Agevolazioni fiscali: quando un ente le perde?

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha chiarito i requisiti per il mantenimento delle agevolazioni fiscali per gli enti non commerciali. Il caso riguardava un’associazione a cui l’Agenzia delle Entrate aveva contestato la natura non commerciale, revocando i benefici fiscali. La Suprema Corte ha annullato la decisione dei giudici di merito, stabilendo che per godere delle agevolazioni non basta la forma giuridica, ma è necessario dimostrare concretamente la democraticità interna e l’assenza di logiche commerciali. L’onere della prova di tali requisiti spetta all’ente che invoca il beneficio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 11 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni Fiscali per Enti Non Commerciali: La Forma Non Basta, Serve Sostanza

Le agevolazioni fiscali dedicate agli enti non commerciali rappresentano un pilastro del nostro ordinamento per sostenere attività con finalità sociali, culturali e solidaristiche. Tuttavia, per beneficiare di questi vantaggi non è sufficiente adottare la forma giuridica di un’associazione. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: la sostanza prevale sulla forma. L’ente deve dimostrare concretamente di operare secondo i principi di democraticità e assenza di lucro che giustificano il trattamento fiscale di favore.

I Fatti di Causa

Il caso esaminato dalla Suprema Corte nasce da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un contribuente, in qualità di socio di un’associazione. L’Ufficio aveva disconosciuto la natura di ente non commerciale dell’associazione, riqualificandola come ente commerciale. Di conseguenza, aveva accertato un maggior reddito in capo all’associazione e, pro quota, lo aveva imputato al socio.

L’associazione era stata costituita formalmente per beneficiare di contributi pubblici destinati alla costruzione di una strada interpoderale, a servizio dei terreni di proprietà dei soci. A seguito di una verifica fiscale, erano emerse numerose irregolarità sostanziali:

* Mancanza di democraticità interna e decisioni prese da un gruppo ristretto di persone.
* Omissione della presentazione del modello EAS e delle dichiarazioni annuali.
* Assenza di rendiconti economico-finanziari approvati dall’assemblea.
* Contributi versati dai soci in misura diseguale, non come quote associative ma in proporzione ai vantaggi individuali derivanti dalla costruzione della strada.

Secondo l’Amministrazione Finanziaria, l’associazione operava di fatto come un’impresa, perseguendo gli interessi economici particolari di alcuni soci piuttosto che uno scopo ideale e collettivo. I giudici tributari di primo e secondo grado avevano annullato gli accertamenti, ritenendo che le omissioni, prevalentemente formali, non fossero sufficienti a far perdere le agevolazioni fiscali. L’Agenzia delle Entrate ha quindi proposto ricorso in Cassazione.

La Decisione della Cassazione e le Agevolazioni Fiscali

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza d’appello e rinviando la causa a un nuovo esame. I giudici di legittimità hanno ritenuto che la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado avesse errato nel presumere il carattere non commerciale dell’associazione, trascurando gli specifici e documentati elementi addotti dall’Ufficio che ne dimostravano, al contrario, la natura imprenditoriale.

Il fulcro della decisione risiede nell’inversione del principio applicato dai giudici di merito. Non è l’Amministrazione a dover dimostrare l’assenza dei requisiti per le agevolazioni fiscali, ma è il contribuente che intende beneficiarne a dover provare di possederli tutti.

Le Motivazioni: Onere della Prova e Requisiti Sostanziali

La Corte ha fondato la sua decisione su principi giuridici consolidati. In primo luogo, ha riaffermato che, in materia di agevolazioni fiscali, l’onere della prova è sempre a carico di chi le invoca, secondo l’art. 2697 del codice civile. Il giudice di merito aveva ingiustificatamente ignorato questo principio, senza valutare le prove documentali fornite dall’Agenzia delle Entrate a sostegno del carattere commerciale dell’ente.

In secondo luogo, la Cassazione ha sottolineato che la qualifica di ente non commerciale dipende dall’effettivo funzionamento del rapporto associativo. Per godere dei benefici previsti dall’art. 148 del TUIR, non basta una previsione statutaria formale. È necessario che la vita interna dell’associazione sia improntata a criteri di uniformità, omogeneità e, soprattutto, democraticità.

