Agevolazioni associazioni sportive: quando si perdono?

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha stabilito che per beneficiare delle agevolazioni associazioni sportive non è sufficiente il rispetto di requisiti formali come l’iscrizione al CONI o uno statuto a norma. È indispensabile dimostrare una gestione effettivamente democratica e la partecipazione attiva dei soci alla vita associativa. Nel caso specifico, un’associazione sportiva si è vista negare i benefici fiscali a causa di numerosi indizi che provavano una gestione puramente commerciale e una democrazia interna solo apparente. La Corte ha cassato la decisione del giudice di merito, che si era limitato a una valutazione formale, e ha rinviato il caso per un nuovo esame basato sulla sostanza delle attività svolte.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni associazioni sportive: la forma non basta, serve democrazia reale

Le agevolazioni associazioni sportive dilettantistiche (ASD) rappresentano un pilastro fondamentale per sostenere lo sport di base nel nostro Paese. Tuttavia, l’accesso a questi benefici fiscali non è automatico e non dipende solo dal rispetto di requisiti formali. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio cruciale: per godere del regime fiscale di favore, un’associazione deve dimostrare una vita democratica interna reale e non solo apparente. Vediamo nel dettaglio il caso e le importanti conclusioni della Suprema Corte.

I fatti del caso: una verifica fiscale e la revoca dei benefici

La vicenda nasce da una verifica fiscale condotta dall’Amministrazione Finanziaria nei confronti di un’associazione sportiva dilettantistica. All’esito del controllo, l’Ufficio emetteva un avviso di accertamento con cui recuperava a tassazione IRES, IRAP e IVA, revocando di fatto le agevolazioni fiscali previste per gli enti non commerciali.

Secondo l’Amministrazione, l’associazione non operava secondo i principi di democraticità e partecipazione che giustificano il trattamento di favore. Tra gli elementi contestati figuravano:

* Scarsissima partecipazione dei soci alle assemblee (in media tra 4 e 15 su 600 iscritti).
* Diritto di voto limitato statutariamente ai soli soci in regola con i pagamenti e iscritti da almeno tre mesi.
* Partecipanti alle assemblee quasi sempre coincidenti con i membri dell’organo direttivo.
* Gestione poco trasparente del libro soci.
* Utilizzo del termine “cliente” invece di “socio” nei moduli di iscrizione ai corsi.
* Numerose irregolarità contabili e gestionali.

Nonostante l’associazione avesse ottenuto una decisione favorevole in primo e secondo grado, l’Amministrazione Finanziaria ricorreva in Cassazione, lamentando che i giudici di merito si fossero fermati a una valutazione puramente formale, senza analizzare nel concreto gli elementi probatori che dimostravano la natura sostanzialmente commerciale dell’attività.

La decisione della Corte di Cassazione sulle agevolazioni per associazioni sportive

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame.

Il principio affermato è netto: le agevolazioni associazioni sportive non dipendono dall’elemento formale della veste giuridica assunta o dalla mera iscrizione al registro del CONI. Al contrario, è necessario che l’ente dimostri l’effettivo svolgimento di un’attività senza fine di lucro e, soprattutto, l’attuazione concreta dei principi di partecipazione e democraticità a beneficio degli associati. L’onere di fornire tale prova spetta al contribuente, ovvero all’associazione stessa.

Le motivazioni: oltre la forma, la sostanza della vita associativa

La Suprema Corte ha criticato l’approccio dei giudici di merito, definito “formalistico”. Essi si erano limitati a verificare la conformità dello statuto alle norme di legge, senza entrare nel merito della gestione effettiva dell’associazione.

Secondo gli Ermellini, per valutare la legittimità delle agevolazioni associazioni sportive, l’analisi deve essere sostanziale. Occorre verificare se, nella pratica quotidiana, l’associazione garantisce la partecipazione dei soci, se le assemblee sono regolarmente convocate e partecipate, se le decisioni sono prese collettivamente e non concentrate nelle mani di pochi.

