Appello incidentale tributario: termini e regole

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso di una contribuente riguardante la corretta proposizione dell’appello incidentale nel processo tributario. La controversia nasceva dall’impugnazione di una cartella di pagamento, annullata in primo grado per prescrizione. L’ente della riscossione aveva proposto un appello autonomo oltre i termini, invece di inserire l’appello incidentale nelle controdeduzioni entro 60 giorni dalla notifica del ricorso principale. La Suprema Corte ha ribadito che il mancato rispetto delle modalità e dei termini di deposito previsti dal d.lgs. n. 546/1992 determina l’inammissibilità dell’impugnazione dell’Ufficio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 27 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Appello incidentale tributario: regole e termini per il deposito

L’appello incidentale rappresenta uno strumento fondamentale nel contenzioso tributario, ma il suo utilizzo è vincolato a rigidi termini decadenziali che, se ignorati, portano all’inammissibilità dell’impugnazione. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce come la parte resistente debba muoversi per contestare una sentenza di primo grado.

I fatti di causa

La vicenda trae origine dal ricorso di una contribuente contro un estratto di ruolo e una cartella di pagamento mai notificata. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva le ragioni della donna, dichiarando la prescrizione del credito ma disponendo la compensazione delle spese di lite. La contribuente decideva quindi di impugnare la decisione limitatamente alla compensazione delle spese.

L’ente della riscossione, dal canto suo, proponeva un appello per contestare l’avvenuta prescrizione. Tuttavia, invece di inserire le proprie doglianze all’interno di un atto di controdeduzioni (appello incidentale), l’Ufficio notificava un autonomo atto di appello principale, depositandolo oltre il termine di sessanta giorni dalla ricezione della notifica dell’appello della contribuente.

La decisione della Cassazione sull’appello incidentale

La Corte di Cassazione ha dato ragione alla contribuente, evidenziando un errore procedurale commesso dai giudici di secondo grado. La Commissione Tributaria Regionale aveva infatti considerato ammissibile l’appello dell’Ufficio, nonostante fosse stato presentato fuori dai termini previsti per la costituzione in giudizio dell’appellato.

Secondo gli Ermellini, nel processo tributario la disciplina dell’appello incidentale è regolata dal combinato disposto degli artt. 23 e 54 del d.lgs. n. 546/1992. Questo significa che chi riceve la notifica di un appello e vuole a sua volta impugnare la sentenza deve farlo necessariamente all’interno dell’atto di controdeduzioni, rispettando il termine di sessanta giorni.

Differenza tra appello principale e incidentale

Una distinzione tecnica fondamentale riguarda le modalità di presentazione. Mentre l’appello principale deve essere notificato alla controparte e poi depositato, l’appello incidentale non va notificato: esso deve essere contenuto nelle controdeduzioni depositate presso la segreteria della corte adita. Questa semplificazione procedurale non esonera però dal rispetto dei tempi: il deposito deve avvenire entro 60 giorni dalla notifica del primo appello.

Le motivazioni

Le motivazioni della Suprema Corte si fondano sul rinvio operato dall’art. 49 del d.lgs. n. 546/1992 all’art. 334 c.p.c., che disciplina l’impugnazione incidentale tardiva. La verifica della tempestività deve però sempre fare i conti con le norme speciali del rito tributario. L’art. 54 stabilisce chiaramente che le parti diverse dall’appellante devono costituirsi nei modi e termini di cui all’art. 23, depositando l’atto di controdeduzioni. È proprio in questo atto che può essere proposto, a pena di inammissibilità, l’appello incidentale. Nel caso di specie, l’Ufficio aveva ignorato tale schema, proponendo un appello autonomo notificato e depositato ben oltre i sessanta giorni dalla notifica dell’appello principale, rendendo l’impugnazione irrimediabilmente tardiva.

Le conclusioni

Le conclusioni della Corte portano alla cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Il principio di diritto riaffermato è chiaro: la possibilità di proporre un appello incidentale, anche tardivo rispetto ai termini ordinari di impugnazione della sentenza, non esclude l’obbligo di rispettare il termine perentorio di sessanta giorni per il deposito delle controdeduzioni. L’inosservanza di questa scansione temporale preclude al giudice ogni valutazione nel merito delle pretese dell’Ufficio, tutelando la certezza dei tempi processuali e il diritto di difesa della parte che ha promosso correttamente il giudizio di secondo grado.

Cos’è l’appello incidentale nel processo tributario?
È l’impugnazione proposta dalla parte che ha ricevuto la notifica di un appello principale, permettendole di contestare a sua volta i capi della sentenza che la vedono soccombente.