Nel caso specifico, l’Ufficio aveva evidenziato che:

1. Mancava il requisito della democraticità: le decisioni non erano partecipate e la gestione era accentrata.
2. I contributi non erano quote associative: le somme versate dai soci erano diseguali e correlate all’utilità che ciascuno avrebbe tratto dall’opera (la strada), configurandosi più come conferimenti d’impresa che come quote di partecipazione a uno scopo comune.
3. L’attività era a vantaggio di pochi: la costruzione della strada non serviva uno scopo istituzionale generale, ma beneficiava direttamente ed economicamente solo alcuni soci proprietari dei terreni.

Questi elementi, complessivamente considerati, erano idonei a dimostrare che, dietro lo schermo formale dell’associazione, si celava un’attività di natura commerciale. La mancata presentazione del modello EAS, sebbene non decisiva da sola, si inseriva in un quadro generale di inadempimenti che rafforzava la tesi dell’Ufficio.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per gli Enti Associativi

La pronuncia della Cassazione è un monito importante per tutti gli enti del Terzo Settore. Per mantenere il diritto alle agevolazioni fiscali, non è sufficiente una corretta impostazione statutaria. È indispensabile che la gestione quotidiana e la vita associativa riflettano concretamente i principi di non commercialità e democraticità. Gli enti devono essere in grado di dimostrare, con documentazione adeguata (verbali di assemblea, libri sociali, bilanci trasparenti), che la loro attività è realmente finalizzata a scopi ideali e che tutti i soci partecipano in modo paritario alla vita dell’ente. In assenza di questa prova sostanziale, il rischio di vedersi disconoscere i benefici fiscali e di essere riqualificati come soggetti commerciali è molto concreto.

Chi deve dimostrare di avere diritto alle agevolazioni fiscali per enti non commerciali?
L’onere di dimostrare l’esistenza di tutti i requisiti, sia formali che sostanziali, per beneficiare delle agevolazioni fiscali spetta al soggetto che le invoca, in questo caso l’associazione.

La mancata presentazione del modello EAS causa automaticamente la perdita delle agevolazioni?
No, la Corte ha specificato che il solo inadempimento relativo alla trasmissione del modello EAS non è di per sé sufficiente a determinare la perdita del regime agevolato. Tuttavia, tale omissione viene valutata insieme a tutti gli altri elementi che indicano la natura commerciale dell’ente.

Quali sono gli elementi che indicano la natura commerciale di un’associazione mascherata da ente non commerciale?
Secondo la sentenza, gli indizi principali sono: la mancanza di democraticità nella gestione, l’assenza di partecipazione effettiva dei soci alla vita associativa, la corresponsione di quote diseguali e basate sul vantaggio personale anziché su criteri uniformi, e lo svolgimento di attività che avvantaggiano in modo specifico e patrimoniale solo alcuni soci.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2215 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2215 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 03/02/2026

AVVISO DI ACCERTAMENTO IRPEF-IVA-IRAP 2013

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13041/2024 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

NOME COGNOME NOME (C.F.: CODICE_FISCALE), rappresentato e difeso anche disgiuntamente, in virtù di procura speciale allegata al controricorso, dagli AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO e NOME AVV_NOTAIO, con domicilio digitale indicato in atti;

-controricorrente –

Avverso la sentenza della CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO DELLA SICILIA n. 263/7/2024, depositata in cancelleria il 10/1/2024;

Udita la relazione della causa svolta dal AVV_NOTAIO nella camera di consiglio del 24 ottobre 2025;

Fatti di causa

I fatti riguardanti il presente giudizio scaturiscono da un processo verbale di c ostatazione elevato dall’RAGIONE_SOCIALE Enna nei confronti della Associazione in epigrafe e relativo alle annualità dal 2013 al 2015, a seguito del quale l’Amministrazione notificava alla parte contribuente i due avvisi di accertamento oggetto di causa, rispettivamente relativi alle annualità 2013 e 2014.

