Agevolazione Tremonti Ambiente: formalità non ostative

Una società si è vista negare l’agevolazione Tremonti Ambiente per non aver rispettato alcuni adempimenti formali. La Corte di Cassazione ha stabilito che tali requisiti, come la comunicazione al Ministero, non sono essenziali per ottenere il beneficio, il quale può essere richiesto tramite istanza di rimborso anche in assenza di una precedente dichiarazione integrativa. La Corte ha quindi annullato la decisione del giudice inferiore, affermando la prevalenza della sostanza sulla forma.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazione Tremonti Ambiente: Formalità Non Bloccano il Diritto al Rimborso

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha fornito un importante chiarimento in materia di incentivi fiscali per gli investimenti ecologici. Il caso riguardava una società a cui era stata negata l’Agevolazione Tremonti Ambiente a causa di presunte mancanze formali. La Suprema Corte ha ribaltato la decisione, stabilendo che la sostanza dell’investimento prevale sulla forma, garantendo così maggiore certezza giuridica alle imprese che investono nella sostenibilità.

Il Caso: Investimento Ambientale e Dubbi Normativi

Nel 2011, una società effettuava un significativo investimento ambientale acquistando un impianto fotovoltaico. L’azienda beneficiava degli incentivi previsti dal “IV Conto Energia”, ma, a causa dell’incertezza normativa sulla possibilità di cumulare diversi benefici, non richiedeva l’Agevolazione Tremonti Ambiente prevista dalla Legge 388/2000.

Una volta chiarita la possibilità del cumulo, nel 2015 la società presentava un’istanza di rimborso per le maggiori imposte versate negli anni 2011, 2012 e 2013. L’Agenzia delle Entrate rigettava la richiesta, sostenendo che l’azienda non avesse rispettato alcuni adempimenti formali, come l’indicazione dell’investimento nel bilancio 2011 e la comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico.

Le Decisioni dei Giudici di Merito

Il contenzioso vedeva due decisioni contrastanti. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) dava ragione alla società, ritenendo che le violazioni formali non fossero sufficienti a negare il diritto al rimborso. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale (CTR), in appello, riformava la sentenza, accogliendo le tesi dell’Agenzia delle Entrate e negando il beneficio fiscale, giudicando erronea la decisione della CTP perché basata solo su una perizia di parte e in assenza della documentazione richiesta.

Agevolazione Tremonti Ambiente e Adempimenti Formali: L’Analisi della Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della società, smontando le argomentazioni della CTR. I giudici supremi hanno chiarito che gli adempimenti previsti dalla normativa sull’Agevolazione Tremonti Ambiente, quali la rappresentazione in bilancio e la comunicazione al Ministero, non sono previsti a pena di decadenza.

In particolare, la comunicazione al Ministero ha una finalità puramente statistica, volta a censire gli investimenti ambientali, e non costituisce un presupposto per l’accesso al beneficio. La sua omissione, quindi, non può precludere il diritto del contribuente a godere dell’agevolazione se i requisiti sostanziali sono soddisfatti.

Istanza di Rimborso vs. Dichiarazione Integrativa

Un altro punto cruciale affrontato dalla Corte riguarda le modalità con cui il contribuente può recuperare le imposte versate in eccesso. La CTR aveva erroneamente sostenuto che la società avrebbe dovuto presentare una dichiarazione integrativa entro termini specifici per poter poi chiedere il rimborso.

La Cassazione ha ribadito un principio consolidato: la dichiarazione integrativa a favore e l’istanza di rimborso (ex art. 38 del d.P.R. 602/1973) sono due strumenti autonomi e alternativi. Operano su piani diversi: la prima nell’ambito dell’accertamento, la seconda in quello della riscossione. La scelta di non avvalersi della dichiarazione integrativa non impedisce al contribuente di presentare un’istanza di rimborso entro il termine di 48 mesi dal versamento, come correttamente fatto dalla società.

