Appello tributario: la Cassazione ordina verifiche

Una contribuente, titolare di un’attività di parrucchiera, impugna un avviso di accertamento. Dopo una decisione favorevole in primo grado, la Commissione Tributaria Regionale accoglie l’appello dell’Agenzia delle Entrate. La contribuente ricorre in Cassazione, sollevando diverse eccezioni procedurali sull’ammissibilità dell’appello del Fisco. La Suprema Corte, con ordinanza interlocutoria, sospende la decisione e dispone l’acquisizione del fascicolo d’ufficio per verificare la tempestività e la correttezza formale dell’appello presentato dall’Amministrazione Finanziaria.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Appello Tributario e Scadenze: La Cassazione Sospende il Giudizio per Verifiche Procedurali

Nel contenzioso tributario, la forma è sostanza. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione lo ribadisce, sospendendo una decisione per verificare la corretta instaurazione di un appello tributario da parte dell’Amministrazione Finanziaria. Questo caso, che vede contrapposta una parrucchiera al Fisco, dimostra come il rispetto dei termini e delle procedure sia un presupposto imprescindibile per poter discutere nel merito le pretese impositive.

I Fatti del Caso

La vicenda nasce da un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA notificato a una parrucchiera per l’anno d’imposta 2002. L’Agenzia delle Entrate contestava l’antieconomicità dei corrispettivi dichiarati, ritenuti inverosimili (una media di 2,81 euro a ricevuta), e procedeva a una ricostruzione induttiva dei ricavi.

La contribuente impugnava l’atto e la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) accoglieva parzialmente il suo ricorso. Successivamente, l’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione Tributaria Regionale (CTR) ribaltava la decisione di primo grado, dando piena ragione al Fisco. Secondo la CTR, l’accertamento era legittimo perché basato su un’analisi autonoma e non su un acritico recepimento del verbale della Guardia di Finanza, e i ricavi dichiarati erano palesemente incongrui.

Contro questa sentenza, la contribuente ha presentato ricorso in Cassazione, affidandosi a sette motivi. Tra questi, spiccavano diverse censure di carattere procedurale, con cui si contestava l’ammissibilità stessa dell’appello tributario del Fisco per tardività della notifica e per mancato deposito della ricevuta di spedizione nei termini di legge.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, con un’ordinanza interlocutoria, non è entrata nel merito della questione (ovvero, se l’accertamento fosse o meno legittimo), ma si è concentrata sugli aspetti procedurali sollevati dalla ricorrente.

In particolare, i giudici hanno ritenuto che per decidere sul quarto e quinto motivo di ricorso – relativi alla presunta inammissibilità dell’appello per vizi di notifica e deposito – fosse indispensabile un esame diretto degli atti contenuti nel fascicolo d’ufficio. Di conseguenza, la Corte ha disposto l’acquisizione di tale fascicolo e ha rinviato la causa a un nuovo ruolo, sospendendo di fatto la decisione finale.

Le Motivazioni dell’Ordinanza

La motivazione dietro questa scelta è puramente processuale e garantista. La Corte di Cassazione, in qualità di giudice di legittimità, non può riesaminare i fatti, ma deve assicurarsi che le norme procedurali siano state correttamente applicate nei gradi di giudizio precedenti. Le questioni sollevate dalla contribuente riguardavano proprio il rispetto di scadenze perentorie previste dalla legge a pena di inammissibilità dell’impugnazione.

In particolare, si contestava:
1. Il mancato deposito della ricevuta di spedizione dell’atto di appello entro trenta giorni dalla notifica.
2. La notifica dell’appello oltre il termine lungo di un anno dal deposito della sentenza di primo grado.

Per verificare la fondatezza di tali eccezioni, è necessario controllare le date e i documenti originali presenti nel fascicolo processuale. Senza questa verifica documentale, la Corte non può stabilire se l’appello tributario dell’Agenzia delle Entrate sia stato proposto correttamente o se, al contrario, dovesse essere dichiarato inammissibile fin dall’inizio dalla CTR. La decisione di acquisire il fascicolo è, quindi, un passo preliminare e necessario per garantire un giudizio corretto e rispettoso delle regole del processo.

Conclusioni

Questa ordinanza interlocutoria, pur non decidendo la controversia, offre un’importante lezione: nel diritto tributario, le regole procedurali non sono meri formalismi. Il mancato rispetto di un termine o di una modalità di deposito può avere conseguenze drastiche, portando all’inammissibilità di un intero grado di giudizio, a prescindere dalla fondatezza delle ragioni di merito. Per i contribuenti e i professionisti, ciò significa che la massima attenzione deve essere posta non solo alla sostanza delle difese, ma anche e soprattutto alla forma e alla tempistica con cui vengono presentate. L’esito finale della vicenda dipenderà ora dall’esame del fascicolo d’ufficio, che determinerà se il processo potrà proseguire nel merito o se si arresterà per un vizio procedurale.