Nel caso specifico, i numerosi indizi raccolti dall’Ufficio (la bassa affluenza alle assemblee, la qualifica di “clienti” per i partecipanti, le irregolarità contabili) erano sintomatici di un’assenza di effettiva vita associativa e di una gestione più simile a quella di un’impresa commerciale. Ignorare questi elementi, come aveva fatto la corte territoriale, equivale a una scorretta applicazione della legge.

Conclusioni: cosa devono fare le associazioni per non perdere le agevolazioni

Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutte le associazioni sportive dilettantistiche. Per non rischiare di perdere i benefici fiscali, non è sufficiente avere uno statuto ben scritto. È fondamentale che la gestione quotidiana rispecchi realmente i principi che sono alla base del non profit e del mondo associativo.

Le ASD devono quindi assicurarsi di:

1. Promuovere attivamente la partecipazione dei soci, garantendo comunicazioni efficaci per le convocazioni delle assemblee.
2. Tenere una contabilità trasparente e registri sociali (come il libro soci e i verbali delle assemblee) costantemente aggiornati e corretti.
3. Evitare clausole statutarie che limitino ingiustificatamente i diritti dei soci, come il diritto di voto.
4. Improntare la gestione a criteri di democrazia, assicurando che le decisioni più importanti siano prese in sede assembleare e non dall’organo direttivo in autonomia.

In sintesi, la sostanza prevale sulla forma. Solo dimostrando di essere un’autentica comunità di persone che partecipano attivamente alla vita dell’ente, e non un semplice erogatore di servizi a pagamento, un’associazione sportiva può legittimamente rivendicare il diritto alle preziose agevolazioni fiscali.

È sufficiente l’iscrizione al CONI e avere uno statuto a norma per ottenere le agevolazioni fiscali come associazione sportiva?
No, secondo la Corte di Cassazione non è sufficiente. Questi sono requisiti formali, ma è necessario dimostrare anche lo svolgimento effettivo di un’attività senza scopo di lucro e il rispetto concreto dei principi di partecipazione e democraticità nella vita associativa.

Quali elementi possono indicare una mancanza di democraticità in un’associazione sportiva?
La Corte elenca diversi indicatori, tra cui: scarsa partecipazione dei soci alle assemblee, limitazioni al diritto di voto, concentrazione del potere decisionale in poche figure, convocazioni non efficaci delle assemblee, e il trattare i soci come semplici “clienti” di un servizio a pagamento.

Su chi ricade l’onere di provare la sussistenza dei requisiti per le agevolazioni associazioni sportive?
L’onere della prova ricade sull’associazione (il contribuente). Quando l’Amministrazione Finanziaria contesta la mancanza dei requisiti sostanziali, è l’associazione che deve dimostrare di averli rispettati concretamente durante la sua attività.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5883 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5883 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 05/03/2025

Oggetto: Agevolazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche – Presupposti Valutazione complessiva degli elementi dedotti dall’Ufficio – Necessità

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27180/2017 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE COGNOME RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale a margine del controricorso, dall’Avv. NOME COGNOME

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, n. 600/03/2017, depositata l’11 aprile 2017 .

Udita la relazione svolta nella Camera di Consiglio del 18 febbraio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

L’Agenzia delle Entrate, Direzione Provinciale di Novara, eseguiva una verifica fiscale nei confronti dell’Associazione sportiva

dilettantistica ‘Centro sportivo RAGIONE_SOCIALE‘ ente non commerciale ai sensi dell’art. 73 comma 1 lett. c) d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 -in quanto affiliata all’Unione Sportiva RAGIONE_SOCIALE, iscritta nel registro del CONI.

All’esito della verifica veniva emesso l’avviso di accertamento n. T7U040200272/2013, con cui l’Ufficio accoglieva i rilievi contenuti nel PVC, recuperando a tassazione un maggiore reddito ai fini IRES, IRAP ed IVA, con annessa applicazione delle sanzioni.

La contribuente proponeva ricorso alla Commissione tributaria provinciale di Novara, che accoglieva le doglianze dell’associazione, ritenendo priva di fondamento la revoca dei benefici fiscali di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, disposta dall’Ufficio.

L’Agenzia delle entrate spiegava appello innanzi alla Commissione tributaria regionale del Piemonte, evidenziando la carente valutazione complessiva degli elementi probatori portati in giudizio e ribadendo i rilievi sollevati con l’avviso di accertamento impugnato.

