Annullamento debiti fiscali: la Cassazione decide

Un contribuente ha impugnato una cartella di pagamento per tributi locali (Tarsu) di importo inferiore a 1.000 euro. Durante il giudizio in Cassazione, è intervenuta una legge che ha disposto l’annullamento debiti fiscali di modesto importo. La Suprema Corte ha quindi dichiarato l’estinzione del processo per cessata materia del contendere, specificando che tale annullamento opera automaticamente per legge, rendendo superflua ogni ulteriore valutazione nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Annullamento debiti fiscali: la Cassazione conferma l’estinzione automatica del processo

Con la sentenza n. 15775/2024, la Corte di Cassazione è tornata su un tema di grande interesse per i contribuenti: l’annullamento debiti fiscali di importo ridotto. La decisione chiarisce che l’effetto estintivo previsto dalla legge è automatico e travolge anche i contenziosi in corso, determinando la cessazione della materia del contendere. Questo principio si applica anche quando il giudizio è pendente davanti alla Suprema Corte.

I fatti del caso: la contestazione di una cartella Tarsu

Un contribuente aveva impugnato una cartella di pagamento relativa alla Tarsu (la tassa sui rifiuti solidi urbani, ora sostituita) per gli anni dal 2003 al 2008. L’importo complessivo richiesto dall’agente della riscossione ammontava a poco più di 920 euro. Dopo che il suo appello era stato respinto dalla Commissione tributaria regionale, il contribuente ha proposto ricorso per Cassazione, sollevando una serie di motivi di presunta illegittimità della pretesa tributaria, tra cui vizi di notifica e la mancata produzione in giudizio degli atti originali.

I motivi del ricorso e l’intervento normativo

Il ricorrente lamentava, tra le altre cose, l’omesso esame da parte del giudice d’appello di eccezioni decisive, come l’inesistenza del titolo impositivo presupposto e diversi vizi formali e procedurali della cartella e della sua notificazione. Tuttavia, mentre la causa era pendente davanti alla Suprema Corte, è intervenuto un fattore nuovo e decisivo.

La normativa sullo stralcio dei debiti

Il Decreto Legge n. 119 del 2018 (convertito con modificazioni dalla Legge n. 136 del 2018) ha introdotto una misura di ‘pace fiscale’, prevedendo, all’articolo 4, l’annullamento automatico dei debiti di importo residuo fino a 1.000 euro, comprensivi di capitale, interessi e sanzioni, affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010. L’annullamento, per legge, è stato fissato alla data del 31 dicembre 2018.

L’impatto sul processo: la decisione sull’annullamento debiti fiscali

Proprio questa normativa ha cambiato le sorti del giudizio. Sia il ricorrente che il controricorrente, nelle loro memorie finali, hanno dato atto del venir meno della materia del contendere. La Corte di Cassazione, rilevando che il debito contestato rientrava pienamente nei parametri previsti dalla legge (importo inferiore a 1.000 euro e periodo di affidamento all’agente della riscossione), ha preso atto della situazione.

L’effetto automatico e l’estinzione del giudizio

La Corte ha ribadito un principio già consolidato nella sua giurisprudenza: l’annullamento previsto dalla norma opera ipso iure, ovvero automaticamente per effetto della legge, senza che sia necessario un provvedimento formale di sgravio da parte dell’ente impositore o dell’agente della riscossione. Questo atto, se emesso, ha una natura meramente dichiarativa e serve solo a formalizzare una situazione giuridica già prodottasi.

Le motivazioni della decisione

La motivazione della Corte si fonda sulla constatazione che il debito oggetto della controversia, per un importo di € 920,58 e derivante da iscrizione a ruolo del 2010 per tributi dal 2003 al 2008, rientrava perfettamente nell’ambito di applicazione della norma sul cosiddetto ‘stralcio delle mini-cartelle’. La soglia di valore di 1.000 euro, riferita a capitale, sanzioni e interessi per ritardata iscrizione a ruolo, era rispettata. Di conseguenza, il debito doveva considerarsi legalmente estinto. Dal momento che l’oggetto stesso del contendere (l’esistenza del debito) è venuto meno per un evento esterno al processo ma giuridicamente rilevante, il giudizio non poteva più proseguire per una pronuncia nel merito. La Corte ha quindi dichiarato la cessazione della materia del contendere, compensando integralmente le spese di giudizio tra le parti.

Le conclusioni

La sentenza consolida un importante principio a favore dei contribuenti. L’annullamento automatico dei piccoli debiti fiscali non solo estingue l’obbligazione tributaria, ma determina anche la fine dei processi in corso che la riguardano, a prescindere dal loro grado di giudizio. Questa interpretazione garantisce l’effettività della volontà del legislatore di definire in modo tombale le pendenze minori, alleggerendo sia i cittadini che il sistema giudiziario da contenziosi ormai privi di oggetto.

Cosa succede a una causa in corso se il debito fiscale contestato viene annullato per legge?
Il processo si estingue per ‘cessata materia del contendere’. La Corte prende atto che la ragione del contendere è venuta meno a causa della norma sopravvenuta, e chiude il giudizio senza una decisione sul merito delle questioni sollevate.

