifiche alla sentenza impugnata.

La Questione sull’Ammissibilità dell’Appello Tributario

Il cuore del problema legale portato davanti alla Cassazione è l’interpretazione dell’art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992, che disciplina l’onere di specificità dei motivi di appello nel processo tributario. Secondo la CTR, la mera riproposizione delle difese di primo grado non soddisfa tale requisito, rendendo l’appello inammissibile. L’Agenzia Fiscale, al contrario, sosteneva che, essendo la controversia basata su un’unica questione di diritto, la riproposizione delle proprie tesi fosse sufficiente a manifestare in modo inequivocabile il dissenso rispetto alla decisione del primo giudice.

le motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia Fiscale, cassando la sentenza della CTR. I giudici di legittimità hanno ribadito un principio consolidato: nel processo tributario, l’onere di specificità dei motivi di appello è meno rigoroso rispetto al processo civile. L’effetto devolutivo pieno dell’appello tributario, che mira a un completo riesame della causa nel merito, giustifica questa interpretazione.

La Corte ha specificato che la riproposizione delle argomentazioni iniziali assolve l’onere di impugnazione specifica quando il dissenso investe la decisione nella sua interezza e le ragioni della censura sono ricavabili, anche implicitamente, dall’atto di appello nel suo complesso. In altre parole, non è necessario che l’appellante formuli argomenti giuridici completamente nuovi, specialmente quando le questioni sono di mero diritto.

Nel caso specifico, l’appello dell’Agenzia contestava chiaramente le conclusioni del primo giudice sulla natura del contratto (termine o condizione sospensiva) e sulle modalità di calcolo del canone, investendo così la decisione impugnata in modo sufficientemente specifico.

le conclusioni

La sentenza in esame rafforza la tutela del diritto di difesa nel processo tributario. Stabilisce che non si può dichiarare un appello inammissibile per un vizio puramente formale, come la mancata formulazione di censure ‘nuove’, quando la volontà di criticare la sentenza di primo grado e le ragioni di tale critica emergono chiaramente dall’atto. Questa decisione garantisce che le controversie tributarie vengano decise nel merito, evitando che questioni di sostanza vengano bloccate da interpretazioni eccessivamente restrittive delle norme processuali. Per i contribuenti e per l’amministrazione finanziaria, ciò significa che l’attenzione in appello deve concentrarsi sulla fondatezza delle rispettive tesi, piuttosto che su una complessa rielaborazione formale delle proprie difese.

È sufficiente riproporre le stesse argomentazioni del primo grado in un appello tributario?
Sì, secondo la Corte di Cassazione. La riproposizione delle argomentazioni assolve l’onere di impugnazione specifica quando il dissenso riguarda l’intera decisione e le ragioni della critica sono ricavabili, anche implicitamente, dall’atto di appello nel suo complesso.

Cosa significa che l’appello tributario ha un ‘carattere devolutivo pieno’?
Significa che l’appello è volto a ottenere un riesame completo della causa nel merito da parte del giudice superiore. Questa caratteristica giustifica un’interpretazione meno rigida dell’onere di specificità dei motivi rispetto al processo civile.

L’appellante nel processo tributario deve presentare nuovi argomenti giuridici per un appello valido?
No, non è necessario. La sentenza chiarisce che l’onere di impugnazione specifica non impone all’appellante di porre nuovi argomenti giuridici a sostegno del proprio appello, specialmente quando le questioni oggetto del giudizio sono di mero diritto.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1035 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 1035 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 10/01/2024

Oggetto:

Registro

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 7604/2020 R.G. proposto da Agenzia delle Entrate, in persona del direttore p.t., rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è elettivamente domiciliata, in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME e dall’Avv. NOME COGNOME, elettivamente domiciliata presso il loro studio in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise, n. 737/1/2018 depositata il 14 novembre 2018; udito per la ricorrente l’Avv. NOME COGNOME udito per la controricorrente l’Avv. NOME COGNOME

udito il P.G., nella persona del Sostituto Procuratore Generale, Dott. NOME COGNOME che ha concluso per l’accoglimento del ricorso; udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 21 dicembre dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La controversia ha ad oggetto il ricorso avverso un avviso di liquidazione (n. 2014/ORL00007), emesso dall’Agenzia delle Entrate (d’ora in poi ricorrente) nei confronti della RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi controricorrente), riguardante il pagamento delle imposte di registro, oltre bollo, sanzioni e accessori per l’annualità 2009/2010, per un complessivo valore di € 28.000,00.

L’imposta richiesta riguarda una convenzione stipulata dall’odierna controricorrente con il comune di Pescopennataro per la realizzazione e gestione di un impianto fotovoltaico su terreni di proprietà del comune, sul presupposto che l’efficacia dell’atto risultava sottoposta alla condizione sospensiva del termine di costruzione dell’impianto.

