Accordo fiscale: firma mancante blocca il processo

La Corte di Cassazione ha esaminato un caso in cui l’Amministrazione Finanziaria ha chiesto di chiudere un processo tributario sulla base di una conciliazione fuori udienza. Tuttavia, il documento presentato mancava della firma della società contribuente. La Corte ha stabilito che, per legge, l’accordo non è perfezionato e ha rinviato la decisione, concedendo alle parti un termine per depositare l’accordo firmato da entrambi o un’istanza congiunta, sottolineando l’importanza del rispetto delle formalità procedurali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Conciliazione Fuori Udienza: L’Importanza della Sottoscrizione Congiunta

Un contenzioso fiscale complesso, che vedeva contrapposti l’Amministrazione Finanziaria e una multinazionale, sembrava giunto al termine grazie a un accordo. Tuttavia, un vizio di forma ha bloccato tutto. La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, ha chiarito che una conciliazione fuori udienza, per essere valida, richiede formalità inderogabili, prima fra tutte la firma di tutte le parti. Questo caso evidenzia come nel diritto tributario la sostanza non possa prescindere dalla forma.

Il Contesto: Una Complessa Vicenda Fiscale

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2009. L’Agenzia Fiscale contestava a una società statunitense il mancato riconoscimento di un ingente credito IVA e recuperava maggiori imposte per operazioni non fatturate. La società contribuente ha impugnato l’atto, vincendo sia in primo che in secondo grado. I giudici di merito avevano annullato l’accertamento perché l’Amministrazione non aveva attivato il cosiddetto ‘contraddittorio endoprocedimentale’. Trattandosi di un tributo armonizzato a livello europeo come l’IVA, tale passaggio era considerato obbligatorio per garantire il diritto di difesa del contribuente, che avrebbe potuto fornire documenti decisivi per chiarire la propria posizione prima dell’emissione dell’atto impositivo.

L’Accordo di Conciliazione Fuori Udienza e l’Inghippo Procedurale

Giunta la causa in Cassazione su ricorso dell’Agenzia Fiscale, quest’ultima ha depositato una memoria annunciando di aver raggiunto un accordo conciliativo con la controparte, chiedendo di dichiarare la cessazione della materia del contendere. Tuttavia, è emerso un problema cruciale: la copia dell’accordo depositata era firmata unicamente dall’Amministrazione Finanziaria. Mancava la sottoscrizione della società contribuente.

La Decisione della Corte: la conciliazione fuori udienza richiede formalità

La Suprema Corte ha rilevato immediatamente il difetto. L’articolo 48 del D.Lgs. 546/1992, che disciplina la conciliazione fuori udienza, è molto chiaro. La norma prevede che le parti presentino un’istanza ‘congiunta’ e ‘sottoscritta’ per definire la controversia. Inoltre, stabilisce che la conciliazione ‘si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo’.

Senza la firma di entrambe le parti, l’accordo è giuridicamente inesistente. Non è possibile per il giudice presumere il consenso della parte che non ha firmato. Di conseguenza, la Corte non ha potuto dichiarare estinto il giudizio. Ha invece emesso un’ordinanza interlocutoria, rinviando la causa a una nuova udienza e assegnando alle parti un termine di trenta giorni per depositare l’accordo correttamente firmato da entrambi o, in alternativa, un’istanza congiunta.

le motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione sulla lettera inequivocabile della legge. L’articolo 48 del decreto sul processo tributario è stato interpretato in modo rigoroso, poiché le formalità procedurali sono poste a garanzia della certezza del diritto e della piena manifestazione del consenso delle parti. La presentazione di un’istanza congiunta o di un accordo sottoscritto da tutti i contendenti è l’unico modo per dimostrare al giudice, in modo inconfutabile, che la lite è stata risolta. Una dichiarazione unilaterale, anche se accompagnata da una bozza di accordo firmata da una sola parte, non offre le stesse garanzie e non è sufficiente a produrre l’effetto estintivo del processo. L’ordinamento richiede una prova certa e formale della volontà comune di porre fine alla controversia, e tale prova si materializza solo con la sottoscrizione di tutti.

le conclusioni

Questa ordinanza ribadisce un principio fondamentale: nel processo tributario, gli atti che definiscono una controversia devono rispettare scrupolosamente le forme previste dalla legge. Un accordo di conciliazione fuori udienza è uno strumento efficace per risolvere le liti, ma la sua validità dipende dalla corretta formalizzazione. La mancanza della firma di una delle parti rende l’atto inefficace e non idoneo a determinare la cessazione della materia del contendere. Per avvocati, consulenti e contribuenti, la lezione è chiara: la massima attenzione ai dettagli procedurali è essenziale per evitare ritardi e per garantire che gli accordi raggiunti con il Fisco siano pienamente validi ed efficaci.

A cosa serve una conciliazione fuori udienza?
Serve a permettere alle parti (contribuente e Amministrazione Finanziaria) di raggiungere un accordo per risolvere una controversia fiscale già pendente in giudizio, definendo le somme dovute e le modalità di pagamento.

Un accordo di conciliazione firmato solo da una parte è valido per chiudere il processo?
No. L’ordinanza chiarisce che la conciliazione si perfeziona solo con la sottoscrizione dell’accordo da parte di tutte le parti coinvolte o con la presentazione di un’istanza congiunta. Un documento firmato da una sola parte è inefficace a tal fine.