Il giudice del gravame respingeva l’appello, affermando l’illegittimità delle riprese a tassazione di cui all’avviso di accertamento.

L’Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione affidandosi ad un unico motivo. La contribuente resiste con controricorso.

È stata, quindi, fissata l’adunanza camerale per il 18/02/2025.

La controricorrente ha depositato memoria ex art. 380 bis1 cod. proc. civ..

Considerato che :

Con il primo (ed unico) motivo l’Ufficio lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., la «violazione e falsa applicazione degli artt. 148, comma 8, lettere c) ed e), TUIR; 4, comma 7, lettere c) ed e), DPR n. 633/72 e 90, comma 17, L. 289/2002, nonché degli artt. 2697 e 2729 c.c.». Contesta, in particolare, l’approccio formalistico della CTR, che, a fronte di plurimi

elementi fattuali dedotti dall’Ufficio a sostegno della pretesa, ha affermato: a) l’inesistenza di norme di pubblicizzazione dell’assemblea dei soci; b) la sufficienza, al fine di garantire la democratica gestione dell’associazione, dell’avviso ai soci del la convocazione delle assemblee; c) l’irrilevanza del mancato pagamento della quota, che non comporta l’automatica perdita della qualità di socio.

La CTR avrebbe, in definitiva, omesso qualsiasi valutazione in concreto dei numerosi elementi addotti dall’Ufficio , sintomatici dell’assenza di democraticità e di effettiva partecipazione degli associati alla vita associativa, ovvero:

-il diritto di voto garantito per statuto solo ai soci in regola con il versamento della quota associativa ed entrati a far parte dell’associazione da più di tre mesi;

-l’esiguo numero di soci partecipanti alle assemblee (oscillante tra 4 e 15, a fronte di 600 iscritti);

-l’essere i partecipanti alle assemblee quasi sempre i componenti dell’organo direttivo dell’associazione;

-la partecipazione alle assemblee, per alcuni anni, di soci non in regola con il pagamento della quota, con diritto di voto;

-la ratifica, da parte dell’assemblea, della nomina del consiglio direttivo per il triennio 2010/2013, a distanza di oltre due anni;

-la comunicazione dell’avviso di convocazione assembleare mediante affissione presso la sede sociale, nonostante, già nel 2005, uno dei partecipanti avesse evidenziato le criticità di tale modalità di convocazione;

-le numerose irregolarità nella tenuta del libro soci, che hanno reso molto difficile la ricostruzione, da parte dell’Ufficio, del numero dei soci;

-la qualificazione, nel documento contenente le condizioni generali di abbonamento ai corsi offerti dal centro sportivo, del partecipante ai corsi come ‘cliente’; solo nella parte finale del modulo

vi era una clausola contenente la richiesta di ammissione come ‘socio’;

-la contabilizzazione di corrispettivi per la cessione di materiale video e di abiti, senza che formassero materia imponibile;

-la notevole diversità di applicazione degli importi dei corrispettivi per il medesimo corso e per il medesimo periodo di riferimento;

-la presenza di ingenti corrispettivi provenienti dalle cooperative sociali RAGIONE_SOCIALE‘ e ‘RAGIONE_SOCIALE‘ (oltre 122.000,00 euro), la cui giustificazione (secondo cui si tratterebbe di rimborsi in occasione del mancato funzionamento del bancomat presente nel centro sportivo) è del tutto insufficiente;

-le numerose irregolarità nella conservazione e contabilizzazione delle ricevute e dei corrispettivi.

Il motivo subito superando l’eccezione di inammissibilità formulata dalla controricorrente in quanto, contrariamente a quanto da questa asserito non si risolve in una rivalutazione del merito della vicenda – è fondato.

