Agevolazioni fiscali associazioni: la forma non basta

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 18473/2024, ha stabilito che per usufruire delle agevolazioni fiscali associazioni, non è sufficiente la mera conformità formale dello statuto alla legge. È necessario dimostrare una gestione sostanziale e democratica dell’ente. La Corte ha cassato la decisione di merito che si era limitata a un’analisi documentale, ribadendo che l’onere della prova della gestione effettiva ricade sull’associazione stessa.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni Fiscali Associazioni: La Sostanza Vince Sulla Forma Secondo la Cassazione

Le agevolazioni fiscali associazioni rappresentano un pilastro fondamentale per il sostegno del settore no-profit e sportivo dilettantistico. Tuttavia, l’accesso a questi benefici non è automatico e richiede il rispetto di requisiti non solo formali, ma anche sostanziali. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 18473/2024) ha ribadito con forza questo principio, sottolineando come la vita democratica di un’associazione debba essere effettiva e dimostrabile, e non solo una clausola statutaria.

Il Caso: Revoca dei Benefici Fiscali a un’Associazione Sportiva

Una associazione sportiva dilettantistica si è vista recapitare un avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate, con cui venivano disconosciuti i benefici fiscali previsti dall’art. 148 del TUIR e dalla L. 398/1991. L’amministrazione finanziaria contestava la mancanza dei requisiti sostanziali che caratterizzano un ente non commerciale, tra cui la mancata consegna di documentazione cruciale come il libro soci, il registro riepilogativo e le pezze giustificative di costi e spese.

Nonostante le commissioni tributarie di primo e secondo grado avessero dato ragione all’associazione, valorizzando elementi formali come lo statuto e l’iscrizione al registro CONI, l’Agenzia delle Entrate ha proseguito la sua azione legale fino alla Corte di Cassazione.

L’Analisi della Corte: Oltre i Documenti Formali per le Agevolazioni Fiscali Associazioni

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale. Il punto centrale della decisione è la netta distinzione tra conformità formale e gestione sostanziale. I giudici supremi hanno chiarito che, per godere delle agevolazioni fiscali associazioni, non basta inserire nello statuto le clausole richieste dalla legge.

L’Onere della Prova a Carico dell’Associazione

La Corte ha ribadito un principio cardine del diritto tributario: l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano un’agevolazione fiscale spetta al contribuente che ne chiede l’applicazione. Nel caso di specie, era l’associazione a dover dimostrare, con prove concrete, di operare secondo i principi di democraticità e trasparenza. La semplice esibizione dell’atto costitutivo o del verbale di un’assemblea non è, di per sé, sufficiente a soddisfare tale onere.

Le Motivazioni della Decisione

La sentenza impugnata è stata annullata perché i giudici di merito hanno commesso un errore di valutazione, limitandosi a un esame superficiale e formale della documentazione, senza indagare sulla reale vita associativa.

Insufficienza della Prova Formale

La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto sufficienti l’atto costitutivo, la tenuta del libro soci, i verbali di assemblea e consiglio direttivo, e l’iscrizione al CONI. Tuttavia, la Cassazione ha evidenziato come questi elementi fossero stati considerati acriticamente, senza valutarne l’attendibilità e la coerenza. Ad esempio, il libro soci era stato prodotto solo in un secondo momento, mesi dopo l’accesso ispettivo, e vi erano incongruenze temporali nella registrazione dei bilanci. Questi elementi, secondo la Corte, avrebbero dovuto indurre i giudici a un’analisi più approfondita.

La Necessità di un Accertamento Sostanziale

Il cuore della motivazione risiede nell’obbligo per il giudice di merito di accertare che l’attività dell’ente si svolga, in concreto, nel pieno rispetto delle prescrizioni statutarie che ne garantiscono la natura non commerciale e democratica. L’indagine non può fermarsi alla carta, ma deve entrare nel merito della gestione effettiva, verificando la reale partecipazione dei soci, la trasparenza delle decisioni e la corretta documentazione delle operazioni economiche. La CTR si è invece limitata a un’affermazione apodittica, sostenendo che i tempi e le modalità di redazione dei libri sociali non dimostravano una violazione del criterio di democraticità, senza però spiegare il perché.