Con il menzionato processo verbale, rilevata l’assenza di requisiti formali e sostanziali propri degli enti non commerciali, unitamente all’ omessa presentazione RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni annuali e del moRAGIONE_SOCIALE di comunicazione EAS, era stata disconosciuta la natura associativa dell’ente, ritenendo l’attività svolta commerciale. L’associazione era stata infatti costituita esclusivamente al fine di beneficiare dei contributi concessi in esecuzione del Programma di Sviluppo Rurale 2007/2013, e in particolare per costruire o migliorare le strade che attraversano i terreni di proprietà dei soci stessi.
Le risultanze della verifica circa la natura commerciale dell’associazione e l’inattendibilità e incompletezza RAGIONE_SOCIALE scritture contabili obbligatorie avevano quindi determinato l’emissione degli avvisi di accertamento con cui l’Ufficio aveva proceduto alla determinazione analiticoinduttiva del reddito d’impresa e del volume d’affari, ritenendo dovute le conseguenti somme a titolo di Irap e Iva oltre sanzioni ed interessi.

Parte contribuente impugnava gli avvisi per difetto di motivazione, per non aver svolto attività commerciale, per erroneo trattamento ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte dirette degli apporti dei soci senza finalità corrispettive, per erroneo trattamento dei contributi percepiti con

bonifico da imputare per competenza e non per cassa poiché contributi in conto impianti, per erroneo trattamento Iva dei contributi percepiti e degli apporti dei soci non aventi alcuna finalità corrispettiva, ed in subordine, per mancato riconoscimento dell’Iva sugli acquisti.

L’Ufficio resisteva, eccependo che era proprio l’asservimento della strada interpoderale ai terreni di proprietà degli associati, e solo degli associati, che vi avevano contribuito anche con degli apporti di danaro, che evidenziava il carattere commerciale dell’operazione di costruzione della strada che nulla aveva di istituzionale e/o sociale, come sostenuto dai contribuenti e come invece smentito dai controlli effettuati da cui era risultata la mancanza di democraticità dell’ente, innumerevoli irregolarità descritte nel processo verbale di constatazione, l’omessa redazione e approvazione del rendiconto economico finanziario, l’omessa pres entazione del moRAGIONE_SOCIALE NUMERO_DOCUMENTO e del moRAGIONE_SOCIALE NUMERO_DOCUMENTO, nonché l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS e l’assenza di versamenti Iva.
Dalla verifica effettuata era quindi emersa la natura commerciale dell’associazione per mancanza di requisiti formali e sostanziali, con la rilevazione dell’assenza di tutti i requisiti richiesti dall’art. 148 del DPR 917/1986 per essere considerata ‘ente non commerciale’ in ordine alla valutazione complessiva dell’esistenza del vincolo associativo, del criterio di democraticità tipico RAGIONE_SOCIALE associazioni, per cui si configurava come ‘ente commerciale’ e come tale tenuta all’applicazione RAGIONE_SOCIALE regole ordinarie per la determinazione del reddito e dell’Iva. Sul piano della prova, argomenta l’RAGIONE_SOCIALE, l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano le agevolazioni sarebbe stato a carico del soggetto collettivo che le invocava, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c., ma la ricorrente non avrebbe dimostrato che l’attività svolta non avesse natura commerciale.
La Commissione Tributaria Provinciale di Enna, previa riunione dei ricorsi, li accolse, ritenendo che le omissioni di carattere formale imputabili all’Associazione non potessero determinare la perdita RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali previste per enti di tipo associativo, e ciò in quanto non era affatto emerso che la stessa abbia operato ponendo in essere attività di carattere commerciale. Non sarebbe stata tale, secondo i Giudici, la realizzazione della strada interpoderale. In sintesi, annullava gli avvisi di accertamento ritenendo che tutte le omissioni imputabili alla ricorrente Associazione, quali l’omessa presentazione RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni annuali previste per gli enti non commerciali, l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, l’omessa redazione del rendiconto economico finanziario e la sua approvazione da parte dell’assemblea degli associati, ed ancora, le lacunose indicazione nel libro degli associati RAGIONE_SOCIALE generalità complete dei medesimi, le omissioni nel libro dei verbali RAGIONE_SOCIALE assemblee e la mancata convoc azione dell’assemblea almeno due volte l’anno, non valessero a smentire la natura non commerciale e precludere quindi le agevolazioni fiscali disconosciute.
L’Ufficio impugn ò la pronuncia, e la CGT-2 della Sicilia confermò la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza di appello l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi, rubricato al NNUMERO_DOCUMENTO , trattato contestualmente nell’odierna udienza.