Le Motivazioni

La Corte ha voluto sottolineare come l’intento del legislatore, nel prevedere gli adempimenti formali per l’Agevolazione Tremonti Ambiente, non fosse quello di creare ostacoli insormontabili per i contribuenti. La comunicazione ministeriale, ad esempio, è uno strumento di monitoraggio e non un’autorizzazione. Allo stesso modo, l’indicazione in bilancio è un requisito di trasparenza che, se omesso, non può invalidare il diritto sostanziale all’agevolazione quando l’investimento è reale e documentato. La sentenza promuove un principio di prevalenza della sostanza sulla forma, proteggendo il contribuente che ha effettivamente sostenuto il costo per un investimento meritevole di incentivo. Inoltre, la Corte ha censurato la visione della CTR che creava un legame gerarchico tra dichiarazione integrativa e istanza di rimborso, un vincolo non previsto da alcuna norma. Questa errata interpretazione avrebbe limitato ingiustamente le opzioni a disposizione del contribuente per la tutela dei propri diritti.

Le Conclusioni

Questa ordinanza rappresenta una vittoria importante per le imprese che investono in sostenibilità. La Corte di Cassazione ha stabilito che il diritto all’Agevolazione Tremonti Ambiente non può essere negato per semplici omissioni formali non sanzionate espressamente con la decadenza. Questa decisione offre maggiore certezza del diritto, permettendo alle aziende di recuperare i benefici fiscali a cui hanno diritto, purché possano dimostrare la sostanza dell’investimento. In pratica, le imprese possono stare più tranquille: un errore procedurale non cancellerà il loro diritto a un incentivo meritato. La causa è stata rinviata al giudice di secondo grado, che dovrà ora riesaminare il caso attenendosi a questi chiari principi, concentrandosi sulla prova dell’investimento e non più su formalità secondarie.

La mancata comunicazione dell’investimento al Ministero dello Sviluppo Economico impedisce di usufruire dell’agevolazione ‘Tremonti Ambiente’?
No. Secondo la Corte di Cassazione, tale comunicazione ha un carattere meramente formale e statistico. La sua omissione non è ostativa al riconoscimento dei benefici fiscali previsti dalla normativa.

Per ottenere il rimborso di tasse pagate in eccesso a causa della mancata applicazione di un’agevolazione, è obbligatorio presentare una dichiarazione integrativa?
No. La dichiarazione integrativa e l’istanza di rimborso sono due strumenti alternativi e non vincolati da un rapporto di pregiudizialità. Il contribuente può scegliere di presentare direttamente istanza di rimborso entro i termini di legge (48 mesi), anche senza aver previamente inviato una dichiarazione integrativa.

L’omessa indicazione di un investimento ambientale nel bilancio di esercizio comporta la perdita definitiva del beneficio fiscale?
No. La Corte ha stabilito che anche l’indicazione in bilancio è un adempimento formale non previsto a pena di decadenza. È sufficiente che il costo sostenuto per l’investimento sia adeguatamente documentato, e l’eventuale riapprovazione del bilancio è una scelta facoltativa per l’impresa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19728 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19728 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 16/07/2025

Oggetto: Agevolazione RAGIONE_SOCIALE ambiente – Adempimenti formali – Necessità – Esclusione * Principio di diritto

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5744/2023 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, in virtù di procura speciale rilasciata su foglio separato ed allegato al ricorso, dall’AVV_NOTAIO e dall’AVV_NOTAIO , i quali hanno indicato gli indirizzi pec EMAIL e EMAIL;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale RAGIONE_SOCIALE Stato dalla quale è rappresentata e difesa ope legis ;

-controricorrente – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Puglia, n. 2330/02/2022, depositata in data 2 settembre 2022. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 3 luglio 2025

dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

La società ricorrente, nel corso del 2011, effettuava un investimento ambientale (acquisizione di un impianto fotovoltaico), usufruendo RAGIONE_SOCIALEa tariffa incentivante di cui al D.M. 5 maggio 2011 (IV Conto Energia); non si avvaleva, invece, RAGIONE_SOCIALE agevolazioni previste dall’art. 6, commi 13 -19, l. 388/2000 (RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE), stante l’incertezza sul possibile cumulo con la tariffa prevista dal Conto Energia.