Conclusioni: Cosa Devono Fare le Associazioni per Essere in Regola

La decisione della Cassazione rappresenta un monito importante per tutte le associazioni che beneficiano di regimi fiscali agevolati. Per evitare contestazioni, è indispensabile curare non solo la forma, ma soprattutto la sostanza della vita associativa. Questo significa:
1. Tenuta rigorosa e tempestiva dei libri sociali: il libro soci, i verbali delle assemblee e del consiglio direttivo devono essere aggiornati costantemente e riflettere fedelmente l’attività svolta.
2. Partecipazione attiva dei soci: è cruciale poter dimostrare che le decisioni importanti vengono prese in modo collegiale e che i soci sono informati e coinvolti.
3. Trasparenza contabile: la documentazione di costi e ricavi deve essere completa, precisa e prontamente disponibile in caso di controlli.

In sintesi, la natura non commerciale di un’associazione non si presume, ma si dimostra con i fatti. Solo una gestione effettivamente democratica e trasparente può garantire la legittima fruizione delle preziose agevolazioni fiscali associazioni.

Per ottenere le agevolazioni fiscali, è sufficiente che lo statuto di un’associazione rispetti le norme di legge?
No, non è sufficiente. La Corte di Cassazione ha chiarito che, oltre all’inserimento delle clausole richieste negli atti costitutivi e negli statuti, è necessario un accertamento concreto che l’attività si svolga nel pieno rispetto di tali prescrizioni. La conformità formale deve corrispondere a una gestione sostanziale.

A chi spetta l’onere di dimostrare l’esistenza dei requisiti per beneficiare delle agevolazioni fiscali per le associazioni?
L’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano le agevolazioni fiscali (sia per le imposte dirette che per l’IVA) è a carico del soggetto collettivo che invoca tali benefici. L’associazione deve quindi dimostrare attivamente la sua effettiva gestione democratica.

Quali elementi possono essere valutati per verificare la ‘democraticità effettiva’ di un’associazione?
La verifica non può limitarsi all’esame dello statuto. I giudici devono indagare sulla concreta gestione, analizzando la regolare tenuta del libro dei soci, i verbali delle assemblee e del consiglio direttivo, la redazione e l’approvazione del bilancio, e ogni altro elemento che dimostri la reale partecipazione dei soci. Anche la tardiva produzione di documenti o la loro scarsa attendibilità sono indici rilevanti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18473 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18473 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’AVV_NOTAIO generale dello Stato ;

– ricorrente

–

Contro

RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante , sedente in Marsala, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO, il tutto come da procura allegata a memoria ex art. 380 bis cod. proc. civ.;

-resistente –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, n. 7589/12/20, depositata il 22 dicembre 2020.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 4 giugno 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

1.L’RAGIONE_SOCIALE emetteva avviso di accertamento avendo disconosciuto all’associazione in epigrafe i benefici di cui all’art. 148 TUIR e alla l. n. 398/1991, non avendo riscontrato i requisiti che dovevano invece caratterizzarla. In effetti l’associazione non

NATURA IMPRENDITORIALE

avrebbe consegnato i libri soci, il registro riepilogativo, copia RAGIONE_SOCIALE fatture, né documentazione relativa a costi e spese.

La CTP accoglieva il ricorso riconoscendo in capo all’associazione i requisiti per fruire RAGIONE_SOCIALE suddette agevolazioni.

La CTR, adìta in sede d’appello dall’RAGIONE_SOCIALE, confermava la sentenza di primo grado.

Propone l’RAGIONE_SOCIALE ricorso in cassazione affidato a due motivi.

La contribuente ha depositato memoria ai sensi dell’art. 380 -bis, cod. proc. civ., non preceduta da controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.Pregiudizialmente deve escludersi l’ammissibilità della memoria depositata dalla contribuente in ragione dell’allegata procura.

