Antieconomicità e accertamento: guida della Cassazione

La Corte di Cassazione ha stabilito che l’**antieconomicità** di una condotta aziendale, come il sostenimento di costi per appalti non ultimati senza addebitarli ai committenti, legittima l’accertamento induttivo. In presenza di tali anomalie gestionali, l’Amministrazione Finanziaria può presumere ricavi non dichiarati, spostando sul contribuente l’onere di fornire la prova contraria. La Corte ha inoltre annullato la sentenza di merito per motivazione apparente, poiché il giudice d’appello si era limitato a un rinvio generico alla decisione di primo grado senza analizzare le critiche specifiche dell’ufficio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 aprile 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Antieconomicità aziendale: quando il fisco può presumere ricavi non dichiarati

L’antieconomicità rappresenta un segnale d’allarme per l’Amministrazione Finanziaria. Se un’impresa agisce contro la logica del profitto, scatta il potere di accertamento induttivo. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito i confini di questo potere e le conseguenze sull’onere della prova per le società.

I fatti di causa

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società immobiliare per imposte IRES, IRAP e IVA. L’Agenzia delle Entrate contestava un maggior reddito d’impresa basato su ricavi non contabilizzati. Il punto centrale della contestazione riguardava la scelta della società di sostenere integralmente i costi di alcuni contratti di appalto non portati a termine, senza ribaltarli sui committenti. Tale condotta veniva giudicata priva di logica economica. Mentre i giudici di merito avevano annullato l’accertamento per carenza di prove, l’Agenzia ha presentato ricorso in Cassazione.

L’antieconomicità come prova presuntiva

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Ufficio, ribadendo un principio fondamentale: quando la contabilità è formalmente regolare ma intrinsecamente inattendibile per l’antieconomicità del comportamento, il Fisco può procedere in via induttiva. Le incongruenze tra i costi sostenuti e le scelte gestionali costituiscono presunzioni semplici che, se gravi e precise, sono sufficienti a fondare la pretesa tributaria.

Il vizio di motivazione apparente

Oltre al merito della questione fiscale, la Cassazione ha censurato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale per un grave vizio procedurale. Il giudice d’appello aveva confermato la decisione di primo grado con una motivazione definita “apparente”. Non erano state analizzate le critiche specifiche mosse dall’Agenzia, limitandosi a un rinvio acritico alla prima sentenza. Questo rende nullo il provvedimento, poiché non permette di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice.

Le motivazioni

Le motivazioni della Cassazione si fondano sull’applicazione dell’art. 39 del d.P.R. 600/1973. La Corte chiarisce che l’antieconomicità sposta l’onere della prova sul contribuente. Se l’Amministrazione individua una condotta irragionevole, spetta alla società dimostrare le ragioni lecite o le circostanze eccezionali che hanno giustificato tale scelta. Il giudice di merito non può ignorare questi elementi presuntivi richiedendo prove ulteriori all’Ufficio, ma deve valutare se il contribuente ha fornito una valida giustificazione contraria.

Le conclusioni

In conclusione, l’ordinanza conferma che la libertà di iniziativa economica non esime l’imprenditore dal giustificare scelte palesemente contrarie al criterio del massimo profitto. L’antieconomicità diventa quindi uno strumento potente nelle mani del Fisco per contrastare l’evasione. Per le aziende, questo significa che ogni operazione fuori mercato o apparentemente svantaggiosa deve essere supportata da una solida documentazione che ne spieghi le ragioni strategiche, per evitare che semplici indizi si trasformino in pesanti accertamenti fiscali.

Cosa si intende per comportamento antieconomico in ambito fiscale?
Si verifica quando un’impresa compie scelte prive di logica commerciale, come sostenere costi senza ribaltarli sui clienti. Questo permette al Fisco di presumere l’esistenza di ricavi non contabilizzati.

Chi deve provare la correttezza delle operazioni in caso di contestazione?
Una volta che l’ufficio rileva indizi gravi e precisi di antieconomicità, l’onere della prova si sposta sul contribuente. Quest’ultimo deve dimostrare le ragioni lecite dietro le proprie scelte gestionali.

Quando una sentenza viene annullata per motivazione apparente?
Una sentenza è nulla se il giudice si limita a richiamare una decisione precedente senza spiegare il proprio ragionamento. La motivazione deve essere chiara e permettere di comprendere le basi logiche del verdetto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 944 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 944 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NONNO NOME

Data pubblicazione: 13/01/2023

Oggetto: Tributi – Avviso di

accertamento – Antieconomicità.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8565/2015 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso la quale è domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio RAGIONE_SOCIALE‘AVV_NOTAIO, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, giusta procura speciale in calce al ricorso;

-controricorrente – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Puglia n. 1991/10/14, depositata il 9 ottobre 2014.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23 novembre 2022 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con sentenza n. 1991/10/14 del 09/10/2014 la Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Puglia (di seguito CTR) rigettava l’appello proposto dalla RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) avverso la sentenza n. 10/12/13 RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria provinciale di Bari (di seguito CTP), la quale aveva accolto il ricorso di RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE), avverso un avviso di accertamento a fini IRES, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2004.