Avuta contezza RAGIONE_SOCIALEa possibilità del cumulo, in data 1° ottobre 2015 presentava istanza di rimborso RAGIONE_SOCIALE somme (complessivi Euro 157.701,00) versate a titolo di IRES negli anni 2011, 2012 e 2013.

Contro il silenzio rifiuto opposto dall’amministrazione la società presentava ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Bari onde veder riconosciuto il diritto al rimborso, allegando la perizia a firma RAGIONE_SOCIALE‘AVV_NOTAIO .

L’Ufficio si costituiva eccependo l’infondatezza RAGIONE_SOCIALEa domanda per l’inosservanza degli adempimenti formali previsti dalla legge : mancato riferimento, nel bilancio 2011, alla realizzazione RAGIONE_SOCIALE‘impianto ; mancata presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione integrativa ‘a favore’; mancata comunicazione al RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALEa misura degli investimenti.

La CTP accoglieva il ricorso ritenendo le suddette violazioni formali non ostative al riconoscimento del diritto al rimborso.

L’Ufficio interponeva gravame innanzi alla Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Puglia, che riformava la decisione di primo grado.

La CTR riteneva mancante in atti la documentazione comprovante il diritto al rimborso (come elencata dall’appellante nelle controdeduzioni in primo grado) ed erronea la decisione RAGIONE_SOCIALEa CTP, che aveva fondato la propria decisione solo sulla perizia tecnica di parte.

Avverso la decisione RAGIONE_SOCIALEa CTR ha proposto ricorso per cassazione la contribuente, affidandosi a quattro motivi. L’Ufficio resiste con controricorso.

È stata, quindi, fissata l’adunanza camerale per il 0 3/07/2025. La ricorrente ha depositato memoria ex art. 380bis1 cod. proc. civ..

Considerato che:

Con il primo motivo la ricorrente deduce la «nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione e/o falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art.6, commi da 13 a 19, RAGIONE_SOCIALEa l.n.388/2000, vigente ratione temporis , denuncia ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360 n. 3) c.p.c. richiamato dall’art. 62, comma 1, del d.lgs. n. 546/92». La CTR avrebbe erroneamente affermato che gli adempimenti formali indicati dalla citata norma, ovvero la mancata indicazione, nel bilancio di esercizio, RAGIONE_SOCIALEa realizzazione RAGIONE_SOCIALE‘opera (comma 16) e la mancata comunicazione al RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALEa misura degli investimenti (comma 17), siano previsti a pena di decadenza dall’agevolazione.
Tale sanzione, di contro, non è prevista nella norma, e sarebbe esclusa dalla stessa interpretazione fornita dall’ADE (v. ris. n. 58/E del 2016).

Inoltre, la società aveva indicato nel bilancio di esercizio RAGIONE_SOCIALE‘anno 2011 il costo per l’acquisto RAGIONE_SOCIALE‘impianto fotovoltaico, al netto del fondo di ammortamento, in tal modo conformandosi a quanto richiesto dalla norma. La riapprovazione del bilancio già chiuso rappresenta, invece, una scelta facoltativa per l’impresa (come affermato dalla stessa RAGIONE_SOCIALE nella ris. 58/E).

Il motivo è fondato.

1.1. Occorre in via preliminare riepilogare il quadro normativo di riferimento.

L’art. 6 RAGIONE_SOCIALEa l. n. 388/2000 , nella formulazione vigente ratione temporis , prevedeva, al comma 16, che « a decorrere dal 1 gennaio 2001, le imprese interessate sono tenute a rappresentare nel bilancio di esercizio gli investimenti ambientali realizzati ».

Il comma 17 prevedeva, poi, che « Le imprese provvedono a comunicare entro un mese dall’approvazione del bilancio annuale gli investimenti agevolati ai sensi del comma 13 ». La comunicazione era finalizzata a consentire al RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, d’intesa con il RAGIONE_SOCIALE, il censimento degli investimenti ambientali.

