Appello tributario: quando è specifico e ammissibile?

Una sentenza della Corte di Cassazione chiarisce i requisiti di ammissibilità dell’appello tributario. Il caso riguarda un Comune che aveva impugnato una decisione favorevole a una società di pubblicità in materia di canoni. La Corte ha stabilito che introdurre un nuovo argomento giuridico in appello non viola il divieto di ‘nova’ e che la riproposizione delle proprie difese può soddisfare il requisito di specificità, annullando la decisione di inammissibilità e rinviando il caso al giudice di secondo grado.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Appello tributario: la Cassazione fissa i paletti su specificità e divieto di ‘nova’

Un corretto appello tributario deve superare due scogli fondamentali: il divieto di introdurre nuove questioni (i cosiddetti ‘nova’) e il requisito di specificità dei motivi. Con la sentenza n. 32041 del 2023, la Corte di Cassazione fornisce un’importante lezione su come interpretare questi principi, correggendo una visione eccessivamente restrittiva dei giudici di merito e garantendo il diritto di difesa dell’Amministrazione finanziaria.

I Fatti di Causa

Una società operante nel settore della pubblicità aveva chiesto a un Comune il rimborso di somme versate, a suo dire indebitamente, come canone per l’installazione di mezzi pubblicitari tra il 2009 e il 2013. Di fronte al silenzio dell’ente locale, equiparato a un rigetto (il cosiddetto ‘silenzio rifiuto’), la società aveva adito la Commissione Tributaria Provinciale, ottenendo una decisione favorevole.

Il Comune ha quindi proposto appello presso la Commissione Tributaria Regionale. Quest’ultima, però, ha dichiarato l’appello inammissibile per due ragioni:
1. Violazione del divieto di ‘nova’: il Comune aveva basato parte delle sue argomentazioni su una norma interpretativa introdotta successivamente ai fatti di causa, considerata un argomento nuovo e quindi inammissibile in appello.
2. Aspecificità dei motivi: l’appello è stato giudicato generico, in quanto, secondo i giudici, si limitava a criticare le difese della controparte e a riproporre la propria tesi, senza censurare specificamente le motivazioni della sentenza di primo grado.

Contro questa decisione, il Comune ha proposto ricorso per cassazione.

L’Analisi della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto entrambi i motivi di ricorso del Comune, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice regionale per una nuova valutazione. L’analisi della Corte si è concentrata sui due pilastri dell’inammissibilità dichiarata in secondo grado.

Divieto di ‘Nova’ e Appello Tributario

Il primo punto affrontato riguarda l’errata applicazione del divieto di introdurre nuove questioni in appello (art. 57, d.lgs. 546/1992). La Cassazione chiarisce un principio fondamentale: una cosa è introdurre una nuova domanda o una nuova questione di fatto (una diversa causa petendi), pratica vietata; un’altra è introdurre un nuovo argomento giuridico a sostegno della propria tesi difensiva.

Nel caso specifico, citare una nuova legge a supporto della legittimità del proprio operato non altera i fatti della controversia né introduce un nuovo tema di indagine. Inoltre, in un giudizio per rimborso, il contribuente è l’attore sostanziale, mentre l’Amministrazione si difende. Le sue argomentazioni costituiscono mere difese, non soggette alle stesse preclusioni processuali previste per le domande, e possono essere sviluppate e arricchite nel corso del giudizio.

Il Requisito della Specificità dell’Appello Tributario

Il secondo motivo di accoglimento riguarda il canone di specificità dei motivi d’appello (art. 53, d.lgs. 546/1992). La Corte Regionale aveva ritenuto l’appello del Comune aspecifico perché non avrebbe criticato puntualmente la sentenza di primo grado.

La Cassazione ribalta questa interpretazione, ricordando che la specificità non richiede formule sacramentali. Un appello è sufficientemente specifico quando consente di individuare con chiarezza le questioni e i punti contestati della sentenza impugnata, contrapponendo alla parte ‘volitiva’ (la richiesta di riforma) una parte ‘argomentativa’ che confuti le ragioni del primo giudice.