L’annullamento dei debiti fiscali inferiori a 1000 euro previsto dal D.L. 119/2018 è automatico?
Sì, la sentenza conferma che l’annullamento opera ‘ipso iure’, cioè automaticamente per effetto della legge, alla data del 31 dicembre 2018, purché sussistano i requisiti previsti. Non è necessario un provvedimento di sgravio da parte dell’agente della riscossione, che ha solo valore dichiarativo.

Quali debiti rientrano nell’annullamento automatico previsto dalla legge del 2018?
La norma si applica ai debiti di importo residuo, alla data di entrata in vigore del decreto, fino a 1.000 euro. Tale importo comprende capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni. I debiti devono essere stati affidati agli agenti della riscossione nel periodo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15775 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 15775 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: PAOLITTO LIBERATO

Data pubblicazione: 05/06/2024

Tarsu Tia Tares RAGIONE_SOCIALE

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 11361/2016 R.G. proposto da COGNOME NOME, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del suo legale rappresentante p.t. , con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO COGNOME, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

-controricorrente – avverso la sentenza n. 4480/15, depositata il 21 ottobre 2015, della Commissione tributaria regionale della RAGIONE_SOCIALE;

Udita la relazione svolta, nella pubblica udienza del 28 febbraio 2024, dal AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO; udit o l’AVV_NOTAIO per delega dell’AVV_NOTAIO COGNOME; udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo che la

Corte dichiari l’estinzione del giudizio.

FATTI DI CAUSA

-Con sentenza n. 4480/15, depositata il 21 ottobre 2015, la Commissione tributaria regionale della RAGIONE_SOCIALE ha rigettato l’appello proposto da COGNOME NOME avverso la decisione di prime cure che, a sua volta, aveva disatteso l’impugnazione di una cartella di pagamento (n. NUMERO_CARTA) emessa dietro iscrizione a ruolo degli importi dovuti dal contribuente a titolo di Tarsu relativamente agli anni dal 2003 al 2008.

1.1 – Il giudice del gravame ha rilevato, in sintesi, che la cartella di pagamento risultava compiutamente motivata -siccome recava l’indicazione del le «ragioni poste a fondamento della stessa ed in particolare il numero di ruolo, l’Ente Impositore, la data di notifica della stessa, la natura del tributo e l’ammontare di ogni singolo tributo, nonché le somme dovute a titolo di interessi» – ed era stata correttamente notificata «all’indirizzo del ricorrente a mani della moglie».
– COGNOME NOME ricorre per la cassazione della sentenza sulla base di otto motivi, ed ha depositato memoria.

RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso, ed ha depositato memoria.

RAGIONI DELLA DECISIONE

-Il ricorso è articolato sui seguenti motivi:

1.1 -il primo motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n n. 3 e 4, cod. proc. civ., espone la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento all’art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. , all’art. 118 d.a. cod. proc. civ., al d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 36, comma 2, n. 4, e 53, al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42, agli artt. 112 e 115 cod. proc. civ. , ed all’art. 2697 cod. civ., sull’assunto che il giudice del gravame aveva omesso di esaminare la (e di motivare sulla) eccezione di inesistenza del titolo impositivo (avviso di accertamento presupposto della cartella di pagamento) che era stato annullato dalla Commissione tributaria provinciale di Agrigento (sentenza n. 545/1/12, del 23 luglio 2012);
1.2 -il secondo motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n n. 3 e 5, cod. proc. civ., espone la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento al d.l. 31 dicembre 1996, n. 669, art. 5, comma 5, conv. in l. 28 febbraio 1997, n. 30, all’art. 2697 cod. civ., al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26, ed al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, nonché di omesso esame di fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti, sull’assunto che il giudice del gravame non aveva esaminato le difese svolte da esso esponente in ordine alla produzione documentale di controparte che -in quanto suscettibile di utilizzazione nel solo àmbito del procedimento di riscossione -non poteva costituire prova legale della (pur) contestata notificazione della cartella di pagamento;
1.3 -il terzo motivo, sempre ai sensi dell’art. 360, primo comma, nn. 3 e 5, cod. proc. civ., espone la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento agli artt. 2697, 2712 e 2719 cod. civ., al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26, comma 5, ed al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, nonché di omesso esame di fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti, assumendo il ricorrente che il giudice del gravame aveva omesso di
esaminare l’eccezione svolta da esso esponente in ordine all’omessa produzione in giudizio della matrice o della copia della cartella di pagamento, con la relativa relata di notifica, essendosi controparte limitata alla produzione dell’estratto di ruolo e della relata di notifica, atti, questi, che avevano formato oggetto di contestazione quanto alla loro conformità agli originali;

