Annullamento in autotutela: come chiude il processo

Una contribuente impugnava un avviso di accertamento IMU sostenendo di non essere proprietaria dell’immobile. Dopo una sentenza sfavorevole in appello, la cittadina ricorreva in Cassazione. Nel frattempo, presentava un’istanza all’ente locale con prove decisive della sua estraneità. Il Comune, riconosciuto l’errore, procedeva all’annullamento in autotutela dell’atto. La Corte di Cassazione ha quindi dichiarato estinto il giudizio per cessata materia del contendere, compensando le spese legali in virtù del comportamento leale tenuto dall’amministrazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Annullamento in autotutela: Quando l’Ente Fiscale Annulla l’Atto e Chiude il Processo

L’annullamento in autotutela rappresenta uno strumento fondamentale a disposizione del contribuente e della stessa Amministrazione Finanziaria per correggere un errore senza dover attendere l’esito finale di un lungo contenzioso. Un’ordinanza recente della Corte di Cassazione illustra perfettamente come questo istituto possa determinare la fine di un processo tributario e quali siano le conseguenze in termini di spese legali. Analizziamo insieme questo caso emblematico.

I fatti del caso: una controversia sull’IMU

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento per il mancato pagamento dell’IMU relativo all’anno 2015, notificato da un Comune a una cittadina. L’accertamento riguardava tre immobili ad uso deposito. La contribuente si opponeva fin da subito, sostenendo di non essere né proprietaria né detentrice degli immobili in questione e di non avere, quindi, la cosiddetta “legittimazione passiva”, ovvero il dovere di pagare l’imposta.

Il giudizio di primo grado si concludeva con un accoglimento parziale del ricorso: i giudici annullavano l’avviso per due dei tre immobili. Tuttavia, per il terzo immobile, la pretesa del Comune veniva confermata. Insoddisfatta, la contribuente proponeva appello, ma la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado rigettava il suo gravame, ritenendola proprietaria di una quota dell’immobile sulla base della documentazione prodotta. A questo punto, alla cittadina non restava che presentare ricorso per Cassazione.

La svolta: l’annullamento in autotutela da parte del Comune

Mentre il processo pendeva dinanzi alla Suprema Corte, accadeva l’evento decisivo. La contribuente presentava un’istanza di riesame in autotutela direttamente agli uffici del Comune. A corredo dell’istanza, produceva una documentazione catastale e fotografica completa e dettagliata, in grado di dimostrare in modo inequivocabile la sua totale estraneità al bene immobile oggetto dell’accertamento.

L’Ente locale, esaminata la documentazione e constatata la veridicità delle affermazioni della cittadina, riconosceva il proprio errore. In forza del proprio potere di autocorrezione, provvedeva quindi all’annullamento in autotutela dell’avviso di accertamento originario. Venuto meno l’atto che aveva dato origine alla lite, entrambe le parti chiedevano alla Corte di Cassazione di dichiarare la fine del contenzioso.

Le motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto la richiesta congiunta delle parti, dichiarando l’estinzione del giudizio per “cessata materia del contendere”. Questo principio si applica quando, come in questo caso, l’oggetto della lite scompare. L’annullamento dell’atto fiscale da parte del Comune ha reso le sentenze precedenti, che si basavano su quell’atto, non più attuali e prive di effetto.

Il punto più interessante della decisione riguarda la gestione delle spese legali. La Corte ha stabilito la “compensazione” delle spese, il che significa che ogni parte ha dovuto sostenere i propri costi legali. La motivazione di questa scelta è fondamentale: i giudici hanno spiegato che, nel caso di cessazione della materia del contendere per annullamento in autotutela, non scatta un automatico obbligo di condanna alle spese basato su una “soccombenza virtuale”. Il giudice può, invece, valutare il comportamento complessivo delle parti.

In questa vicenda, il Comune, sebbene avesse ottenuto sentenze favorevoli nei gradi precedenti, non appena ha ricevuto la prova documentale chiara e completa, ha agito secondo un principio di lealtà e correttezza (art. 88 c.p.c.), annullando il proprio atto. Questo comportamento collaborativo è stato apprezzato dalla Corte, che ha ritenuto giusto ed equo non addossare all’Ente le spese legali dell’intero giudizio.

Le conclusioni: implicazioni pratiche della sentenza

Questa ordinanza offre importanti spunti pratici. In primo luogo, conferma l’efficacia dello strumento dell’autotutela: un cittadino che ritiene di aver subito un torto da un atto fiscale palesemente errato può, e dovrebbe, presentare un’istanza ben documentata all’ente impositore, anche se una causa è già in corso. Fornire prove chiare e definitive può accelerare la risoluzione del problema.

In secondo luogo, la decisione sulle spese legali valorizza il comportamento leale e corretto dell’Amministrazione Pubblica. Un ente che riconosce il proprio errore e agisce di conseguenza per porvi rimedio non viene penalizzato con la condanna alle spese, incentivando così un dialogo costruttivo con il contribuente. Si tratta di un’applicazione concreta del principio di buona amministrazione, che mira a risolvere le controversie in modo efficiente ed equo, anziché protrarle inutilmente in sede giudiziaria.