Cosa succede se viene depositato in Cassazione un accordo di conciliazione non firmato da tutti?
La Corte non può dichiarare l’estinzione del giudizio. Come avvenuto nel caso specifico, la Corte rinvia la causa e assegna alle parti un termine per depositare l’accordo debitamente sottoscritto da entrambi o un’istanza congiunta.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1122 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1122 Anno 2026

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 19/01/2026

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 29793/2019 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro-tempore, rappresentata e difesa dall’ Avvocatura Generale dello Stato -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, tramite il proprio rappresentante ai fini IVA RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro-tempore, nonché dello RAGIONE_SOCIALE, in qualità di rappresentante fiscale fino al 22/05/2018, rappresentati e difesi dagli avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME -controricorrenti- avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di RAGIONE_SOCIALE n. 1253/2019 depositata il 06/03/2019.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15/01/2026 dalla Consigliera NOME COGNOME.

Rilevato che:

Il presente giudizio trae origine da un avviso di accertamento con il quale, l’amministrazione finanziaria, in relazione all’anno d’imposta 2009, ha disconosciuto a RAGIONE_SOCIALE, società di diritto statunitense ( hinc : RAGIONE_SOCIALE o la contribuente) l’IVA a credito per l’importo dichiarato di Euro 1.095.205,00 (riconoscendo il credito nel minor importo di Euro 299.818) e ha recuperato, ai sensi dell’art. 54, comma 5, d.P.R. n. 633 del 1972, una maggior IVA per Euro 795.387 per operazioni non fatturate, oltre sanzioni e interessi.
La Commissione tributaria provinciale di RAGIONE_SOCIALE, con la sentenza n. 22823/2016, aveva accolto il ricorso della contribuente, sul presupposto che, trattandosi di un tributo armonizzato (IVA) avrebbe dovuto essere attivato il contraddittorio endoprocedimentale, in applicazione dei principi di Cass., Sez. U, n. 24823 del 2015, considerato che la società aveva prodotto documentazione attestante la sua estraneità ai rapporti oggetto di causa, considerato che le prestazioni di noleggio sarebbero state fatturate da RAGIONE_SOCIALE a una società diversa, cioè RAGIONE_SOCIALE, con sede a Las Vegas.
La Commissione tributaria regionale del Lazio ( hinc : CTR), con la sentenza 1253/2019 depositata in data 06/03/2019, ha respinto l’appello dell’amministrazione finanziaria contro la sentenza della CTP, evidenziando che:

-non può essere condivisa la prospettazione dell’amministrazione finanziaria, secondo cui l’avviso di accertamento avrebbe fatto seguito a una nota di chiarimenti della contribuente, datata 29/02/2011, in quanto quest’ultima faceva parte dell’iter amministrativo scaturito dalla richiesta di rimborso del credito IVA, in relazione al quale erano stati chiesti chiarimenti;

come rilevato dal giudice di prime cure la società contribuente, in caso di attivazione del contraddittorio, avrebbe potuto produrre documenti in

grado di mutare l’esito che, di fatto, si è registrato. Sebbene risultino elementi fattuali a supporto della tesi sostenuta dall’Ufficio le deduzioni della società non possono considerarsi puramente pretestuose: ciò è sufficiente per poter ritenere insanabile il vizio del contraddittorio.

Contro la sentenza della CTR l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso in cassazione con due motivi.

La contribuente ha resistito con controricorso.

RAGIONE_SOCIALE, in data 13/01/2026, ha depositato memoria, dove si legge che la RAGIONE_SOCIALE ha trasmesso un accordo conciliativo fuori udienza ex art. 48 d.lgs. n. 546 del 1992.

6.1. La ricorrente ha chiesto, pertanto, di dichiarare l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite ai sensi dell’art. 46, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992.

Considerato che:

In via preliminare, con riferimento all’istanza depositata dall’Avvocatura dello Stato in data 13/01/2026, occorre evidenziare che la stessa risulta depositata solo dalla parte ricorrente. La copia dell ‘accordo depositato è , inoltre, priva della firma della società contribuente.

1.1. Occorre, poi, dare atto che l’art. 48 d.lgs. n. 546 del 1992 , rubricato « Conciliazione fuori udienza» (così come sostituito dall’art. 9 d.lgs. n. 156 del 2015) prevede, al primo comma, che « Se in pendenza del giudizio le parti raggiungono un accordo conciliativo, presentano istanza congiunta sottoscritta personalmente o dai difensori per la definizione totale o parziale della controversia. », mentre al quarto comma è previsto che « La conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo di cui al comma 1, nel quale sono indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento. L’accordo costituisce titolo per la riscossione RAGIONE_SOCIALE somme dovute all’ente impositore e per il pagamento RAGIONE_SOCIALE somme dovute al contribuente. »
È pertanto necessario un rinvio all’adunanza camerale del 26/03/2026, fissando alle parti il termine di trenta giorni per il deposito di copia dell’accordo conciliativo sottoscritto dalle parti o di istanza congiunta ex art. 48, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992.

P.Q.M.

rinvia la causa all’adunanza camerale del 26/03/2026, fissando alle parti termine di giorni trenta dalla comunicazione del presente provvedimento per la produzione dell’accordo conciliativo recante le loro sottoscrizioni o di istanza congiunta ex art. 48, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992.

Così deciso in RAGIONE_SOCIALE, nella camera di consiglio del 15/01/2026.

Il Presidente

NOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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