1.4 -col quarto motivo, sempre ai sensi dell’art. 360, primo comma, nn. 3 e 5, cod. proc. civ., il ricorrente denuncia violazione e falsa applicazione di legge in relazione al d.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, art. 18, all’art. 2697 cod. civ., al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26, ed al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, nonché omesso esame di fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti, deducendo, in sintesi, che il giudice del gravame non aveva esaminato il motivo di appello involgente la censura secondo la quale gli atti prodotti in giudizio dall’agente della riscossione (estratto di ruolo e «copia della relata di notifica»), non potevano offrire riscontro alla contestata notifica della cartella di pagamento in quanto non erano stati resi conformi agli originali, ai sensi dell’art. 18, cit., e detta conformità agli originali era stata in giudizio contestata da esso esponente;
1.5 -col quinto motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., il ricorrente denuncia violazione e falsa applicazione del d.lgs. 13 aprile 1999, n. 112 , art. 39, sull’assunto che non avendo l’agente della riscossione chiamato in giudizio l’Ente impositore il giudice del gravame avrebbe dovuto rilevare la nullità della cartella di pagamento a fronte dei denunciati vizi dell’atto presupposto (un avviso di accertamento), vizi che erano stati eccepiti con riferimento all’omessa notific a di detto atto ed alla decadenza dal potere di iscrizione a ruolo;
1.6 -il sesto motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., reca la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 ( recte : 602), art. 12, comma 4, all’art. 2697 cod. civ., ed all’art. 115 cod. proc. civ. sull’assunto che, nella fattispecie, il giudice avrebbe dovuto rilevare l’illegittimità del ruolo in difetto della prescritta sottoscrizione;

1.7 -il settimo motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., reca la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26, al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, ed all’art. 148 cod. proc. civ., assumendo il ricorrente che il giudice del gravame aveva omesso di rilevare che la relata di notifica della cartella di pagamento non recava l’indicazione della data , così che ne conseguiva l’inesistenza giuridica della stessa notificazione;
1.8 -con l’ottavo motivo, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., il ricorrente ripropone la denuncia di violazione e falsa applicazione di legge con riferimento al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26, al d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60, ed all’art. 148 cod. proc. civ., deducendo (questa volta) che l’inesistenza giuridica della notifica conseguiva dall’omessa indicazione in relata della qualità dell’agente notificatore, e dalla sua omessa sottoscrizione.

-In via pregiudiziale, deve rilevarsi che -come deduce il ricorrente nella memoria depositata, e così come conferma la stessa controricorrente nella memoria depositata -è venuta meno, tra le parti, la materia del contendere.

-Il d.l. 23 ottobre 2018, n. 119, art. 4, comma 1, conv. in l. 17 dicembre 2018, n. 136, ha, difatti, disposto nei seguenti termini: «I debiti di importo residuo, alla data di entrata in vigore del presente decreto, fino a mille euro, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi

affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010, ancorché riferiti alle cartelle per le quali è già intervenuta la richiesta di cui all’articolo 3, sono automaticamente annullati. L’annullamento è effettuato alla data del 31 dicembre 2018 per consentire il regolare svolgimento dei necessari adempimenti tecnici e contabili.».

Come, poi, già rilevato dalla Corte, detta disposizione -che, come reso esplicito dal suo contenuto (art. 4, commi 3 e 4), trova applicazione (anche) ai tributi locali – deve essere interpretata nel senso che l’annullamento dei debiti tributari inferiori ai mille euro, «opera automaticamente ipso iure in presenza dei presupposti di legge e, con riferimento ai debiti litigiosi, determina l’estinzione del processo per cessata materia del contendere, senza che assuma rilievo la mancata adozione del provvedimento di sgravio, trattandosi di atto dovuto meramente dichiarativo, previsto solo per consentire i necessari adempimenti tecnici e contabili nell’ambito dei rapporti tra agenti di riscossione ed enti impositori (così Cass., 7 giugno 2019, n. 15471; v., altresì, Cass., 31 ottobre 2019, n. 28072; Cass., 24 settembre 2019, n. 23704).
3.1 -Rilevando, dunque, che la soglia di valore limite (€ 1.000,00) deve essere riferita, oltrechè al capitale ed alle sanzioni, ai soli interessi per ritardata iscrizione a ruolo, nella fattispecie sussistono i presupposti per ritenere estinto il debito in contestazione risultando dalla stessa gravata sentenza che la cartella di pagamento (n. NUMERO_CARTA) era stata emessa per il complessivo importo di € 920,58 e dietro iscrizione a ruolo ( n. 3901 del 2010) degli importi dovuti dal contribuente a titolo di Tarsu relativamente agli anni dal 2003 al 2008 (v., altresì, Cass., 23 gennaio 2024, n. 2267).
– In ragione della definizione ope legis della controversia, le spese dell’intero giudizio vanno compensate tra le parti.

Non ricorrono, inoltre, i presupposti del versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, ai sensi dell’art. 13 comma 1 quater del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 , l. n. 228 del 2012, trattandosi di misura la cui natura eccezionale, perchè lato sensu sanzionatoria, impedisce ogni estensione interpretativa oltre i casi tipici del rigetto, inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione (Cass., 12 novembre 2015, n. 23175 cui adde Cass., 28 maggio 2020, n. 10140; Cass., 18 luglio 2018, n. 19071).

P.Q.M.

La Corte, dichiara cessata, tra le parti, la materia del contendere e compensa le spese dell’intero giudizio.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 28 febbraio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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