Agevolazioni fiscali associazioni: la forma non basta

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 15050/2024, ha stabilito un principio fondamentale per le agevolazioni fiscali associazioni sportive: la conformità formale dello statuto non è sufficiente. L’ente deve dimostrare una reale e concreta vita associativa, basata sulla partecipazione democratica dei soci. La Corte ha cassato la decisione di merito che aveva concesso i benefici a un’associazione basandosi solo su elementi formali (come l’iscrizione al registro CONI), ignorando prove sostanziali contrarie come la mancata partecipazione alle assemblee e irregolarità nella gestione dei soci. L’onere della prova spetta all’associazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni Fiscali Associazioni Sportive: La Sostanza Vince sulla Forma

Le agevolazioni fiscali per associazioni sportive rappresentano un pilastro fondamentale per il sostegno del terzo settore e la promozione dello sport dilettantistico. Tuttavia, per accedere a questi benefici non è sufficiente una semplice facciata di conformità legale. La Corte di Cassazione, con la recente ordinanza n. 15050 del 29 maggio 2024, ha ribadito un principio cruciale: la sostanza prevale sulla forma. L’analisi non può fermarsi ai documenti, ma deve verificare la reale e concreta vita associativa dell’ente.

I Fatti del Caso: L’Associazione Sportiva e la Contestazione Fiscale

Una associazione sportiva dilettantistica si era vista annullare un avviso di accertamento da parte della Commissione Tributaria Regionale. L’Agenzia delle Entrate aveva contestato il diritto dell’associazione a beneficiare del regime fiscale di vantaggio previsto dalla legge 398/1991 per l’anno d’imposta 2009, sostenendo la mancanza dei requisiti sostanziali che caratterizzano un ente non commerciale.

La Commissione Tributaria, tuttavia, aveva dato ragione all’associazione, ritenendo sufficienti elementi formali come l’iscrizione al registro nazionale del CONI e la corretta redazione del modello EAS. L’Agenzia Fiscale, non soddisfatta, ha presentato ricorso in Cassazione, lamentando che i giudici di merito avessero ignorato numerosi indizi che dimostravano l’assenza di una reale vita democratica all’interno dell’ente.

La Decisione della Cassazione sulle Agevolazioni Fiscali per Associazioni Sportive

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza e rinviando la causa a un’altra sezione della Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Il messaggio è chiaro: per godere delle agevolazioni fiscali per associazioni sportive, non basta un’apparenza di regolarità.

Il Principio “Forma vs Sostanza”

Il cuore della decisione risiede nella distinzione tra requisiti formali e sostanziali. La Cassazione ha sottolineato che, sebbene l’inserimento di specifiche clausole democratiche negli statuti (come richiesto dall’art. 148 del TUIR) sia una condizione necessaria, non è affatto sufficiente. Il giudice di merito ha il dovere di accertare che l’attività dell’associazione si svolga, in concreto, nel pieno rispetto di tali clausole.

Nella fattispecie, la Corte regionale si era limitata a una valutazione superficiale, trascurando elementi critici sollevati dall’amministrazione finanziaria, quali:
* Carenze nel libro dei soci.
* Mancata contabilizzazione delle quote associative.
* Assenza di convocazioni formali delle assemblee.
* La coincidenza tra la totalità dei soci e il personale impiegato (dirigenti, allenatori).
* La sistematica mancata partecipazione dei soci alle assemblee.

Proprio su quest’ultimo punto, i giudici di merito avevano commesso un errore evidente, interpretando la mancata partecipazione come un semplice “esercizio di un diritto”, anziché come un forte indizio della natura fittizia della vita associativa.

L’Onere della Prova a Carico dell’Ente

L’ordinanza ribadisce un altro principio fondamentale: l’onere di provare la sussistenza dei presupposti per beneficiare delle agevolazioni fiscali grava sul soggetto che le invoca. È l’associazione, quindi, che deve dimostrare non solo di avere uno statuto a norma di legge, ma anche di operare quotidianamente secondo i principi di democrazia, partecipazione e assenza di scopo di lucro che giustificano il trattamento fiscale di favore.