Qual è il termine per depositare l’appello incidentale?
Deve essere inserito nell’atto di controdeduzioni e depositato in segreteria entro 60 giorni dalla data in cui si è ricevuta la notifica dell’appello principale.

Cosa succede se l’appello incidentale viene presentato in ritardo?
Il giudice deve dichiararlo inammissibile, il che comporta l’impossibilità di riesaminare i punti della sentenza contestati fuori tempo massimo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34980 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34980 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: LA COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 3683/2022 R.G. proposto da:

COGNOME NOME , elettivamente domiciliata in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che la rappresenta e difende;

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE -RISCOSSIONE;

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. ROMA n. 5096/2021 depositata il 12/11/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 04/07/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE:

NOME COGNOME ha proposto appello avverso la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale (CTP) di Roma n. 9020/18 lamentando che la sentenza, pur avendo accolto il suo ricorso contro estratto di ruolo e cartella di pagamento non notificata, per avvenuta prescrizione del credito, aveva compensato le spese.

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE ha proposto, a sua volta, appello incidentale, deducendo che il credito non si era prescritto essendovi stati atti interruttivi; la Commissione Tributaria Regionale (CTR) del Lazio, con la sentenza in epigrafe, ha ritenuto ammissibile l’appello incidentale tardivo dell’Ufficio e l’ ha accolto, accertando che la cartella impugnata era stata ritualmente notificata e che il credito non si era prescritto; ha invece rigettato l’appello della contribuente, osservando che la soccombenza della contribuente giustificava la sua condanna alle spese dei due gradi di giudizio.
Avverso questa pronunzia la contribuente propone ricorso per cassazione, affidandosi ad un motivo, e deposita memoria.

Resta intimata l’RAGIONE_SOCIALE.

CONSIDERATO CHE:

Con l’unico motivo la ricorrente deduce, ai sensi dell’art. 360 comma 1 n. 4 c.p.c., violazione e/o falsa applicazione degli artt. 23 e 54 d.lgs. n. 546/1992 in quanto l’RAGIONE_SOCIALE, che ai sensi dell’art. 54 cit. si sarebbe dovuta costituire con apposito atto contenente l’appello incidentale, aveva proposto autonomo appello principale e non aveva rispettato il termine di sessanta giorni di cui all’art. 23 cit.: invero, ricevuta la notifica del l’appello della contribuente in data 31 agosto 2019, l’Ufficio aveva proposto autonomo appello , notificato il 9 dicembre 2019 e depositato in segreteria soltanto il 16 dicembre 2019.
Il motivo è fondato.

Nel processo tributario, la disciplina dell’appello incidentale tardivo, stante il rinvio operato dall’art. 49 del d.lgs. n. 546 del 1992, si ritrova nell’art. 334 c.p.c. e la verifica della tempestività è limitata al rispetto RAGIONE_SOCIALE condizioni e dei termini derivanti dal combinato disposto degli artt. 23 e 54 del detto decreto (Cass. n. 22836 del 2018).

Va osservato, inoltre, che «ai sensi degli artt. 53 e 54 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, solo l’appello principale, che è l’impugnazione proposta per prima, va notificato alle altre parti per poi essere depositato presso la segreteria della commissione tributaria adita nei trenta giorni successivi, mentre l’appello incidentale, vale a dire l’impugnazione proposta successivamente, va solo depositato insieme alle controdeduzioni» (Cass. n. 22023 del 2006; Cass. n. 8785 del 2008; Cass. n. 15009 del 2009; Cass. n. 9757 del 2017).
Quindi, l’appello incidentale non deve essere notificato ma è contenuto nelle controdeduzioni, depositate nel termine di costituzione dell’appellato, venendo così ad affievolirsi la distinzione tra appello incidentale, riproposizione dei motivi e difesa del resistente (Cass. n. 18119 del 2021; Cass. n. 14982 del 2020; Cass. n. 9757 del 2017).

In questo caso, la CTR ha omesso di verificare se l’atto contenente l’appello incidentale dell’Ufficio fosse stato comunque tempestivamente depositato, trascurando di considerare che la possibilità di proporre appello incidentale tardivo, rispetto ai termini per il gravame, non esclude l’incombente del deposito entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto d’appello , previsto a pena di inammissibilità, dall’art. 54, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546: « Le parti diverse dall’appellante debbono costituirsi nei modi e termini di cui all’art. 23 depositando apposito atto di controdeduzioni. 2. Nello stesso atto depositato nei modi e termini di cui al precedente comma può essere proposto, a pena d’inammissibilità, appello incidentale ».
Accolto il ricorso, la sentenza deve essere cassata di conseguenza con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione che deciderà anche sulle spese del presente giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa di conseguenza la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 04/07/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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