Ora, osserva la Corte che la norma non prevede alcuna decadenza per la mancata effettuazione dei suddetti adempimenti formali.

Con riferimento al primo, la legge nemmeno prescrive le modalità di rappresentazione degli investimenti ambientali nel bilancio di esercizio. Deve ritenersi che all’uopo sia sufficiente l’indicazione nel bilancio del costo sostenuto per l’investimento e ch e l’eventuale riapprovazione del bilancio già chiuso rappresenti una scelta facoltativa per l’impresa (così come affermato dalla stessa RAGIONE_SOCIALE nella risoluzione n. 58/E del 20/07/2016).

Anche il secondo adempimento, ovvero la comunicazione al RAGIONE_SOCIALE, non è previsto a pena di decadenza, potendo essere effettuato anche oltre il termine di 30 giorni previsto dal comma 17 (in questi termini anche la ris. cit. 58/E). Invero, secondo la giurisprudenza pacifica di questa Corte, i compiti attribuiti al RAGIONE_SOCIALE relativamente agli incentivi fiscali in argomento si limitano al censimento degli investimenti ambientali, con soli scopi statistici (Cass. 19/12/2022, n. 37152).
1.2. I medesimi principi sono stati affermati da questa Corte con riferimento alla comunicazione (che con quella in scrutinio condivide la funzione, meramente statistica) prevista dall’art. 4, comma 1-bis lett. b) del d.m. 19 febbraio 2007, emanato in attuazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 1, comma 349 RAGIONE_SOCIALEa l. 27 dicembre 2006, n. 296, in relazione agli adempimenti da prevedere in relazione alle agevolazioni tributarie per la riqualificazione energetica degli edifici; si è, infatti, ritenuto che la comunicazione, attraverso il sito Internet
indicato, dei dati descrittivi RAGIONE_SOCIALE‘intervento eseguito , ove avvenuta oltre il termine di 90 giorni previsto dalla legge (decorrente dalla fine dei lavori), non comporti alcuna decadenza (Cass. 21/03/2024, n. 7657, secondo cui la comunicazione all’RAGIONE_SOCIALE ha finalità essenzialmente statistiche, cioè di monitoraggio e di valutazione di detto risparmio energetico). Recentemente (Cass. 07/06/2025, n. 15216) la medesima conclusione è stata estesa anche all’ipotesi in cui detta comunicazione sia del tutto mancata.
1.3. Nella specie, la CTR, avendo ritenuto i detti oneri necessari al fine di ottenere l’agevolazione prevista dalla l. 388/2000 non ha fatto corretta applicazione RAGIONE_SOCIALEa detta normativa.

Inoltre, nel bilancio di esercizio del 2011 l’investimento era stato indicato tra i costi e tale circostanza non è stata valutata dalla CTR.

Con il secondo motivo la ricorrente deduce la «nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione e/o falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art.6, commi da 13 a 19, RAGIONE_SOCIALEa l.n.388/2000, vigente ratione temporis , in combinato disposto con gli artt. 38 d.p.r. n. 602/73 e 2, co. 8bis d.p.r. n.322/98. Denuncia ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360 n. 3) c.p.c. richiamato dall’art. 62, comma 1, del d.lgs. n. 546/92». La CTR avrebbe erroneamente affermato la necessità di presentare la dichiarazione ‘ integrativa a favore’ , essendo la società ancora nei termini (fino al 30.9.2013) quando (con il D.M. 19/07/2012) erano stati sciolti i dubbi interpretativi circa il cumulo con i benefici di cui al conto energia.
Il motivo è fondato.