Cosa succede se un appello tributario viene depositato in ritardo?
Sulla base dei motivi di ricorso, un appello depositato oltre i termini previsti dalla legge può essere dichiarato inammissibile. Ciò significa che i giudici non esamineranno il merito della questione, e la sentenza di primo grado diventerà definitiva.

Perché la Corte di Cassazione ha rinviato la causa invece di decidere subito?
La Corte ha rinviato la causa perché, per pronunciarsi su alcuni motivi di ricorso di natura procedurale (come la tempestività della notifica e del deposito dell’appello), necessita di esaminare materialmente il fascicolo d’ufficio e i documenti in esso contenuti, cosa non possibile durante la camera di consiglio.

È legittimo un accertamento fiscale basato su una ricostruzione induttiva dei ricavi?
Sì, secondo la sentenza della Commissione Tributaria Regionale (impugnata in Cassazione), la ricostruzione induttiva è legittima se l’Ufficio analizza autonomamente i dati e se i ricavi dichiarati dal contribuente appaiono palesemente inverosimili o incongrui rispetto agli elementi raccolti.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18147 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18147 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 03/07/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 22299/2016 R.G. proposto da :

COGNOME NOME, domiciliata ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. SICILIA – SEZ.ST. CATANIA n. 3320/17/15 depositata il 27/07/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/06/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 3320/17/15 del 27/07/2015, la Commissione tributaria regionale della Sicilia – Sezione staccata di

Catania (di seguito CTR) accoglieva l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate (di seguito AE) avverso la sentenza n. 245/01/10 della Commissione tributaria provinciale di Catania (di seguito CTP), che aveva accolto parzialmente il ricorso proposto da NOME COGNOME esercente l’attività di parrucchiera per signora, avverso un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2002.

1.1. La CTR accoglieva l’appello di AE evidenziando che: a) l’avviso di accertamento non aveva proceduto ad un acritico recepimento del processo verbale di constatazione (PVC) della Guardia di finanza, ma aveva analizzato i rilievi dei verificatori ricostruendo induttivamente i ricavi sulla base media del corrispettivo occultato moltiplicato il numero delle prestazioni rese; b) del resto l’importo medio per ricevuta fiscale che sarebbe stato incassato dalla contribuente e che si otteneva dividendo il reddito dichiarato per il numero delle ricevute fiscali del 2002 (euro 2,81) era inverosimile e diverso da quello indicato nel listino delle prestazioni rese; c) l’avviso di accertamento era stato regolarmente notificato alla sig.ra COGNOME; d) la preclusione di cui all’art. 10, comma 4 bis , della l. 8 maggio 1998, n. 146 non operava nei confronti dei contribuenti responsabili di omessa o infedele comunicazione dei dati rilevanti per l’applicazione degli studi di settore .
Avverso la sentenza di appello NOME COGNOME proponeva ricorso per cassazione, affidato a sette motivi.

NOME resisteva con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso di NOME COGNOME è affidato a sette motivi, di seguito riassunti.

1.1. Con il primo, il secondo e il terzo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., omesso

esame di fatti decisivi che sono stati oggetto di discussione tra le parti, costituiti dalla mancata allegazione e/o produzione della ricevuta di spedizione del ricorso, dalla inammissibilità dell’appello per tardività e dalla inammissibilità dell’appello per mera riproposizione dei motivi di primo grado.

1.2. Con il quarto motivo di ricorso si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e/o falsa applicazione degli artt. 22, commi 1 e 2, e 53, comma 2, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, per non avere la CTR dichiarato inammissibile l’appello in assenza del deposito, entra trenta giorni dalla notificazione del ricorso, della ricevuta di spedizione dell’atto di appello, non essendo idonea a sanare il vizio la produzione, in udienza, del documento mancante.
1.3. Con il quinto motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e/o falsa applicazione degli artt. 38, comma 3, e 51 del d.lgs. n. 546 del 1992 e dell’art. 327 cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto la tempestività dell’appello, sebbene lo stesso sia stato notificato (31/05/2011) oltre l’anno dal deposito della sentenza impugnata (12/04/2011).

1.4. Con il sesto motivo si deduce violazione e/o falsa applicazione dell’art. 39 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente: a) ritenuto la correttezza della ricostruzione meramente induttiva dei ricavi operata dall’Ufficio; b) escluso la violazione de l principio di autonomia dei periodi d’imposta, avendo ricostruito i ricavi a mezzo ricevute dell’anno 2003 ; c) ritenuto che l’avviso di accertamento sia fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti.
1.5. Con il settimo motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 7 della l. 27 luglio 2000, n. 212, per avere la CTR erroneamente ritenuto che l’avviso di accertamento, pedissequamente riproduttivo del PVC, acriticamente richiamato.

La decisione sui motivi quarto e quinto implica in necessario esame del fascicolo d’ufficio, di cui va disposta l’acquisizione.

2.1. La causa va, pertanto, rinviata a nuovo ruolo.

P.Q.M.

La Corte rinvia la causa a nuovo ruolo, disponendo l’acquisizione del fascicolo d’ufficio.

Così deciso in Roma, il 25/06/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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