Agevolazioni Fiscali ONLUS: Attività Commerciale

Un’associazione non lucrativa si è vista negare le agevolazioni fiscali ONLUS poiché le sue attività principali, come l’organizzazione di eventi musicali, sono state giudicate di natura commerciale e non istituzionale. La Corte di Cassazione ha confermato la decisione, sottolineando che la valutazione della natura delle attività è un giudizio di fatto che non può essere riesaminato in sede di legittimità. Il caso evidenzia l’importanza di dimostrare la prevalenza dell’attività istituzionale per beneficiare del regime fiscale agevolato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 17 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni Fiscali ONLUS: Quando l’Attività Diventa Commerciale?

Le agevolazioni fiscali ONLUS rappresentano un pilastro fondamentale per il sostegno del terzo settore, consentendo a enti con finalità sociali di operare con un carico tributario ridotto. Tuttavia, il confine tra attività istituzionale e attività commerciale può essere sottile e, come dimostra una recente ordinanza della Corte di Cassazione, superarlo può costare caro. Analizziamo un caso in cui un’associazione si è vista negare i benefici fiscali proprio perché le sue iniziative, sebbene apparentemente culturali, sono state qualificate come prevalentemente commerciali.

I Fatti del Caso: Un’Associazione e l’Avviso di Accertamento

Una nota associazione non lucrativa, il cui statuto prevedeva la tutela e l’integrazione dei diritti delle minoranze sessuali, ha ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate. L’amministrazione finanziaria contestava all’ente il mancato pagamento delle imposte dirette e dell’IVA per l’anno 2004, disconoscendo il suo status di ONLUS e, di conseguenza, il diritto alle relative agevolazioni.

Il motivo della contestazione risiedeva nella natura delle attività svolte dall’associazione. Secondo il Fisco, l’ente si dedicava in modo prevalente all’organizzazione di eventi e manifestazioni musicali a tema commerciale, attività che esulavano dalle finalità istituzionali e sociali dichiarate nello statuto.

Il Contenzioso: Dal Giudice di Primo Grado alla Cassazione

Il percorso giudiziario è stato altalenante. Inizialmente, la Commissione Tributaria Provinciale ha dato ragione all’associazione, annullando l’avviso di accertamento. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione e la Commissione Tributaria Regionale (CTR) ha ribaltato il verdetto.

La CTR ha stabilito che l’associazione non aveva fornito prove adeguate per dimostrare la sussistenza dei requisiti per godere delle agevolazioni fiscali ONLUS. La corte regionale ha basato la sua decisione sull’analisi dei verbali delle assemblee del Consiglio Direttivo, dai quali emergeva che l’attività principale dell’ente era focalizzata sull’organizzazione di eventi commerciali (reperimento di locali, finanziamenti, etc.), mettendo in secondo piano le tematiche sociali previste dallo statuto. L’associazione ha quindi deciso di portare il caso davanti alla Corte di Cassazione.

Le Argomentazioni dell’Associazione e le agevolazioni fiscali ONLUS

Davanti alla Suprema Corte, l’associazione ha sostenuto principalmente due punti:
1. Errata qualificazione delle attività: Gli eventi musicali non erano attività commerciali, ma iniziative di raccolta fondi ausiliarie e strumentali al perseguimento degli scopi istituzionali.
2. Violazione di legge: I giudici di merito avrebbero erroneamente interpretato le norme fiscali, ignorando che le uniche entrate dell’associazione provenivano da contributi pubblici e quote associative.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibili tutti i motivi del ricorso, confermando la decisione della CTR. La motivazione della Corte si fonda su un principio cardine del nostro sistema giudiziario: la netta distinzione tra giudizio di merito e giudizio di legittimità.

La Cassazione ha chiarito che stabilire se le attività di un’associazione siano di natura commerciale o istituzionale è una valutazione che riguarda i fatti e le prove. Questo tipo di accertamento spetta esclusivamente ai giudici di merito (primo e secondo grado), i quali hanno il compito di analizzare documenti, testimonianze e ogni altro elemento probatorio. La CTR aveva concluso, sulla base dei verbali, che la natura dell’attività era “sostanzialmente commerciale”.

Il ruolo della Corte di Cassazione, invece, è quello di verificare la corretta applicazione delle norme di legge (giudizio di legittimità), senza poter entrare nuovamente nel merito dei fatti. L’associazione, secondo la Corte, stava chiedendo una nuova valutazione delle prove, un’operazione non consentita in sede di legittimità. Poiché la decisione della CTR era basata su prove concrete e logicamente motivata, non poteva essere messa in discussione.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per le ONLUS

Questa ordinanza offre una lezione cruciale per tutte le organizzazioni del terzo settore. Per mantenere il diritto alle agevolazioni fiscali ONLUS, non è sufficiente avere uno statuto con finalità nobili. È indispensabile che l’attività concretamente svolta sia coerente e prevalentemente orientata al raggiungimento di tali scopi.

