Actio Iudicati e Prescrizione: Debito Fiscale a 10 Anni

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 3421/2024, ha chiarito che un debito tributario, una volta confermato da una sentenza passata in giudicato, è soggetto al termine di prescrizione decennale previsto per l’actio iudicati. Tale termine non decorre dalla data di deposito della sentenza, ma dal momento in cui questa diventa definitiva. La Corte ha rigettato il ricorso di un contribuente, confermando la legittimità di una cartella di pagamento notificata entro i dieci anni dal passaggio in giudicato della sentenza che accertava il debito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Actio Iudicati e Prescrizione: Debito Fiscale a 10 Anni dopo la Sentenza Definitiva

L’ordinanza della Corte di Cassazione n. 3421 del 6 febbraio 2024 offre un chiarimento fondamentale sulla prescrizione dei debiti tributari. Quando una pretesa fiscale viene confermata da una sentenza definitiva, il tempo per riscuoterla cambia radicalmente. La pronuncia in esame stabilisce che in questi casi si applica il principio dell’actio iudicati, estendendo il termine di prescrizione a dieci anni, a prescindere dalla natura del tributo originario. Analizziamo insieme la vicenda e le importanti conclusioni della Suprema Corte.

I Fatti del Caso

Un contribuente impugnava una cartella di pagamento relativa a imposte di registro, ipotecarie, catastali e INVIM risalenti all’anno 1983. Il ricorrente sollevava due questioni principali: in primo luogo, un vizio procedurale legato alla presunta tardività della costituzione in giudizio dell’Agenzia delle Entrate e della relativa produzione documentale; in secondo luogo, l’avvenuta prescrizione della pretesa erariale, sostenendo che fossero passati troppi anni dalla presunta violazione.

La Commissione Tributaria Regionale aveva già respinto le ragioni del contribuente, confermando la decisione di primo grado. I giudici d’appello avevano ritenuto che il debito non fosse prescritto perché fondato su una precedente sentenza del 2007, divenuta definitiva nel 2008. Contro questa decisione, il contribuente proponeva ricorso per cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso, confermando la legittimità dell’operato dell’Amministrazione Finanziaria. La decisione si fonda su due pilastri argomentativi: uno di natura processuale e uno, più rilevante, di natura sostanziale riguardante la prescrizione.

Sul piano processuale, la Corte ha osservato che nel processo tributario, ai sensi dell’art. 58 del D.Lgs. 546/1992, è consentita la produzione di nuovi documenti in appello. Pertanto, l’acquisizione della sentenza del 2007 (documento chiave della controversia) nel corso del giudizio di secondo grado era da considerarsi pienamente legittima, superando ogni questione sulla tardività della costituzione in primo grado.

Il punto centrale della pronuncia, tuttavia, riguarda la prescrizione e l’applicazione del principio dell’actio iudicati.

Le Motivazioni: il Principio dell’Actio Iudicati nel Diritto Tributario

La Corte ha ribadito un principio consolidato: quando un credito, di qualsiasi natura (incluso quello tributario), viene accertato con una sentenza passata in giudicato, il diritto alla riscossione che ne deriva è soggetto al termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2953 del codice civile.

Questo significa che il termine di prescrizione più breve, specifico per i singoli tributi, viene sostituito dal più lungo termine decennale. La ragione risiede nel fatto che l’azione non si basa più sul rapporto tributario originario, ma sull’actio iudicati, ovvero sull’azione per dare esecuzione a un comando contenuto in una sentenza definitiva.

Un altro aspetto cruciale chiarito dalla Corte è il dies a quo, cioè il giorno da cui inizia a decorrere questo nuovo termine. Il termine decennale non parte dalla data di pubblicazione della sentenza, ma dal momento del suo passaggio in giudicato, ovvero quando essa diventa inoppugnabile.