1.1. Come si evince anche dalla sentenza RAGIONE_SOCIALEa CTR, con l’avviso di accertamento impugnato era stato accertato un maggior reddito d’impresa in ragione di ricavi non contabilizzati, considerati pari ai costi dedotti, e di ulteriori recuperi.

1.2. La CTR motivava il rige tto RAGIONE_SOCIALE‘appello RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio evidenziando che: a) con riferimento alla ripresa concernente l’accertamento di maggiori ricavi quanto meno pari ai costi dedotti in relazione ad alcuni contratti di appalto non ultimati, si sottolineava «la totale assenza di documentazione idonea a provare la tesi presuntiva RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio appellante»; b) con riferimento agli ulteriori recuperi, non venivano individuate critiche alla sentenza impugnata.

Avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa CTR AE proponeva ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

RAGIONE_SOCIALE resisteva con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso AE deduce violazione e/o falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 39, primo comma, lett. d), del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, RAGIONE_SOCIALE‘art. 54 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e degli artt. 2697, 2727 e 2729 cod. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto che l’avviso di accertamento notificato

dall’ufficio non sia fondato su validi elementi presuntivi, con ciò invertendo l’onere RAGIONE_SOCIALEa prova.

1.1. Il motivo è fondato.

1.2. Secondo la giurisprudenza di questa Corte, « In tema di accertamento tributario, ove la contabilità risulti formalmente regolare, ma si riveli intrinsecamente inattendibile per l’antieconomicità del comportamento del contribuente, in applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 300 del 1973, l’Amministrazione finanziaria può desumere in via induttiva sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti -il reddito del contribuente, utilizzando le incongruenze tra i ricavi, i compensi e i corrispettivi dichiarati e quelli desumibili dalle condizioni di esercizio RAGIONE_SOCIALEa specifica attività svolta, lasciando al contribuente l’onere di fornire la prova contraria mediante la dimostrazione RAGIONE_SOCIALEa correttezza RAGIONE_SOCIALE proprie dichiarazioni » (così, da ultimo, Cass. n. 24578 del 09/08/2022; si vedano, altresì, Cass. n. 21128 del 22/07/2021; Cass. n. 6918 del 20/03/2013).
1.2.1. In proposito è stato, altresì, evidenziato che l’antieconomicità del comportamento del contribuente può desumersi anche da un unico elemento presuntivo, purché preciso e grave (Cass. n. 27552 del 30/10/2018).

1.3. Nel caso di specie, come si evince dall’atto impugnato trascritto, nella parte rilevante, nel contesto del ricorso ai fini del rispetto del principio di autosufficienza -l’Amministrazione finanziaria ha contestato alla società contribuente il comportamento antieconomico costituito dal sostenere integralmente i costi dei contratti di appalto stipulati e, quindi, non portati a termine per fatti sopravvenuti senza addossarli ai committenti, come pure avrebbe potuto fare (condotta, quest’ultima, già tenuta in altra occasione).
1.4. La superiore contestazione di antieconomicità, fondata su elementi presuntivi circostanziati e gravi, è del tutto idonea a s postare sulla società contribuente l’onere di fornire la prova contraria, differentemente da quanto erroneamente ritenuto dalla CTR, che ha posto a carico di AE un onere probatorio ulteriore non spettante.

Con il secondo motivo di ricorso si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., motivazione apparente in violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 e RAGIONE_SOCIALE‘art. 132 cod. proc. civ., per l’essersi la CTR limitata a fare un acritico rinvio alla sentenza di primo grado con riferimento alle riprese ulteriori.

2.1. Il motivo è fondato.

2.2. Secondo la giurisprudenza di questa Corte, « la motivazione è solo apparente, e la sentenza è nulla perché affetta da “error in procedendo”, quando, benché graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento RAGIONE_SOCIALEa decisione, perché recante argomentazioni obbiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture » (così Cass. S.U. n. 22232 del 03/11/2016; conf. Cass. n. 13977 del 23/05/2019).
2.3. Nel caso di specie, a fronte di un atto di appello circostanziato con riferimento alle riprese non riconosciute dal giudice di primo grado, la CTR ha rinviato genericamente alla sentenza di primo grado, le cui motivazioni non vengono neppure riportate.

2.4. Trattasi all’evidenza di motivazione apparente che implica la nullità in parte qua RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata .

In conclusione il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo

grado RAGIONE_SOCIALEa Puglia, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio.

Così deciso in Roma il 23 novembre 2022.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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