In conseguenza dell’avviso notificato all’associazione, l’RAGIONE_SOCIALE emise nei confronti del Sig. COGNOME NOME, quale associato di tale Associazione, l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO per l’anno 2013 (da cui scaturisce il presente giudizio) con il quale, rifacendosi all’accertamento dell’Associazione, ha imputato all’odierno resistente la quota del 20% del reddito accertato nei confronti dell’Associazione, con un reddito di partecipazione di € 4.913,00. In aggiunta a tale reddito, l’RAGIONE_SOCIALE ha, inoltre, presunto
maggiori ricavi del contribuente di € 3.835,00 sulla base RAGIONE_SOCIALE movimentazioni bancarie, con un reddito complessivo di € 13.815,00 a fronte di quello dichiarato in € 5.067,00, con maggiori imposte Irpef, Addizionali, Irap, Iva, sanzioni ed interessi.

La C.T.P. di Enna annullò l’avviso di accertamento notificato all’odierno contribuente , con sentenza confermata dalla CGT-2 della Sicilia.

Avverso detta ultima sentenza, l’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

Il contribuente si difende con controricorso.

Ragioni della decisione

In primo luogo, occorre dare atto del giudicato interno circa l’annullamento della ripresa a tassazione dei ricavi accertati presuntivamente nei confronti del contribuente a mezzo di indagini bancarie.

La sentenza d’appello, infatti, come rilevato nel controricorso, non è stata impugnata dall’Ufficio con riferimento al detto annullamento.

Rimane, dunque, qui in discussione solo la ripresa a tassazione del reddito di partecipazione dell’odierno contribuente all’associazione agricola.

Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione e falsa applicazione dell’art. 30 d.l. 185/2008, dell’art. 148 Tuir, dell’art. 4 d.P.R. 633/72 nonché dell’art. 2697 c.c. (art. 360, n. 3 c.p.c.)’ , l’Ufficio ha dedotto che l ‘ associazione in epigrafe è da ricondurre agli enti di tipo associativo soggetti alla disciplina fiscale di cui all’art. 148 del TUIR.

Gli enti associativi, pur non essendo obbligati alla tenuta RAGIONE_SOCIALE scritture contabili, devono porre in essere una serie di adempimenti documentali, da cui si possa dedurre la natura e le circostanze di

esercizio dell’attività. Si costituiscono con atto scritto nel quale deve essere previsto l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi RAGIONE_SOCIALE attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli associati, anche in forme indirette.

Ai sensi dell’art. 30 del D.L. 185/2008, gli enti di tipo associativo che sono in possesso dei requisiti qualificanti richiesti dalle norme fiscali per avvalersi RAGIONE_SOCIALE disposizioni di favore previste dall’art. 148 del TUIR e dall’art. 4 del DPR 633/72 sono obbligati a comunicare all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante moRAGIONE_SOCIALE EAS.

Ne consegu irebbe, secondo l’Ufficio, che l’omessa presentazione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, come avvenuto nel caso che ci occupa, comporta di per sé la perdita RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi e dell’Iva.

Al fine della fruizione RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali previste, gli enti non commerciali di tipo associativo devono inoltre fornire la prova che la vita associativa all’interno dell’associazione avvenga in maniera democratica e la partecipazione degli associati non sia meramente temporanea.

Nella fattispecie, dal controllo effettuato era emersa la totale mancanza di ‘democraticità’. In particolare, le decisioni erano state prese da un ristretto numero di persone, in spregio ai principi di trasparenza e democraticità che devono essere garantiti per potere usufruire del regime fiscale agevolato.

Ancora, non erano stati redatti i rendiconti economico-finanziari da sottoporre all’approvazione dei soci durante le assemblee.

L’Associazione era stata costituita al fine di beneficiare dei contributi per costruire o migliorare le strade interpoderali, ma a vantaggio solo di alcuni associati proprietari dei terreni percorsi dalla strada finanziata.