Le attività di raccolta fondi, anche se necessarie, devono rimanere chiaramente strumentali e secondarie rispetto alla missione principale. La documentazione interna, come i verbali delle riunioni, assume un’importanza fondamentale, in quanto può diventare la prova decisiva in un eventuale contenzioso fiscale per dimostrare la reale natura dell’operato dell’ente.

Un’associazione ONLUS perde le agevolazioni fiscali se organizza eventi a carattere commerciale?
Sì. Secondo la sentenza, se l’attività prevalente di un’associazione risulta essere di natura commerciale, come l’organizzazione di manifestazioni a tema commerciale, e non meramente strumentale ai fini istituzionali, essa perde il diritto alle agevolazioni fiscali ONLUS.

La Corte di Cassazione può riesaminare le prove per decidere se un’attività è commerciale o istituzionale?
No. La Corte ha chiarito che la valutazione sulla natura delle attività di un ente è un “giudizio di merito”, riservato ai giudici dei gradi precedenti. La Cassazione interviene solo su questioni di “legittimità”, cioè sulla corretta applicazione delle norme di legge, non sulla rivalutazione dei fatti.

Quale prova è stata decisiva per qualificare l’attività dell’associazione come commerciale?
La prova decisiva, secondo i giudici di merito, è stata la lettura dei registri delle assemblee del Consiglio Direttivo. Da questi verbali è emerso che l’oggetto principale delle discussioni era l’organizzazione di eventi a carattere commerciale, tralasciando le tematiche a sfondo sociale previste dallo statuto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 942 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 942 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/01/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6693/2015 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio del difensore;

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato, che la rappresenta e difende;

-resistente –

Oggetto: imposte dirette ed IVA RAGIONE_SOCIALE – avviso di accertamento

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 4928/28/14, depositata il 29 luglio 2014.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 9 novembre 2022 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con la sentenza impugnata la Commissione tributaria regionale del Lazio accoglieva l’appello proposto dall’ RAGIONE_SOCIALE, ufficio locale, avverso la sentenza n. 306/52/13 della Commissione tributaria provinciale di Roma che aveva accolto il ricorso proposto da RAGIONE_SOCIALE contro l’avviso di accertamento per II.DD. ed IVA 2004.

La CTR osservava in particolare che le riprese fiscali erano fondate, in quanto l’associazione contribuente non aveva adeguatamente comprovato la sussistenza dei requisiti per godere RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali spettanti alle RAGIONE_SOCIALE; che comunque l’atto impositivo impugnato era immune dai vizi formali eccepiti dalla contribuente medesima, in particolare nel contenuto motivazionale.

Avverso tale decisione ha proposto ricorso per cassazione la contribuente deducendo tre motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE si è costituita al solo fine di partecipare all’udienza di discussione della causa.

Considerato che:

Con il primo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.- la ricorrente lamenta la violazione/falsa applicazione degli artt. 148, comma 1, 143, comma 3, lett. b), dPR 917/1986, poiché la CTR ha escluso la sussistenza dei presupposti di godimento RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali spettanti alle RAGIONE_SOCIALE, affermando la natura commerciale dei proventi della ricorrente stessa.

La censura è inammissibile.

Va ribadito che:

-«In tema di ricorso per cassazione, il vizio di violazione di legge consiste in un’erronea ricognizione da parte del provvedimento impugnato della fattispecie astratta recata da una norma di legge implicando necessariamente un problema interpretativo della stessa; viceversa, l’allegazione di un’erronea ricognizione della fattispecie concreta, mediante le risultanze di causa, inerisce alla tipica valutazione del giudice di merito la cui censura é possibile, in sede di legittimità, attraverso il vizio di motivazione» ( ex multis Cass., n. 26110 del 2015);
-«Con la proposizione del ricorso per cassazione, il ricorrente non può rimettere in discussione, contrapponendone uno difforme, l’apprezzamento in fatto dei giudici del merito, tratto dall’analisi degli elementi di valutazione disponibili ed in sé coerente, atteso che l’apprezzamento dei fatti e RAGIONE_SOCIALE prove è sottratto al sindacato di legittimità, dal momento che, nell’ambito di quest’ultimo, non è conferito il potere di riesaminare e valutare il merito della causa, ma solo quello di controllare, sotto il profilo logico formale e della correttezza giuridica, l’esame e la valutazione fatta dal giudice di merito, cui resta riservato di individuare le fonti del proprio convincimento e, all’uopo, di valutare le prove, controllarne attendibilità e concludenza e scegliere, tra le risultanze probatorie, quelle ritenute idonee a dimostrare i fatti in discussione» (Cass. n. 9097 del 07/04/2017).
L’articolazione del mezzo collide con entrambi questi consolidati arresti giurisprudenziali, mirando sostanzialmente ad una revisione del giudizio di merito.