L’atto, dunque, è stato, tassato in misura fissa, mentre la ricorrente, una volta accertato l’avveramento della condizione, nonché l’omessa registrazione del contratto di locazione e l’omessa denuncia dell’imponibile definitivo, ha applicato l’imposta di registro nella misura dell’1% dell’intero canone corrisposto.

La CTP ha accolto il ricorso.

La CTR ha dichiarato inammissibile l’appello proposto dall’odierna ricorrente sul presupposto che l’atto di impugnazione non contenesse specifiche censure nei confronti della sentenza impugnata, essendosi limitato a riproporre le medesime argomentazioni già dedotte nelle difese spiegate nel primo grado. La ricorrente propone ricorso fondato su un motivo, deposita istanza di definizione agevolata presentata dalla controricorrente con restituzione del 95% dell’imposta versata, nota di rigetto
dell’istanza, la controricorrente deposita controricorso, nonché memoria ex art. 378 cod. proc. civ.

Il Procuratore Generale ha rassegnato conclusioni scritte chiedendo l’accoglimento del ricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di impugnazione la ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 4, cod. proc. civ., la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 53 del d.gs. 31 dicembre 1992, n. 546. Contesta il dichiarato difetto di specificità dei motivi, rilevando come la sentenza di primo grado abbia fondato la propria decisione su un’unica questione di diritto. La riproposizione delle argomentazioni svolte in primo grado, ad avviso della ricorrente, soddisfa l’onere di specificità, tenuto anche conto che secondo la giurisprudenza di legittimità tale onere/esso può considerarsi assolto con un livello di dettaglio inferiore a quanto richiesto nel processo civile.
Deve preliminarmente darsi atto che l’odierna controricorrente aveva depositato istanza di definizione agevolata, respinta dall’odierna ricorrente, come risulta dalla documentazione agli atti. Il diniego non è stato oggetto di impugnazione avanti alla Corte come previsto dall’art. 1, comma 200, della l. 29 dicembre 2022, n. 197 ed esula, dunque, dal presente giudizio.

3. Il motivo è fondato.

Costituisce principio consolidato di legittimità, cui questo Collegio intende uniformarsi, quello per il quale nel processo tributario la riproposizione a supporto dell’appello delle ragioni inizialmente poste a fondamento dell’impugnazione del provvedimento impositivo (per il contribuente) ovvero della dedotta legittimità dell’accertamento (per l’Amministrazione finanziaria), in contrapposizione alle

argomentazioni adottate dal giudice di primo grado, assolve l’onere di impugnazione specifica imposto dall’art. 53 del d.lgs. n. 546 del 1992, quando il dissenso investa la decisione nella sua interezza e, comunque, ove dall’atto di gravame, interpretato nel suo complesso, le ragioni di censura siano ricavabili, seppur per implicito, in termini inequivoci (Cass., Sez. 5, n. 32954/2018, Rv. 652142 – 01).

Nel caso in esame l’atto di appello, pur avendo pacificamente riproposto le argomentazioni difensive già esposte nell’atto introduttivo, ha investito la decisione impugnata contestando la parte della motivazione di primo grado secondo cui l’applicazione della tassazione in misura proporzionale andava in palese contrasto con quanto disposto dall’art. 401 della direttiva n. 2006/112/CEE; ha censurato la sentenza ove ha ritenuto che il contratto fosse sottoposto a termine e non ad una condizione sospensiva, come anche nella parte riguardante le modalità di computo del canone che per una parte risultava legato agli incassi effettivamente conseguiti.
Si intende, inoltre, ribadire che, nel processo tributario, stante il carattere devolutivo pieno dell’appello volto ad ottenere il riesame della causa nel merito, l’onere di impugnazione specifica richiesto dall’art. 53 del d.lgs. n. 546 del 1992 non impone all’appellante di porre nuovi argomenti giuridici a sostegno dell’impugnazione rispetto a quelli già respinti dal giudice di primo grado, specie ove le questioni che formano oggetto del giudizio siano di mero diritto (Cass. Sez. 5, n. 32838/2018, Rv. 652113 -01, Sez. 6 – 5, n. 1200/2016, Rv. 638624 -01, Sez. 5, n. 3064/2012, Rv. 621983 -01, Sez. 5, n. 14031/2006, Rv. 591199 – 01).
Da quanto esposto segue l’accoglimento del ricorso. All’accoglimento del ricorso consegue la cassazione della sentenza impugnata ed il rinvio della causa alla Corte di

giustizia tributaria del Molise, in diversa composizione, per l’esame delle ragioni di impugnazione dell’avviso dedotte dall’attuale controricorrente nel ricorso introduttivo e ribadite in sede di appello.

Il giudice del rinvio provvederà anche alla liquidazione delle spese del presente giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 21 dicembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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