Nel caso specifico, la sentenza che accertava il debito era diventata definitiva il 30 ottobre 2008. La cartella di pagamento era stata notificata il 21 maggio 2018, quindi ampiamente entro il termine decennale. Di conseguenza, nessuna prescrizione poteva essere maturata.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche

L’ordinanza in esame conferma un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. Per i contribuenti, significa che una sconfitta definitiva in un contenzioso tributario ‘cristallizza’ il debito per dieci anni, dando all’Amministrazione Finanziaria un ampio lasso di tempo per procedere alla riscossione. Non è più possibile, in questa fase, eccepire la prescrizione breve legata al singolo tributo. Per l’Erario, questa regola garantisce la stabilità degli accertamenti giudiziali e la certezza della riscossione una volta che il diritto di credito sia stato definitivamente sancito da un giudice.

Quando inizia a decorrere la prescrizione decennale di un debito tributario confermato da una sentenza?
La prescrizione decennale, basata sull’actio iudicati, inizia a decorrere non dal giorno della pubblicazione della sentenza, ma dal momento del suo passaggio in giudicato, ovvero quando la decisione diventa definitiva e non più impugnabile.

È possibile produrre nuovi documenti nel giudizio di appello tributario?
Sì, l’art. 58 del d.lgs. n. 546 del 1992 consente la produzione di qualsiasi documento in appello, anche da parte di chi era rimasto contumace in primo grado, poiché il divieto di ‘nova’ in appello riguarda unicamente le eccezioni in senso stretto.

Cosa succede al termine di prescrizione di un debito fiscale dopo una sentenza definitiva?
Il termine di prescrizione si converte. Non si applica più il termine breve previsto per il singolo tributo (es. 5 anni per l’IRPEF), ma il termine ordinario di dieci anni previsto dall’art. 2953 del codice civile per l’esecuzione di un giudicato (actio iudicati).

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3421 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3421 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27128/2020 R.G. proposto da: COGNOME NOME, domiciliato ex lege in INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della Suprema Corte di Cassazione rappresentato e difeso dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) unitamente agli avvocati COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) e COGNOME NOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliate in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che le rappresenta e difende ope legis

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. dell’ EMILIA ROMAGNA n. 90/2020 depositata il 10/01/2020;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 07/12/2023 dal Consigliere NOME COGNOME;

RILEVATO CHE

la Commissione Tributaria regionale d ell’Emilia –RAGIONE_SOCIALEgna, con la sentenza n. 90/11/2019, depositata in data 10 gennaio 2020 e non notificata , rigettava l’appello proposto da NOME COGNOME confermando la sentenza di primo grado in forza della quale era stata respinta l ‘ impugnazione proposta dal contribuente avverso la cartella di pagamento relativa ad imposte di registro, ipotecarie, catastali ed INVIM riferite all’ anno 1983;

1.2. secondo quanto è dato desumere da detta sentenza i giudici di appello, nell’osservare che la costituzione di RAGIONE_SOCIALE (la quale aveva prodotto la sentenza n. 280/15/2007 posta a base della pretesa) era da ritenere tempestiva ed ammissibile, rilevava che, anche prescindendo dalla produzione di tale documento, doveva, comunque, ritenersi infondata l’eccezione di prescrizione della pretesa erariale che andava fatta decorrere dal passaggio in giudicato di detta sentenza (30/10/2008) e non già dalla data del suo deposito;
NOME COGNOME ricorre per cassazione sulla base di due motivi;

RAGIONE_SOCIALE ed RAGIONE_SOCIALE, resistono con controricorso;

il ricorrente ha depositato memoria;

CONSIDERATO CHE

con il primo motivo il contribuente lamenta, ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione o falsa applicazione degli artt. 32 e 14 d.lgs. 546/1992, termini perentori stabiliti in materia di

contenzioso tributario per la costituzione RAGIONE_SOCIALE parti e per il deposito di documenti in giudizio;