Il giudice tributario di appello infatti sul punto ha univocamente affermato « In sostanza, la natura sostanzialmente commerciale dell’associazione viene esaustivamente confermata dalla lettura del registro RAGIONE_SOCIALE assemblee del Consiglio Direttivo, che risultano aver avuto ad oggetto, tra l’altro, il reperimento di locali idonei, la acquisizione di finanziamenti o/e la selezione di

complessi musicali per l’organizzazione di manifestazioni a tema commerciale, pretermettendo o tralasciando del tutto le tematiche a sfondo sociale attinenti l’oggetto dello statuto, aventi a riguardo alla tutela ed alla integrazione dei diritti RAGIONE_SOCIALE minoranze sessuali ».

La ricorrente -inammissibilmente- pretende che questa Corte riveda tale accertamento di fatto/giudizio meritale, adducendo che la CTR laziale ha erroneamente valutato le risultanze RAGIONE_SOCIALE sue scritture contabili, dalle quali, a suo dire, emergeva che unici proventi dell’associazione erano i contributi del Comune di Roma e le quote associative.

E’ pertanto evidente che tale, diversa, valutazione fattuale/meritale non è consentita a questa Corte.

Con il secondo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.- la ricorrente si duole della violazione/falsa applicazione degli artt. 148, comma 3, 143, comma 3, lett. a), dPR 917/1986, poiché la CTR ha ritenuto la natura commerciale degli eventi che organizzava, in particolare erroneamente confondendo le attività istituzionali proprie con quelle ausiliarie, tali, a suo dire, essendo le manifestazioni musicali che aveva organizzato nel periodo di imposta, in quanto esclusivamente mirate alla raccolta di fondi finalizzate al finanziamento RAGIONE_SOCIALE sue attività istituzionali associative, quali previste statutariamente.
La censura è inammissibile.

Anche in relazione al mezzo in esame vanno ribaditi i principi di diritto su citati e va quindi rlevato che la ricorrente mira ad una revisione del giudizio meritale che pure si è sopra riportato circa la prevalenza RAGIONE_SOCIALE attività commerciali (eventi musicali) su quelle statutarie.

Peraltro, e più specificamente, la sussunzione della fattispecie concreta in quelle astratte RAGIONE_SOCIALE disposizioni legislative evocate richiede alla Corte un accertamento di fatto (rispettivamente identificazione dei destinatari a pagamento RAGIONE_SOCIALE attività e

sovvenzioni private), diverso ed ulteriore rispetto a quello effettuato dal giudice tributario di appello, che sicuramente non le è consentito.

Con il terzo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.- la ricorrente denuncia la violazione/falsa applicazione degli artt. 5, comma 1, 6, comma 4, DM MEF 18 luglio 2003, n. 266, emanato in attuazione dell’art. 11, d.lgs. 460/1997, poiché la CTR ha affermato non dovuto dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE l’avviso di cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, in quanto la ricorrente stessa non era mai stata iscritta a tale registro.

La censura è inammissibile per più ragioni.

Anche con questo mezzo la ricorrente mira ad un sindacato esulante dal perimetro del giudizio di legittimità, contestando -in fatto- la sentenza impugnata, relativamente all’accertamento della sua mancata iscrizione al registro RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE.

Va peraltro ribadito in diritto che «La corretta e completa compilazione della comunicazione ex art. 11 del d.lgs. n. 460 del 1997 è necessaria per l’iscrizione nell’anagrafe RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, poiché il rispetto dei requisiti formali indicati dall’art. 10 del detto decreto costituisce un presupposto fondamentale per ottenere il regime agevolativo dal medesimo previsto» (Sez. 5 – , Ordinanza n. 10300 del 12/04/2019, Rv. 653538 – 01).

In ogni caso, stante il rigetto dei primi due motivi, quello in esame risulta altresì inammissibile in base al consolidato arresto giurisprudenziale secondo il quale «Qualora la decisione di merito si fondi su di una pluralità di ragioni, tra loro distinte e autonome, singolarmente idonee a sorreggerla sul piano logico e giuridico, la ritenuta infondatezza RAGIONE_SOCIALE censure mosse ad una RAGIONE_SOCIALE “rationes decidendi” rende inammissibili, per sopravvenuto difetto di interesse, le censure relative alle altre ragioni esplicitamente fatte oggetto di doglianza, in quanto queste ultime non potrebbero comunque condurre, stante l’intervenuta definitività RAGIONE_SOCIALE altre, alla
cassazione della decisione stessa» (Cass., n. 2108 del 14/02/2012, Rv. 621882 -01; conforme, da ultimo, Cass., n. 11493 del 11/05/2018, Rv. 648023 – 01).

In conclusione il ricorso va rigettato.

Nulla per le spese stante la mancata difesa dell’agenzia fiscale.

PQM

La Corte rigetta il ricorso.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater del d.P.R. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso a norma del comma 1 bis dello stesso articolo 13, se dovuto.

Cosi deciso in Roma 9 novembre 2022

Il presidente

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conerence call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.