Le Motivazioni della Sentenza

Le motivazioni della Corte si fondano sulla ratio stessa delle norme agevolative. Queste norme costituiscono una deroga al principio generale di tassazione di tutti i redditi e, come tali, devono essere applicate solo quando lo scopo per cui sono state create è effettivamente perseguito. Un’associazione che opera di fatto come un’impresa commerciale, mascherandosi dietro uno statuto formalmente corretto, non ha diritto ad alcun beneficio.

I giudici di legittimità hanno censurato l’operato della Commissione Tributaria per essersi fermata a un’analisi meramente formale, definendo “apodittica” (cioè priva di adeguata motivazione) l’affermazione secondo cui l’attività gestionale si era svolta nel rispetto delle norme statutarie. Era invece necessario un esame approfondito di tutti gli elementi concreti che l’Agenzia aveva portato all’attenzione del giudice, per verificare se la vita associativa fosse reale o solo una finzione giuridica costruita per eludere le imposte.

Le Conclusioni e le Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza è un monito per tutte le associazioni sportive dilettantistiche e, più in generale, per tutti gli enti non commerciali. Per essere sicuri di poter legittimamente usufruire delle agevolazioni fiscali, è indispensabile curare non solo la forma, ma soprattutto la sostanza della vita associativa. Questo significa:

1. Gestione democratica effettiva: Convocare regolarmente le assemblee, verbalizzarle correttamente e favorire la partecipazione attiva dei soci.
2. Tenuta rigorosa dei libri sociali: Mantenere aggiornati e corretti il libro soci e il libro delle adunanze degli organi collegiali.
3. Trasparenza contabile: Contabilizzare in modo chiaro e distinto le quote associative e i corrispettivi per servizi specifici.
4. Distinzione tra soci e dipendenti/collaboratori: Assicurarsi che la struttura associativa non sia una mera copertura per un rapporto di lavoro subordinato o imprenditoriale.

In conclusione, affidarsi unicamente alla correttezza formale dello statuto è una strategia rischiosa. In caso di verifica fiscale, sarà la prova della concreta e genuina attività associativa a fare la differenza tra il riconoscimento dei benefici e una severa contestazione.

È sufficiente inserire le clausole richieste dalla legge nello statuto di un’associazione sportiva per ottenere le agevolazioni fiscali?
No, la Corte di Cassazione ha chiarito che non basta l’adeguamento formale dello statuto e degli atti costitutivi. È necessario dimostrare, con un accertamento di fatto, che l’attività si svolge concretamente nel pieno rispetto di tali clausole e dei principi di democraticità.

Su chi ricade l’onere di provare l’esistenza dei requisiti per beneficiare delle agevolazioni fiscali associazioni sportive?
L’onere della prova ricade sul soggetto collettivo che invoca il beneficio fiscale. Spetta quindi all’associazione dimostrare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano l’applicazione del regime agevolato, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c.

Quali elementi possono indicare una mancanza di effettiva vita associativa?
L’ordinanza evidenzia diversi indicatori di criticità, tra cui la mancata partecipazione degli associati alle assemblee, carenze nel libro soci, la mancata contabilizzazione delle quote associative, l’assenza di convocazioni formali dell’assemblea e il fatto che tutti i soci siano anche impiegati, dirigenti o allenatori dell’associazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15050 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15050 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato, e presso la stessa domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

– ricorrente

–

contro

RAGIONE_SOCIALE, sedente in Salerno;

-intimata –

Avverso la sentenza n. 2811/2^/17 depositata il 27 marzo 2017 e resa dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania, sezione staccata di Salerno.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 16 aprile 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

1.La CTR, nell’accogliere con la sentenza impugnata l’appello proposto dalla contribuente, ha annullato l’avviso di accertamento, conseguente alla contestazione dei requisiti per il riconoscimento della natura associativa e quindi per le agevolazioni previste dalla l. n. 398/1991 in capo alla RAGIONE_SOCIALE (anno d’imposta 2009).