Cosa significa “annullamento in autotutela” in un processo tributario?
È l’atto con cui l’ente fiscale (in questo caso, il Comune) riconosce un proprio errore e annulla un avviso di accertamento che aveva emesso, anche se il caso è già pendente davanti a un giudice.

Se l’ente fiscale annulla l’atto, cosa succede al processo in corso?
Il processo si estingue per “cessata materia del contendere”, perché non esiste più l’oggetto della disputa. La Corte di Cassazione, come in questa ordinanza, annulla le sentenze precedenti e dichiara formalmente chiuso il giudizio.

Chi paga le spese legali in caso di annullamento in autotutela a processo in corso?
La Corte può decidere di compensare le spese, stabilendo che ogni parte paghi le proprie. In questa decisione, la Corte ha compensato le spese perché l’Ente, una volta ricevuta la prova decisiva dell’errore, ha prontamente annullato l’atto, dimostrando un comportamento leale e corretto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 10399 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 10399 Anno 2025

Presidente: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 21/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso 8335/2023 proposto da:

NOME COGNOME di NOME COGNOME, nata a Roma il 23 luglio 1955, domiciliata in Milano alla INDIRIZZO (C.F: CODICE_FISCALE , difesa ed assistita dall’Avv. NOME COGNOME ( C.F.: CODICE_FISCALE, del Foro di Rimini (PEC: EMAIL), giusta procura speciale da intendersi in calce al controricorso, ed elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME

-ricorrente –

contro

Comune di Napoli (C.F.: NUMERO_DOCUMENTO), in persona del Sindaco pro tempore , rappresentato e difeso, giusta mandato in calce al ricorso, congiuntamente e disgiuntamente, dagli Avv.ti NOME COGNOME (C.F.: CODICE_FISCALE e NOME COGNOME (C.F.: CODICE_FISCALE ed

Avviso omesso pagamento Imu -Annullamento in sede di autotutela

elettivamente domiciliato in Roma alla INDIRIZZO presso lo Studio Legale Leone, (C.F.: CODICE_FISCALE; pec: EMAILordineavvocatiromaEMAIL);

– controricorrente –

-avverso la sentenza 6385/2022 emessa dalla Corte di Giustizia Tributaria di II grado della CAMPANIA il 30/09/2022 e non notificata; udita la relazione della causa svolta dal Consigliere Dott. NOME COGNOME

Rilevato che

NOME COGNOME di NOME COGNOME impugnava dinanzi alla CTP di Napoli l’avviso in rettifica IMU Prot. n. 714511/752 notificatole in data 28 novembre 2019 dal Comune di Napoli per l’omesso pagamento dell’IMU per l’anno di imposta 2015 con riferimento a tre locali deposito classati come C/2. La contribuente sosteneva che l’imposta era stata chiesta con riferimento a dei locali che non erano di sua proprietà, né dalla stessa detenuti ad altro titolo.

La Commissione di primo grado, in parziale accoglimento del ricorso, annullava l’avviso limitatamente a due immobili di INDIRIZZO in quanto gli stessi erano stati oggetto di compravendita a favore della società RAGIONE_SOCIALE antecedentemente al periodo di imposta in esame.

Sull’impugnazione della contribuente, la Corte di Giustizia Tributaria di II grado della CAMPANIA rigettava il gravame, affermando che, alla luce della certificazione notarile prodotta dalla parte, unitamente agli atti risultanti dalla Conservatoria dei RR.II. di Napoli e dall’Ufficio Provinciale del Territorio, la medesima doveva considerarsi propriet aria dell’immobile sito in Napoli, alla INDIRIZZO, nella misura del 12,50%, come accertato dal Comune.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione NOME COGNOME di NOME COGNOME sulla base di due motivi. il Comune di Napoli ha resistito con controricorso.

Con proposta di definizione agevolata il consigliere delegato riteneva manifestamente infondato il ricorso. Avverso tale proposta ha formulato opposizione la contribuente.

In prossimità dell’adunanza camerale la ricorrente ha depositato memoria illustrativa.

Considerato che

Con il primo motivo la ricorrente deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 1, comma 743, della legge n. 160 del 2019, circa la soggettività del tributo IMU, con riferimento all’art. 360, comma 1, n. 3), c.p.c., per non aver la CTR considerato che dalla relazione del notaio NOME COGNOME del 22 gennaio 2021 emergeva che il cespite oggetto di contestazione non era mai stato a lei trasferito e, in particolare, né al momento del decesso del proprio padre né in seguito al lascito testament ario della defunta zia NOME COGNOMENOME COGNOME.
Con il secondo motivo la ricorrente lamenta la nullità della sentenza per motivazione meramente apparente, con riferimento all’art. 360, comma 1, n. 4), c.p.c., per aver la CTR rinvenuto nella relazione notarile prodotta dalla parte la prova del fatto che la ricorrente fosse proprietaria dell’immobile in contestazione, laddove in detto documento veniva rimarcato ed evidenziato esattamente il contrario.