Ciò era suffragato anche dal dato testuale dell’art. 6 dell’atto costitutivo, che prevedeva una quota di iscrizione di 300,00 euro, mentre l’analisi della prima nota cassa e del c/c bancario evidenziava che alcuni associati nemmeno avevano versato la quota di iscrizione, mentre altri avevano versato quote diversificate e di importi molto più

consistenti. Appariva quindi chiaro che alcuni apporti non avevano natura di quota associativa, ma piuttosto quella di conferimenti tipici di un’impresa commerciale in relazione ai vantaggi ottenuti dall’opera. Ci si riferisce, in particolare, agli apporti di ben euro 140.000,00 ed euro 116.000,00 effettuati dai soci COGNOME NOME e NOME. In sintesi, l’apporto degli associati non era per quota parte, ma basato sui vantaggi prodotti dai lavori effettuati secondo una logica commerciale.
In virtù di quanto previsto dal quadro normativo di riferimento, la documentazione prodotta ed i riscontri effettuati hanno evidenziato che l’ associazione non era in possesso dei requisiti per poter essere considerato un ente non commerciale.

Le carenze descritte e l’inattendibilità RAGIONE_SOCIALE scritture contabili obbligatorie hanno legittimato la rideterminazione del reddito d’impresa e del volume d’affari in modo analitico induttivo.

In conclusione, secondo l’RAGIONE_SOCIALE, dietro lo schermo dell’ associazione, alcuni associati avevano fatto impresa ottenendo considerevoli vantaggi dalla costruzione della strada interpoderale attraversante i loro terreni, come dimostrerebbero le innumerevoli omissioni e irregolarità riscontrate nella gestione della Associazione di fatto gestita, diretta e partecipata da un ristrettissimo numero di persone.

I l contributo comunitario percepito dall’Associazione e concretamente erogato dalla Regione Sicilia sarebbe stato solo

formalmente destinato alla soddisfazione degli scopi istituzionali dell’Associazione medesima .

Per contro, risulta dimostrato l’enorme vantaggio ottenuto da alcuni soci dalla realizzazione della strada interpoderale sicuramente funzionale all’ottenimento di maggiori ricavi per le aziende agricole interessate oltre all’aumento di valore dal punto di vista patrimoniale RAGIONE_SOCIALE proprietà asservite, mentre nessuna prova contraria sarebbe stata offerta dall’ associazione.

L ‘ associazione sarebbe stata costituita, dunque, al solo fine di beneficiare dei contributi stanziati per costruire o migliorare le strade interpoderali, ma a vantaggio solo di alcuni degli associati proprietari dei terreni percorsi dalla strada finanziata.

La CGT ha annullato gli accertamenti per la ritenuta assenza di finalità commerciali nell’attività di costruzione della strada interpoderale a servizio dei fondi di proprietà di alcuni associati.

Ma proprio l’asservimento della strada interpoderale ai terreni di proprietà degli associati e solo di alcuni di essi, che vi hanno contribuito con apporti in danaro diversificati, sarebbe elemento idoneo a manifestare il carattere commerciale dell’operazione di costruzione della strada.

Si ribadiscono le rilevate omissioni, incontestate, cui la legge riconnette la perdita del vantaggio fiscale, la esclusione della natura associativa, la riconduzione a un regime di ordinaria ‘tassazione’.

In conclusione, le operazioni compiute dall’Associazione, avrebbero potuto avere un agevolato inquadramento ove fossero state rispettate le regole poste ex lege . In mancanza, quelle operazioni avrebbero un ordinario carattere imprenditorial e, con l’applicazione consequenziale dell’ordinario trattamento fiscale.

La CGT di appello avrebbe svalutato le omissioni argomentate e provate dall’Ufficio , ed avrebbe ingiustificatamente avallato la tesi del carattere non commerciale dell’associazione.

1.1. Il motivo è fondato.

La sentenza impugnata ha trascurato immotivatamente alcuni princìpi di diritto che sono stati costantemente affermati da questa Corte.

Innanzitutto, vertendosi in tema di agevolazioni fiscali, il soggetto che pretenda di goderne deve dimostrare in giudizio il ricorrere di tutti gli elementi costitutivi del relativo diritto ( ex multis , Cass., Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 23228 del 04/10/2017, Rv. 646307 – 01).

Nel caso di specie, il giudice di appello ha, di fatto, presunto il carattere non commerciale dell’associazione controricorrente, così già violando l’art. 2697 c.c., senza dar conto dei fatti e RAGIONE_SOCIALE circostanze dedotte dall’RAGIONE_SOCIALE a sostegno del carattere commerciale dell’ente, così violando anche l’art. 148 Tuir.