La riproposizione delle proprie tesi e argomentazioni, già espresse in primo grado, può essere sufficiente a soddisfare questo requisito, quando esse si pongono in netto contrasto con la ricostruzione dei fatti e la qualificazione giuridica operate dalla sentenza impugnata. In sostanza, se la difesa dell’appellante è intrinsecamente contraria alla decisione del primo giudice, essa costituisce una critica implicita ma efficace del decisum.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione ha motivato la sua decisione sulla base di un’interpretazione consolidata dei principi processuali. Il divieto di nova in appello è finalizzato a impedire l’ampliamento del tema del contendere, ma non a cristallizzare gli argomenti giuridici. Le parti possono e devono poter utilizzare tutte le norme pertinenti a sostegno delle loro posizioni, anche se emerse o invocate per la prima volta in appello, purché la base fattuale della controversia rimanga invariata.

Per quanto riguarda la specificità, la Corte sottolinea che l’appello non è un’impugnazione a critica vincolata. La sua natura è quella di revisio prioris instantiae, ovvero un riesame della decisione precedente. Ciò che conta è che l’atto di appello metta il giudice in condizione di comprendere quali parti della sentenza sono contestate e perché. Un’interpretazione eccessivamente formalistica di questo requisito limiterebbe ingiustamente l’accesso alla giustizia.

Le Conclusioni

In conclusione, la sentenza ribadisce due principi cardine per chiunque si approcci a un appello tributario:
1. È possibile introdurre nuovi argomenti di diritto, come il richiamo a una nuova legge, senza che ciò costituisca violazione del divieto di ‘nova’.
2. La specificità dei motivi non richiede una confutazione analitica e testuale di ogni passaggio della sentenza di primo grado, ma una chiara contrapposizione argomentativa che evidenzi l’errore del giudice precedente.

Questa pronuncia rappresenta una guida preziosa per i difensori, chiarendo che la sostanza delle argomentazioni prevale su un formalismo eccessivo e garantendo che il giudizio d’appello possa svolgersi come un effettivo riesame della controversia.

In un appello tributario, è possibile introdurre un nuovo argomento giuridico basato su una legge successiva?
Sì. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’evocazione di un nuovo dato normativo è un argomento giuridico che non altera la base fattuale della controversia (la causa petendi) e, pertanto, non viola il divieto di ‘nova’ previsto dall’art. 57 del d.lgs. n. 546/1992.

Cosa si intende per ‘specificità’ dei motivi di un appello tributario?
La specificità richiede che l’atto d’appello individui chiaramente le questioni e i punti contestati della sentenza di primo grado, affiancando alla richiesta di riforma una parte argomentativa che contrasti le ragioni del primo giudice. Anche la riproposizione delle proprie difese può essere sufficiente se esse sono intrinsecamente contrarie alla decisione impugnata.

Nel caso di un ricorso contro un silenzio rifiuto su un’istanza di rimborso, quali sono i limiti per le difese dell’Amministrazione in appello?
In un giudizio di rimborso, l’Amministrazione finanziaria agisce come convenuto sostanziale. Le sue argomentazioni sono mere difese e non sono soggette a rigide preclusioni processuali. Pertanto, può sviluppare e arricchire le proprie difese in appello, a condizione di non modificare l’originario ‘thema decidendum’.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32041 Anno 2023

Civile Sent. Sez. 5 Num. 32041 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: PAOLITTO LIBERATO

Data pubblicazione: 17/11/2023

RAGIONE_SOCIALE Tributi

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 16165/2018 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del Sindaco p.t. , con domicilio eletto in RomaINDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME e dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del suo legale rappresentante p.t. , con domicilio eletto in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME e dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

RAGIONE_SOCIALE, in liquidazione, in persona del suo legale rappresentante p.t. , con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO, presso lo

studio dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

-controricorrenti – avverso la sentenza n. 10139/10/2017, depositata il 29 novembre 2017, della Commissione tributaria regionale della Campania;

Udita la relazione della causa svolta, nella pubblica udienza del 23 giugno 2023, dal consigliere AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

uditi l’AVV_NOTAIO COGNOME NOME, in sostituzione dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME, per il ricorrente, l’AVV_NOTAIO NOME COGNOME per la controricorrente RAGIONE_SOCIALE, l’AVV_NOTAIO NOME COGNOME per la controricorrente RAGIONE_SOCIALE;

udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO , che ha concluso chiedendo che la Corte accolga il secondo motivo del ricorso.