RAGIONE_SOCIALE NON RICON

L’Agenzia propone così ricorso in cassazione affidato a un unico motivo, mentre la contribuente è rimasta intimata.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo del ricorso l’Agenzia deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 19, d.lgs. n. 158/2015, 73 TUIR e 25, comma 5, l. n. 133/1999, ritenendo che la CTR abbia violato la normativa relativa al regime di vantaggio fiscale in favore delle associazioni RAGIONE_SOCIALE.

1.1. Il motivo è fondato.

Lo stesso in effetti, di là dalla sua rubricazione, è incentrato in maniera inequivoca sulla ritenuta violazione dei criteri per riconoscere i benefici a vantaggio delle associazioni, di cui all’art. 148 TUIR, e segnatamente al necessario rispetto delle clausole indicate al comma 8 dell’indicata disposizione.

Nella specie invece, sempre a parere dell’Agenzia, la CTR si sarebbe limitata al riscontro di aspetti meramente formali, tra cui principalmente l’iscrizione al registro nazionale CONI e redazione del modello EAS.

In proposito va ricordato che “Gli enti di tipo associativo possono godere del trattamento agevolato previsto dal D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111, (in materia di IRPEG) e D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, (in materia di IVA) – come modificati, con evidente finalità antielusiva, dal D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 5, (disposizioni ora sostituite dall’art. 148 TUIR per le imposte dirette, n.d.r.) – a condizione non solo dell’inserimento, nei loro atti costitutivi e negli statuti, di tutte le clausole dettagliatamente indicate nel D.Lgs. n. 460 cit., art. 5, ma anche dell’accertamento – effettuato dal giudice di merito con congrua motivazione – che la loro attività si svolga, in concreto, nel pieno rispetto delle prescrizioni contenute nelle clausole stesse”. Sul piano della prova si rileva, infine, che la disposizione dell’art. 111 TUIR (testo originario) costituisce deroga per gli enti non commerciali di tipo associativo alla disciplina
generale, fissata dagli artt. 86 e 87 TUIR, secondo la quale l’IRPEG si applica a tutti i redditi, in denaro o in natura, posseduti da soggetti diversi dalle persone fisiche. Ne deriva che l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano l’agevolazione sull’IRPEG, nonché quella sull’IVA (art. 4 d.iva), è a carico del soggetto collettivo che la invoca, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c. (C. 22598/06 e 16032/05). Sicché in applicazione di tali principi giuridici e regolativi, va cassata la sentenza d’appello laddove ha riconosciuto il trattamento agevolato alla controricorrente, RAGIONE_SOCIALE, sulla sola scorta dell’astratta appartenenza alle categorie previste dalle precitate disposizioni e della conformità dello statuto associativo alle norme stabilite per il riconoscimento della relativa qualifica’ (Cass. 8623/12).
Ora nella specie è evidente l’errore in cui è incorsa la CTR, che appunto si è limitata a valorizzare dati meramente formali, trascurando ogni indagine in ordine all’effettiva rispondenza dell’attività svolta alle caratteristiche prese in considerazione dalle clausole stabilite dall’art.148 TUIR, limitandosi a commentare il fatto della mancata partecipazione degli associati all’assemblea come mero esercizio di un diritto, ritenendo apoditticamente che ‘l’attività gestionale della vita associativa si è svolta nel pieno rispetto delle norme statutarie’, senza minimamente considerare gli altri elementi presenti in atti, in ordine alle carenze del libro soci, alla mancata contabilizzazione delle quote associative, al ruolo di tutti i soci (tutti impiegati, dirigenti o allenatori dell’RAGIONE_SOCIALE), all’assenza di convocazioni dell’assemblea.
2. Il ricorso dev’essere dunque accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado che, in diversa composizione, conformandosi ai principi qui espressi, provvederà altresì alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P. Q. M.

La Corte accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sez. staccata di Salerno che, in diversa composizione, conformandosi ai principi qui espressi, provvederà altresì alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 16 aprile 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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