1.1. osserva che la Commissione Tributaria Regionale, nel rigettare l’atto di appello , non aveva considerato che l ‘RAGIONE_SOCIALE non aveva prodotto la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di RAGIONE_SOCIALE n. 280/15/2007 richiamata nella parte motiva della decisione impugnata – atto idoneo a fondare la pretesa creditoria contestata – ed, erroneamente, aveva ritenuto tempestiva la costituzione di RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE ed utilizzabile la produzione documentale effettuata dall’ente impositore , non considerando che l’RAGIONE_SOCIALE aveva provveduto al deposito di atto di intervento ex art. 105 cod. proc. civ. e dei relativi documenti solo in data 12 dicembre 2018 a fronte dell’u dienza fissata per il giorno 21 dicembre 2018, in violazione dei termini perentori previsti dall’ art. 32 d.lgs. n. 546/1992 secondo cui ‘Le parti possono depositare documenti fino a venti giorni liberi prima della data di trattazione osservato l’art. 24, comma 1 .. .’ ; 2. con il secondo motivo lamenta, ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. violazione o falsa applicazione di legge in ragione intervenuta prescrizione della pretesa
dell’omesso rilievo della azionata dall’ agente della riscossione;

2.1. osserva che solo per effetto della cartella di pagamento notificatagli in data 21 maggio 2018, era venuto a conoscenza ‘ per la prima (ed unica) volta, dopo la notifica del (proprio) ricorso avvenuta nel 1988 ‘ , del permanere della pretesa creditoria avanzata dall’RAGIONE_SOCIALE nei suoi confront i e che non poteva tenersi conto della sentenza del 30/07/2007 che non era stata ritualmente prodotta nell’odierno giudizio;

il ricorso deve essere rigettato;

entrambi i motivi di impugnazione -che possono essere esaminati congiuntamente in quanto fra loro connessi – sono infondati in quanto la decisione impugnata è da ritenere corretta in diritto nella

parte in cui ha ritenuto legittima la cartella e non prescritta la pretesa tributaria;

4.1. invero, a prescindere dalla questione relativa alla eccepita tardività ed irritualità della costituzione dell’interveniente in primo grado, la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio (RAGIONE_SOCIALE) n. 280/15/2007 posta a base della pretesa de qua risulta, comunque, acquisita in atti nel corso del giudizio di appello;

4.2. invero nel processo tributario, poiché l’art. 58 del d.lgs. n. 546 del 1992 consente la produzione in appello di qualsiasi documento, la stessa può essere effettuata anche dalla parte rimasta contumace in primo grado, poiché il divieto posto dall’art. 57 del detto decreto riguarda unicamente le eccezioni in senso stretto (Sez. 5 – , Ordinanza n. 29568 del 16/11/2018, Rv. 651548 – 01);

4.3. non può, per altro verso, non rilevarsi che appare corretta in diritto la sentenza impugnata nella parte in cui ha ritenuto non maturata la prescrizione vertendosi in ipotesi di actio iudicati esercitata con la cartella notificata in data 21 maggio 2018, a fronte di una sentenza passata in giudicato in data 30/10/2008 e, quindi, nel rispetto del termine di prescrizionale decennale operante ai sensi dell’ prevista dall’art. 2953 cod. civ., computato non dal giorno della pubblicazione della sentenza, ma dal momento del suo passaggio in giudicato (vedi, Sez. 3, Sentenza n. 15765 del 10/07/2014);
stante l’infondatezza RAGIONE_SOCIALE censure dedotte, dunque, il ricorso deve essere rigettato;

5.1. le spese giudiziali seguono la soccombenza e sono liquidate nella misura fissata in dispositivo;

P.Q.M.

la Corte rigetta il ricorso; condanna il ricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese giudiziali in favore RAGIONE_SOCIALE parti controricorrenti, liquidandole nella misura di euro 5.600,00 per compensi professionali, oltre spese prenotate e debito; ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , d.P.R. n. 115 del 2002, come modificato dalla legge n. 228 del 2012 dà atto

della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, a carico della parte ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello previsto per il ricorso principale, a norma del comma 1bis dello stesso art.13, se dovuto.

Così deciso nella camera di consiglio della sezione tributaria, in data

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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