In particolare, l’Ufficio aveva dedotto nei gradi di merito, e suffragato documentalmente, che l’associazione, anche se formalmente qualificata tale, non rispettava i requisiti formali e sostanziali RAGIONE_SOCIALE associazioni, così che non poteva fruire RAGIONE_SOCIALE agev olazioni di cui all’art. 148 Tuir.

Orbene, se, con riferimento all’obbligo di trasmissione del moRAGIONE_SOCIALE EAS, di cui all’art. 30, comma 1, del d.l. n. 185 del 2008, conv. in l. n. 2 del 2009, questa Corte ha statuito che il relativo inadempimento non è, di per sé solo, sufficiente a determinare la perdita del regime agevolato a danno dell’associazione (Cass., Sez. 5 -, Ordinanza n. 20027 del 18/07/2025, Rv. 675513 – 01), è altresì vero che questa stessa Corte ha affermato che in tema di agevolazioni fiscali, ai fini della qualifica di ente non commerciale rileva l’esercizio, in via prevalente, di attività rese in conformità ai fini statutari non rientranti
nelle fattispecie di cui all’art. 2195 c.c., svolte in mancanza di specifica organizzazione e verso il pagamento di corrispettivi non eccedenti i costi di diretta imputazione, con la conseguenza che va disconosciuto il regime di favore previsto dall’art. 143 (già 108) del d.P.R. n. 917 del 1986, per carenza di detti requisiti di “decommercializzazione”, in caso di distribuzione degli utili, omessa compilazione del libro dei soci e mancata partecipazione degli associati alla vita dell’ente (Cass., Sez. 5, Ordinanza n. 25401 del 23/09/2024, Rv. 672379 – 01).
Nel caso di specie, nulla ha argomentato il giudice di appello circa il mancato rispetto del requisito della ‘democraticità’ in capo all’associazione, ed in particolare circa il mancato rispetto RAGIONE_SOCIALE previsioni di cui alle lettere d) ed e) dell’art. 148 T uir.

Inoltre, il giudice di appello ha trascurato, nel riconoscere il carattere non commerciale dell’associazione, di indagare il funzionamento concreto del rapporto associativo: per godere RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali legate al carattere non commerciale dell’ent e, ed al di là di quanto formalmente previsto dallo statuto, il rapporto associativo, così come si evince dalla lettera c) del comma 8 dell’art. 148 Tuir, deve essere improntato a criteri di uniformità e omogeneità.

L’RAGIONE_SOCIALE ricorrente, nei gradi di merito, aveva dedotto e documentato che tali criteri non erano stati, in concreto, rispettati: l’associazione, lungi dal perseguire scopi ideali, sarebbe stata costituita, di fatto, unicamente al fine di costruire una strada interpoderale a servizio di alcuni proprietari terrieri, sicché le quote che venivano corrisposte all’associazione erano tra loro diseguali (addirittura vi era chi non corrispondeva quote associative, secondo quanto dedotto dall’Ufficio) e variavano in base all’utilità che la costruenda strada aveva per gli associati.
Rispetto a tale profilo, nulla ha argomentato il giudice di appello, al quale spetta, in definitiva, per escludere il carattere commerciale

dell’ente, e dunque la ripresa a tassazione a carico dell’odierno contribuente, accertare il funzionamento concreto dell’associazione controricorrente, verificandone il carattere non commerciale alla stregua dei requisiti indicati nel comma 8 dell’art. 148 Tuir.

Il secondo motivo di ricorso, rubricato ‘Omesso esame circa un fatto decisivo e controverso (art. 360, n. 5, c.p.c.)’ , rappresenta in sostanza la stessa doglianza di cui al promo motivo, ed è stato espressamente proposto in subordine, sicché esso è assorbito dall’accoglimento del primo.

E’ accolto il primo motivo, assorbito il secondo.

La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla CGT-2 della Sicilia che, in diversa composizione, pronuncerà anche sulle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo.

Cassa l’impugnata sentenza e rinvia, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione.

Roma, nella camera di consiglio del 24 ottobre 2025.

Il Presidente (NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conerence call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.