1.1. Secondo la consolidata giurisprudenza di questa Corte «in tema di agevolazioni tributarie, l’esenzione d’imposta, prevista dal d.P.R. n. 917 del 1986, art. 148 in favore delle associazioni non lucrative, dipende non dall’elemento formale della veste giuridica assunta (nella specie, associazione sportiva dilettantistica), ma anche dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro, i l cui onere probatorio incombe sulla contribuente e non può ritenersi soddisfatto dal dato, del tutto estraneo e neutrale, dell’affiliazione al CONI» (Cass. 05/08/2016, n. 16449; e, più recentemente, Cass. 29/05/2024, n. 15050, che ha cassato la decisione della CTR che aveva riconosciuto i vantaggi fiscali ad una ASD sulla mera base del riscontro di aspetti meramente formali, quale l’iscrizione al CONI).
In altri termini, ai fini del trattamento agevolato in materia di imposte sui redditi e di IVA in favore delle associazioni sportive dilettantistiche non è sufficiente la sussistenza di meri requisiti

formali, dovendo valutarsi in concreto l’attività svolta dall’associazione.

Si è ulteriormente precisato che «le agevolazioni tributarie previste in favore degli enti di tipo associativo non commerciale, come le associazioni sportive dilettantistiche senza scopo di lucro, dall’art. 111 (ora 148) del d.P.R. n. 917 del 1986 si applicano solo a condizione che le associazioni interessate si conformino alle clausole riguardanti la vita associativa, da inserire nell’atto costitutivo o nello statuto» (Cass. 12/12/2018, n. 32119, in cui questa Corte ha annullato la decisione impugnata che, senza motivare circa l’assenza di attività assembleare ed in particolare in ordine alla mancata convocazione e partecipazione degli associati all’assemblea, aveva riconosciuto detta esenzione ad una associazione sportiva dilettantistica individuando i fruitori delle relative attrezzature come soci e non come clienti).
Inoltre, in tema di agevolazioni tributarie, chi vuole far valere una forma di esenzione o di agevolazione qualsiasi deve provare, quando sul punto vi è contestazione, i presupposti che legittimano la richiesta della esenzione o dell’agevolazione (Cass. 30 /11/2012, n. 21406).

1.2. Infine, in tema di agevolazioni per gli enti associativi, previste dall’art. 148, commi 3, 5, 6 e 7, del d.P.R. n. 917 del 1986, ai fini del rispetto delle condizioni soggettive occorre che le disposizioni contenute nell’atto costitutivo o nello statuto dell’ente risultino conformi a quanto indicato nell’art. 148, comma 8, del d.P.R. n. 917 del 1986 e che sia assicurato in concreto, durante lo svolgimento dell’attività associativa, il rispetto e l’attuazione dei principi di partecipazione e di democraticità a beneficio degli associati (Cass. 11/01/2023, n. 553). Detto accertamento va condotto in termini sostanziali e non meramente formali (Cass., 24/10/2014, n. 22644). Va, quindi, verificato non solo il rispetto della conformità delle clausole statutarie all’art. 148 TUIR, ma anche l’attuazione in concreto delle disposizioni statutarie obbligatorie che
riguardino specificamente i menzionati principi di democraticità e di partecipazione degli affiliati alla vita associativa (Cass., 18/05/2022, n. 16081; Cass., 26/10/2021, n. 30008). È, difatti, stata ritenuta l’assenza di democraticità in caso di scarsa partecipazione dei soci alla vita associativa e di concentrazione della capacità decisionale di fatto nella figura del presidente (Cass., 13/11/2020, n. 25708), come anche in caso di mancata chiamata degli aventi diritto (gli associati) ad assumere le decisioni in sede di assemblea (Cass., 02/12/2019, n. 31427), nonché in caso di mancata dimostrazione da parte dell’associazione dell’effettivo e regolare svolgimento delle assemblee, di mancata indicazione delle generalità dei partecipanti alle assemblee stesse e di adozione di alcune decisioni associative al di fuori dell’ambito assembleare (Cass., 29/09/2021, n. 26365).
1.3. Nella specie la CTR non ha fatto corretta applicazione dei suddetti principi, incentrandosi su aspetti di carattere puramente formali, senza accertare, alla luce dei numerosi elementi di fatto addotti dall’Ufficio (e sopra riportati), se effettivament e fossero rispettati ed attuati i principi di partecipazione e di democraticità a beneficio degli associati.

In base alle considerazioni svolte la sentenza di appello va cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, perché proceda a nuovo esame in relazione alla censura accolta, ed alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio in relazione alla censura accolta, provvedendo anche a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 18 febbraio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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