Invero, tranne che per la parte la quale, in base alla pregressa normativa (rispetto alla l. n. 197/2016), avrebbe ancora la possibilità di partecipare alla discussione orale, la quale dunque può depositare la memoria per sopperire al venir meno di siffatta facoltà, deve affermarsi che alla parte contro cui è diretto il ricorso, che abbia depositato un atto non qualificabile come controricorso in quanto privo dei requisiti essenziali previsti dagli artt. 370 e 366 c.p.c., nel periodo che va dalla scadenza del termine per il deposito del controricorso alla data fissata per l’adunanza camerale è preclusa qualsiasi attività processuale, sia essa diretta alla costituzione in giudizio o alla produzione di documenti e memorie ai sensi degli artt. 372 e 380 bis.1 c.p.c. (ex plurimis, Cass. 17030/21).
2.Con il primo motivo si deduce nullità della decisione impugnata per violazione dell’art. 148 TUIR, l. n. 398/1998 e art. 2697, cod. civ. L’RAGIONE_SOCIALE si duole del fatto che la Commissione Tributaria Regionale si sia limitata a valorizzare i dati formali costituiti dallo statuto e dall’atto costitutivo, trascurando ogni indagine sulla concreta democraticità dell’associazione, che sola è presupposto

per il riconoscimento del beneficio fiscale previsto dalla l. n. 398/1991. Né poi vi era documentazione in ordine alle spese.

1.1.Il motivo è fondato.

In proposito va ricordato che “Gli enti di tipo associativo possono godere del trattamento agevolato previsto dal D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111, (in materia di IRPEG) e D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, (in materia di IVA) – come modificati, con evidente finalità antielusiva, dal D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 5, (disposizioni ora sostituite dall’art. 148 TUIR per le imposte dirette, n.d.r.) – a condizione non solo dell’inserimento, nei loro atti costitutivi e negli statuti, di tutte le clausole dettagliatamente indicate nel D.Lgs. n. 460 cit., art. 5, ma anche dell’accertamento – effettuato dal giudice di merito con congrua motivazione – che la loro attività si svolga, in concreto, nel pieno rispetto RAGIONE_SOCIALE prescrizioni contenute nelle clausole stesse”. Sul piano della prova si rileva, infine, che la disposizione dell’art. 111 TUIR (testo originario) costituisce deroga per gli enti non commerciali di tipo associativo alla disciplina generale, fissata dagli artt. 86 e 87 TUIR, secondo la quale l’IRPEG si applica a tutti i redditi, in denaro o in natura, posseduti da soggetti diversi dalle persone fisiche. Ne deriva che l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano l’agevolazione sull’IRPEG, nonché quella sull’IVA (art. 4 d.iva), è a carico del soggetto collettivo che la invoca, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c. (C. 22598/06 e 16032/05).
Nella specie invece l’indagine della CTR si è limitata ad una disamina di elementi formali, e cioè atto costitutivo, tenuta del libro dei soci e del verbale RAGIONE_SOCIALE assemblee, del verbale del consiglio direttivo e redazione del bilancio consuntivo nonché l’iscrizione al registro nazionale CONI.

Nulla è stato invece esaminato in ordine all’effettiva democraticità, trascurandosi peraltro -anche con riferimento ai dati formali sopra elencati, unici elementi valorizzati -il dato essenziale costituito

dalla relativa attendibilità dei documenti valorizzati, dal momento che risultava in atti non solo la produzione del libro dei soci solo in data 9 marzo 2017 (in occasione del p.v. contraddittorio, mentre il p.v.c. è del precedente ottobre), il tutto a fronte del fatto che in data 11 ottobre 2016 era stata messa a disposizione degli accertatori la documentazione (cfr. sentenza CTR), tra cui evidentemente non vi era il suddetto libro, ma che addirittura dal verbale emerge come il bilancio consuntivo 2012/13 risultava iscritto a quel punto alla pag. 20 del libro dei verbali, quando quest’ultimo, alla data dell’accesso, risultava scritturato solo fino alla pag. 19.
Anche il bilancio 2013/14 veniva poi prodotto solo il 26 ottobre 2017.

Sul punto la CTR si è limitata all’apodittica affermazione secondo cui ‘i tempi e le modalità di redazione dei libri sociali…non dimostrerebbero la violazione del criterio di democraticità’.

Col secondo motivo si deduce omessa pronuncia in ordine all’esame del requisito della democraticità.

Il motivo è assorbito dall’accoglimento del precedente.

In conclusione la sentenza dev’essere cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, che in diversa composizione, provvederà altresì alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte in accoglimento del primo motivo di ricorso, assorbito l’altro, cassa la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, che in diversa composizione, provvederà altresì alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 4 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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