2.1. Anche per l’esame di tale doglianza è opportuno riepilogare il quadro normativo di riferimento.

2.2. L’art. 6 RAGIONE_SOCIALEa l. n. 388/2000 prevede, al comma 13, che la quota di reddito RAGIONE_SOCIALE piccole e medie imprese destinata a investimenti ambientali, come definiti al comma 15, non concorre a formare il reddito imponibile ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte sul reddito. Il com ma 15 prevede che ‘Per investimento ambientale si intende il

costo di acquisto RAGIONE_SOCIALE immobilizzazioni materiali di cui all’articolo 2424, primo comma, lettera B), n. II, del codice civile, necessarie per prevenire, ridurre e riparare danni causati all’ambiente. Sono in ogni caso esclusi gli investimenti realizzati in attuazione di obblighi di legge. Gli investimenti ambientali vanno calcolati con l’approccio incrementale’. L’art. 23, comma 7 del d.l. n. 83/2012, conv. in l. n 134/2012, prevede che ‘Dalla data di entrata in vigore del presente decreto-legge sono abrogate le disposizioni di legge indicate dall’allegato 1, fatto salvo quanto previsto dal comma 11 del presente articolo’. Al n. 37 RAGIONE_SOCIALE‘allegato 1 è indicato l’art. 6, comm i da 13 a 19, RAGIONE_SOCIALEa l. n. 388/2000, concessivo RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione in esame. Ancora, il comma 11 RAGIONE_SOCIALE‘art. 23 citato prevede che ‘I procedimenti avviati in data anteriore a quella di entrata in vigore del presente decreto-legge sono disciplinati, ai fini RAGIONE_SOCIALEa concessione e RAGIONE_SOCIALE‘erogazione RAGIONE_SOCIALE agevolazioni e comunque fino alla loro definizione, dalle disposizioni RAGIONE_SOCIALE leggi di cui all’Allegato 1 e dalle norme di semplificazione recate dal presente decreto legge’.
Circa la modalità per ottenere l’agevolazione la norma tiva prevede la possibilità, per il contribuente, di presentare dichiarazione integrativa ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 2, comma 8, d.P.R. n. 322/1998 ( non oltre il termine di esercizio RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE accertatrice; il successivo comma 8bis consentiva di integrare le dichiarazioni annuali per correggere errori o omissioni che avessero determinato l’indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito di imposta o di un minor credito, mediante dichiarazione da depositare non oltre il termine prescritto per la presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo) o istanza di rimborso.
L’art. 38 d.P.R. n. 602 del 1973 autorizza la presentazione RAGIONE_SOCIALE‘istanza di rimborso, oltre che in caso di errore materiale, in quello di «inesistenza totale o parziale RAGIONE_SOCIALE‘obbligo di versamento», con disposizione che, secondo una consolidata giurisprudenza di questa Corte, opera in maniera indifferenziata in tutte le ipotesi di ripetibilità del versamento indebito, a prescindere dalla riferibilità

RAGIONE_SOCIALE‘errore al versamento, all’ an o al quantum del tributo (Cass. 17/04/2019, n. 10693; Cass. 07/08/2015, n. 16617; Cass. 06/03/2015, n. 4578; Cass. 16/11/2011, n. 24058; Cass. 22/05/2006, n. 11987). In particolare, Cass. n. 10693/2019 ha riconosciuto la ripetibilità RAGIONE_SOCIALE‘importo versato anche nel cas o in cui il versamento oggetto del rimborso domandato era conseguente ad un comportamento volontario del contribuente, di mancata esposizione RAGIONE_SOCIALE perdite in dichiarazione.

Anche la fattispecie in cui l’istante chiede il rimborso per l’inesistenza fin dall’origine RAGIONE_SOCIALE‘obbligo fiscale ricade poi nel raggio di applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 38, primo comma, del d.P.R. n. 602 del 1973 (Cass. 27/03/2019, n. 8516).