FATTI DI CAUSA

-Con sentenza n. 10139/10/2017, depositata il 29 novembre 2017, la Commissione tributaria regionale della Campania ha dichiarato inammissibile l’appello del RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE avverso la decisione di prime cure che, a sua volta, aveva accolto l’impugnazione del silenzio rifiuto opposto dallo stesso RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE all’istanza di rimborso presentata dalla contribuente RAGIONE_SOCIALE in relazione ad importi del canone per l’installazione di mezzi pubblicitari corrisposti negli anni dal 2009 al 2013.
1.1 -Il giudice del gravame ha rilevato che:

solo col ricorso in appello – e dunque, in violazione del divieto dei nova (d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57) – il RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE aveva dedotto la «novella interpretativa … introdotta dall’art. 1, comma 739 l. 208/2015 » sulla cui base l’appellante « sembra operare una

diversa e nuova ricostruzione, in punto di diritto e di fatto, della vicenda all’origine dell’odierna controversia tributaria»;

nel resto, i motivi di appello risultavano aspecifici in quanto l’appellante « oltre a fornire una diversa interpretazione della normativa applicabile ai fatti di causa in forza della novella legislativa rappresentata dalla l. 208/2015» aveva «incentrato l’atto impugnatorio su di una ricostruzione dell’intera vicenda, in punto di fatto e di diritto, omettendo del tutto di specificamente censurare le ampie ed articolate motivazioni contenute nella statuizione di prime cure, soffermandosi più nella critica delle argomentazioni contenute negli atti difensivi di parte ricorrente (vedi pag. 2, penultimo cpv dell’atto di appello) che sulle ragioni fondanti la decisione di primo grado.».
-Il RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE ricorre per la cassazione della sentenza sulla base di due motivi, illustrati con memoria.

RAGIONE_SOCIALE (ora RAGIONE_SOCIALE) resiste con controricorso, ed ha depositato memoria.

RAGIONE_SOCIALE si è costituita con controricorso per aderire al ricorso del RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE.

RAGIONI DELLA DECISIONE

-Il primo motivo, formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., espone la denuncia di nullità della gravata sentenza per violazione e falsa applicazione del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57, assumendo la ricorrente che – nel contesto delle difese svolte in prime cure, difese volte a sostenere la legittimità della applicata tariffa dell’imposta di pubblicità, adeguata nel suo importo (con maggiorazione del 20%) ai sensi della l. 27 dicembre 1997, n. 449, art. 11, comma 10 l’evocazione, col ricorso in appello, della l. 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, comma 739, si poneva in sostanziale linea di continuità con dette difese in quanto finalizzata ad esplicitare un (ulteriore) argomento giuridico a fondamento della tesi esposta in
ordine alla (legittima) parametrazione dell’imposta alla (conservata) maggiorazione del 20%.

Col secondo motivo, anch’esso formulato ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., il RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE denuncia nullità della sentenza per violazione e falsa applicazione del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 53.

Premesso che la pronuncia di prime cure si era risolta nel recepimento delle tesi difensive di controparte – e, dunque, sul rilievo che esso esponente aveva adottato, in sostituzione dell’imposta comunale sulla pubblicità (ICP), di cui al d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 , il canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari (CIMP), di cui al d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 62, così applicando un trattamento tariffario che, oltreché annullato in sede giurisdizionale, risultava eccedere il limite posto dallo stesso art. 62, comma 2, lett. d), cit. (pari ad un importo non superiore del 25% rispetto alla tariffa fissata per l’imposta comunale sulla pubblicità) – con i motivi di appello si erano contestati questi dati decisori ribadendosi che gli importi oggetto dell’istanza di rimborso erano stati corrisposti a titolo di imposta comunale sulla pubblicità nonché di canoni di locazione dei luoghi pubblici di installazione dei mezzi pubblicitari («canone espresso in metri quadri, non di proiezione ma di superficie pubblicitaria.»).
E, secondo la stessa giurisprudenza di legittimità, la riproposizione di argomentazioni di segno contrario al decisum oggetto di impugnazione avrebbe dovuto ritenersi corrispondente al previsto canone di specificità dei motivi.