Con nota del 22.11.2024 la ricorrente ha chiesto dichiararsi cessata la materia del contendere, con condanna di controparte alla refusione delle spese di lite, a seguito dell’annullamento in autotutela dell’avviso di accertamento impugnato.

Con nota del 19.11.2024 il Comune di Napoli, a sua volta, ha rappresentato che:

-a seguito della proposizione del ricorso in esame, la contribuente aveva proposto ricorso per revocazione della sentenza della C.T.R. di Napoli n.6385/17/2022 depositata il 30 settembre 2022, ai sensi dell’art. 395, nn.3 e 4, c.p.c., in riferimento all’avv iso di accertamento n. 714511 752 IMU 2015;

-la CGT di II della Campania ha dichiarato poi l’estinzione del giudizio con la sentenza n. 6495/10/2023, in considerazione dell’avvenuto annullamento dell’avviso da parte del Comune di Napoli;

-la contribuente ha depositato, in data 16.5.2024, nell’odierno giudizio, istanza di estinzione del giudizio per cessata materia del contendere, atteso l’annullamento in autotutela dell’accertamento oggetto di impugnazione;

-con successiva nota 754414/2024/ del 4.9.2024 il Servizio riscossione e Contenzioso del Comune di Napoli ha comunicato alla Avvocatura che la contribuente, nelle more della decisione, ha presentato all’ufficio un’istanza di autotutela corredata da ampia documentazione catastale e fotografica con la quale ha dimostrato la propria carenza di legittimazione passiva per il cespite oggetto di accertamento;

-l’Ente, constatata la veridicità di quanto evidenziato dal contribuente, in forza del proprio potere di autotutela, ha ritenuto opportuno, sebbene in presenza di giudizi favorevoli, provvedere all’annullamento dell’avviso contestato;

-tanto dedotto, non si è opposto alla richiesta di declaratoria di cessazione della materia del contendere formulata dalla contribuente.

Ricorrono i presupposti per dichiarare estinto il presente giudizio per cessazione della materia del contendere.

Difatti, come in più occasioni ribadito dalla Corte, l’annullamento in autotutela dell’atto recante la pretesa fiscale è causa di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere (d.lgs. n. 546 del 1992, art. 46) e, nel giudizio di cassazione, «va dichiarata con sentenza che operi alla stregua di cassazione senza rinvio, in quanto l’avvenuta composizione della controversia, per il venir meno di ragioni di contrasto fra le parti, impone la rimozione delle sentenze emesse non più attuali, perché inidonee a regolare il rapporto fra le parti» (v. Cass., 23 settembre 2011, n. 19533 cui adde Cass., 24 febbraio 2022, n. 6068; Cass., 3 marzo 2021, n. 5757; Cass., 18 aprile 2017, n. 9753; in tema di definizione negoziale della res
controversa v., altresì, Cass., 2 ottobre 2019, n. 24632; Cass., 18 ottobre 2018, n. 26299; Cass. Sez. U., 11 aprile 2018, n. 8980; Cass., 13 settembre 2007, n. 19160).

In tema di processo tributario, in caso di estinzione del giudizio ex art. 46, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, per cessazione della materia del contendere a seguito di annullamento in autotutela dell’atto impugnato, può essere disposta la compensazione delle spese di lite ex art. 15, comma 1, purché all’esito di una valutazione complessiva da parte del giudice, trattandosi di ipotesi diversa quella prevista nel comma 3 dello stesso art. 46, quale conseguenza automatica di qualsiasi estinzione, e dichiarata costituzionalmente illegittima dalla pronuncia della Corte cost. n. 274 del 2005.
Le spese dell’intero giudizio possono essere compensate atteso che la Corte ha avuto modo di rilevare che nel processo tributario, alla cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto in sede di autotutela non si correla necessariamente la condanna alle spese secondo la regola della soccombenza virtuale, qualora tale annullamento non consegua ad una manifesta illegittimità del provvedimento impugnato sussistente sin dal momento della sua emanazione (Cass., 13 aprile 2016, n. 7273; Cass., 26 ottobre 2011, n. 22231).
Nella specie ricorrono i presupposti per compensare le spese a seguito di cessazione della materia del contendere per annullamento dell’atto impugnato, atteso anche che l’ente locale, nonostante una proposta di definizione agevolata ad esso favorevole, vi ha provveduto non appena il Servizio riscossione e Contenzioso del Comune di Napoli ha comunicato alla Avvocatura che la contribuente, nelle more della decisione, ha presentato all’ufficio un’istanza di autotutela corredata da ampia documentazione catastale e fotografica con la quale ha dimostrato la propria carenza di legittimazione passiva per il cespite oggetto di accertamento. In tal guisa operando, il Comune ha mostrato una condotta conforme al principio di lealtà ex art. 88 c.p.c.
P.Q.M.

Dichiara estinto il giudizio per cessata materia del contendere e cassa senza rinvio l’impugnata sentenza; compensa le spese dell’intero giudizio . Così deciso in Roma, nella camera di consiglio tenutasi in data 5.12.2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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