L ‘istanza di rimborso non è preclusa dall’omessa presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione integrativa ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 2, comma 8 -bis, d.P.R. n. 322 del 1998, non sussistendo alcuna interferenza tra l’autonoma facoltà di emendare gli errori mediante dichiarazione integrativa e la presentazione RAGIONE_SOCIALE‘istanza stessa, operando la prima nell’ambito RAGIONE_SOCIALE‘accertamento del debito tributario e la seconda nell’ambito del procedimento di riscossione. Tale impostazione è ampiamente condivisa da questa Corte, la quale, in linea con i principi espressi dalle Sezioni Unite nella sentenza 07/06/2016, n. 13378, ha, anche di recente, ribadito che l’emenda o la ritrattazione contenuta nella dichiarazione integrativa (d.P.R. n. 322 del 1988, ex art. 2, comma 8-bis), che si salda con l’originaria dichiarazione presentata, da un lato, e l’istanza di rimborso (d.P.R. n. 602 del 1973, ex art. 38), da proporre entro 48 mesi, nel caso d’inesistenza totale o parziale RAGIONE_SOCIALE‘obbligo di versamento, dall’altro, operano su piani diversi del rapporto d’imposta tra Amministrazione finanziaria e contribuente e costituiscono due opzioni concorrenti e non alternative, che l’ordinamento tributario offre all’interessato, a seconda che egli si attivi nel campo applicativo RAGIONE_SOCIALE‘accertamento fiscale (la dichiarazione integrativa) o nel diverso ambito RAGIONE_SOCIALEa riscossione dei tributi (l’istanza di rimborso) (così Cass. 16/07/2019,
n. 19002, in tema di Irap; nello stesso senso si vedano anche Cass. 15/03/2019, n. 7389, in tema di Ires; Cass. 30/10/2018, n. 27583; Cass. 11/05/2018, n. 11507).

2.3. Occorre, al riguardo, evidenziare che l’agevolazione in esame è fruibile attraverso il meccanismo RAGIONE_SOCIALEa variazione in diminuzione RAGIONE_SOCIALE‘imponibile da operare nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui è stato realizzato l’investimento e non occorre un’istanza rivolta all’amministrazione finanziaria; non esiste quindi un procedimento attivabile dal contribuente e al termine del quale sia previsto un provvedimento RAGIONE_SOCIALE‘amministrazione, il cui controllo sul diritto alla deduzione è da esplicare mediante gli strumenti ordinari RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento o RAGIONE_SOCIALEa cartella di pagamento (Cass. 20/4/2023, n. 10737; Cass. 18/07/2023, n. 21034).
Proprio con riferimento alla mancanza di una necessaria manifestazione di volontà nella fruizione RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione in esame questa Corte ritiene che il contribuente possa in ogni tempo emendare la dichiarazione opponendosi alla cartella di pagamento emess a dall’amministrazione in sede contenziosa così come proporre istanza di rimborso ai sensi e nei termini RAGIONE_SOCIALE‘art. 38 d.P.R. n. 602 del 1973 (Cass. 20/12/2021, n. 40862; Cass. 16/02/2022, n. 5058; Cass. 13/04/2022, n. 12018; Cass. 7/07/2022, n. 21526; Cass. 19/07/2022, n. 22589; Cass. 1/09/2022, n. 25731; Cass. 15/11/2022, n. 33660; Cass. 25/11/2022, n. 34712). In tale direzione, anche la risoluzione resa dall’RAGIONE_SOCIALE Entrate il 20 luglio 2016 n. 58/E si è espressa in senso favorevole alla possibilità di beneficiare ‘ora per allora’ RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione c.d. ‘RAGIONE_SOCIALE ambientale’ mediante dichiarazione dei redditi integrativa ex art. 2, comma 8bis, d.P.R. n. 322 del 1988, chiarendo quanto segue: ‘Con riguardo, infine, alla possibilità di beneficiare RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione in un periodo d’imposta successivo a quello di effettuazione RAGIONE_SOCIALE‘investimento ambientale, conformemente a quanto chiarito con la risoluzione n. 132/E del 20 dicembre 2010 in relazione alla già citata agevolazione “RAGIONE_SOCIALE-ter”, si è ritenuto che la mancata
indicazione RAGIONE_SOCIALEa deduzione per fruire RAGIONE_SOCIALEa detassazione ambientale entro il termine di presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione originaria non sia di ostacolo alla possibilità di avvalersi di tale deduzione in sede di dichiarazione dei redditi integrativa ai sensi del D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8- bis. Decorsi i termini per la presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione a favore di cui al D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis, è altresì possibile recuperare l’agevolazione presentando un’istanza di rimborso, ai sensi del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 38′. Coerentemente, la stessa circolare ha riconosciuto che: ‘La disposizione agevolativa è stata abrogata a decorrere dal 26 giugno 2012, con decreto-legge del 22 giugno 2012, n. 83, convertito con modificazioni dalla legge 7 agosto 2012, n. 134. Conseguentemente, possono beneficiare RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione in esame gli investimenti ambientali realizzati entro la data del 25 giugno 2012’, dando rilevanza alla data di realizzazione RAGIONE_SOCIALE‘investimento (Cfr. Cas s. n. 35919/2023).
2.4. Nella specie, la contribuente ha dato avvio ai lavori di realizzazione di impianto fotovoltaico nell’anno 201 1, non avendo fruito RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione fiscale nell’immediatezza, pure in presenza di tutti i presupposti di legge, a fronte RAGIONE_SOCIALE‘incertezza interpretativa relativa alla cumulabilità RAGIONE_SOCIALE agevolazioni consistenti nella tariffa incentivante prevista dal conto energia (di cui la società già fruiva) e nella detassazione degli investimenti ambientali previsti dalla Legge RAGIONE_SOCIALE ambiente.
La società non ha presentato dichiarazione integrativa (nei termini, né tardivamente) avendo avanzato istanza di rimborso nell’anno 201 5 per le somme versate in eccedenza negli anni 2011, 2012 e 2013.