-Il primo motivo di ricorso è fondato e va senz’altro accolto.

2.1 -In disparte che il riscontro della novità di un motivo di appello, per immutazione della causa petendi posta a fondamento di una domanda ovvero della quaestio facti che ne costituisce il fondamento, non può essere affidato a mere sensazioni (al rilievo che la parte

«sembra operare una diversa e nuova ricostruzione, in punto di diritto e di fatto, della vicenda all’origine dell’odierna controversia tributaria»), è del tutto evidente, nella fattispecie, che il motivo di appello in contestazione si era risolto in un argomento giuridico che, quale evocazione di un dato di normazione, ben avrebbe potuto dedursi (anche) nel giudizio di gravame in quanto (del tutto) inidoneo ad alterare ogni quaestio facti tra le parti in contestazione e (così) ad introdurre in giudizio un nuovo tema di indagine.
Come la Corte ha, difatti, ripetutamente statuito, il divieto di nova in appello, ai sensi del d.lgs. n. 546 del 1992, art. 57, involge le allegazioni delle parti che – determinando una modifica della causa petendi qual circoscritta dai presupposti e dall’oggetto della pretesa impositiva (individuati nell’atto impugnato), ovvero posti a fondamento dei motivi di impugnazione dell’atto (quale causa petendi della domanda di annullamento) – comportano un nuovo tema di indagine e, così, integrano una (non consentita) nuova domanda o eccezione (non rilevabile di ufficio; Cass., 30 ottobre 2018, n. 27562; Cass., 3 luglio 2015, n. 13742; Cass., 3 ottobre 2014, n. 20928; Cass., 30 luglio 2007, n. 16829; Cass., 3 aprile 2006, n. 7766; Cass., 23 maggio 2005, n. 10864; Cass., 26 marzo 2002, n. 4335).
2.2 -Per di più nella fattispecie viene in considerazione l’impugnazione del silenzio rifiuto opposto dall’amministrazione ad un’istanza di rimborso, e, così come ripetutamente rimarcato dalla Corte, in un siffatto giudizio il contribuente riveste la qualità di attore in senso sostanziale, con la duplice conseguenza che grava su di lui l’onere di allegare e provare i fatti a cui la legge ricollega il trattamento impositivo rivendicato nella domanda e che le argomentazioni con cui l’Ufficio nega la sussistenza di detti fatti, o la qualificazione ad essi attribuita dal contribuente, costituiscono mere difese, come tali non soggette ad alcuna preclusione processuale, salva la formazione del
giudicato interno (v., ex plurimis , Cass., 28 gennaio 2020, n. 1906; Cass., 8 ottobre 2014, n. 21197; Cass., 2 luglio 2014, n. 15026; Cass., 29 dicembre 2011, n. 29613).

Né, del resto, si è mancato di rilevare che, in un siffatto àmbito processuale, l’Amministrazione finanziaria non è vincolata ad una specifica motivazione di rigetto, «con la conseguenza che le eventuali “falle” del ricorso introduttivo possono essere eccepite in appello dall’Amministrazione a prescindere dalla preclusione posta dall’art. 57 del d.lgs. n. 546 del 1992, in quanto, comunque, attengono all’originario “thema decidendum” (sussistenza o insussistenza dei presupposti che legittimano il rifiuto del rimborso), fatto salvo il limite del giudicato» (v. Cass., 10 settembre 2020, n. 18830; Cass., 6 dicembre 2018, n. 31626; Cass., 15 ottobre 2010, n. 21314; Cass., 19 gennaio 2009, n. 1133; Cass., 21 maggio 2007, n. 11682).
-Del pari fondato è il secondo motivo di ricorso.

3.1 -Occorre premettere che quanto forma oggetto di deduzione nel motivo in questione risulta partitamente ricostruito nella stessa gravata sentenza (v. a fol. 2 e ss.) che dà, per l’appunto, compiutamente conto della ricostruzione dei titoli legittimanti il (contestato) prelievo impositivo, ricostruzione dedotta in funzione alternativa alla qualificazione degli stessi, qual operata dalla pronuncia di prime cure.

Come costantemente statuito dalla Corte, la specificità dei motivi di appello nel rito tributario (d.lgs. n. 546 del 1992, art. 53, cit.) disposizione questa che, peraltro, deve essere interpretata restrittivamente, in conformità all’art. 14 disp. prel. c.c., trattandosi di disposizione eccezionale che limita l’accesso alla giustizia, dovendosi consentire, ogni qual volta nell’atto sia comunque espressa la volontà di contestare la decisione di primo grado, l’effettività del sindacato sul merito dell’impugnazione (Cass., 15 gennaio 2019, n. 707) – non è
esclusa dalla riproposizione delle ragioni, e delle argomentazioni, già poste a fondamento del ricorso introduttivo del giudizio, ovvero delle controdeduzioni, quando queste ex se esprimano le ragioni di critica della pronuncia appellata nel suo intero contenuto (v., ex plurimis , Cass., 3 dicembre 2020, n. 27691; Cass., 20 dicembre 2018, n. 32954; Cass., 5 ottobre 2018, n. 24641; Cass., 20 gennaio 2017, n. 1461; Cass., 1 luglio 2014, n. 14908).

E, per di più, detta specificità deve essere correlata al tenore complessivo dell’atto di gravame, ove, dunque, le ragioni di critica del decisum fatto oggetto di impugnazione debbono desumersi, anche per implicito, dall’intero atto di impugnazione considerato nel suo complesso, comprese le premesse in fatto, la parte espositiva e le conclusioni (v., ex plurimis , Cass., 21 novembre 2019, n. 30341; Cass., 24 agosto 2017, n. 20379; Cass., 31 marzo 2011, n. 7393; Cass., 12 gennaio 2009, n. 346; Cass., 19 gennaio 2007, n. 1224).
3.2 -Non è, allora, dato comprendere in quali termini difettasse di specificità un atto di appello che – nel ribadire le allegazioni, e le deduzioni, svolte a fondamento dell’insussistenza del reclamato diritto al rimborso finiva, per l’appunto, per intercettare la (difforme) ricostruzione dei fatti, e della loro qualificazione giuridica, operata dalla pronuncia oggetto di impugnazione che, pertanto, in siffatti termini avrebbe dovuto ritenersi specificamente censurata.

Né, del resto, i contenuti decisori oggetto di impugnazione esponevano specifici argomenti, e dati di decisione, che non potessero ritenersi contestati sulla base di una loro difforme (ed in buona sostanza contraria) ricostruzione in fatto, e qualificazione in diritto.

Come, del resto, ribadito dalle Sezioni Unite della Corte con riferimento alle disposizioni codicistiche di cui agli artt. 342 e 434 cod. proc. civ., ai fini del riscontro della specificità dei motivi di appello va tenuto conto della permanente natura di ” revisio prioris instantiae ” del

giudizio di appello, il quale mantiene la sua diversità rispetto alle impugnazioni a critica vincolata, così che detta specificità predica una chiara individuazione delle questioni e dei punti contestati della sentenza impugnata e, con essi, delle relative doglianze, affiancando alla parte volitiva una parte argomentativa che confuti e contrasti le ragioni addotte dal primo giudice (v. Cass. Sez. U., 13 dicembre 2022, n. 36481; Cass. Sez. U., 16 novembre 2017, n. 27199).

4. -L’impugnata sentenza va, pertanto, cassata con rinvio della causa, anche per la disciplina delle spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania che, in diversa composizione, procederà al riesame della controversia attenendosi ai principi di diritto sopra esposti.

P.Q.M.

La Corte, accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 23 giugno 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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