2.5. Ora, la CTR non ha fatto corretta applicazione dei principi enucleati da questa Corte in materia e sopra riportati. Secondo il giudice del gravame, infatti, l’odierna ricorrente avrebbe dovuto presentare la dichiarazione integrativa nel termine (30.9.2013) e, solo in tal caso, avrebbe potuto poi chiedere il rimborso RAGIONE_SOCIALE somme

pagate in eccesso. Tale decisione contrasta con il costante orientamento di questa Corte, secondo cui non vi è alcun vincolo di pregiudizialità tra la presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione integrativa (tempestiva) e l’istanza di rimborso.

L’accoglimento dei primi due motivi di ricorso comporta l’assorbimento del terzo, con il quale la società deduce la «nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione e/o falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art.6, commi da 13 a 19, RAGIONE_SOCIALEa l.n.388/2000, vigente ratione temporis , e RAGIONE_SOCIALE‘art. 2697 c.c.. Denuncia ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360 n. 3) c.p.c. richiamato dall’art. 62, comma 1, del d.lgs. n. 546/92», e del quarto, con il quale deduce la «nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione e/o falsa applicazione degli artt. 132, co. 2, n. 4 del c.p.c., 118 disp. att. c.p.c. e 36, co.2 n. 4 del d.lgs. n.546/92. Denuncia ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360 n. 3) c.p.c. richiamato dall’art. 62, comma 1, del d.lgs. n. 546/92».
Invero, la CGT-2, in sede di rinvio, dovrà valutare la documentazione prodotta dalla ricorrente, in particolare la consulenza di parte, senza attribuirle valenza ‘sostitutiva’ degli adempimenti formali di cui si è discusso supra (in quanto non necessari), ma unicamente quale documento comprovante il quantum RAGIONE_SOCIALE‘agevolazione richiesta in sede di rimborso.

In definitiva vanno accolti i primi due motivi di ricorso, assorbiti gli altri due, la sentenza gravata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Puglia, in diversa composizione, perché proceda a nuovo esame ed alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

La CGT-2 si atterrà al seguente principio di diritto: «in tema di riconoscimento RAGIONE_SOCIALE agevolazioni previste dalla cd. RAGIONE_SOCIALE l’ adempimento previsto dall’art. 6, comm a 17, l. 388/2000, riveste carattere meramente formale; pertanto, la mancata esecuzione del medesimo non è ostativa al riconoscimento dei benefici previsti dalla citata normativa».

P.Q.M.

La Corte accoglie i primi due motivi di ricorso, assorbiti gli altri due, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Puglia, in diversa composizione, perché proceda a nuovo esame, ed alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 3 luglio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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