Accesso locale promiscuo: quando serve l'autorizzazione?

Un contribuente contesta un accertamento fiscale sostenendo l’illegittimità dell’accesso della Guardia di Finanza nel suo studio, ritenuto un locale promiscuo perché comunicante con l’abitazione. La Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che il verbale della GDF non ha fede privilegiata assoluta sulla descrizione dei luoghi. Il giudice di merito deve rivalutare tutte le prove, inclusa quella documentale del contribuente, per stabilire se l’accesso al locale promiscuo necessitasse della preventiva autorizzazione del Pubblico Ministero.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 5 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accesso a Locale Promiscuo: la Cassazione sui Poteri della GDF

L’ispezione fiscale in uno studio professionale può sollevare delicate questioni sulla tutela del domicilio, specialmente quando gli spazi lavorativi e privati si sovrappongono. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce i limiti del potere di accertamento e il valore probatorio dei verbali, offrendo importanti tutele al contribuente. Il tema centrale è la necessità dell’autorizzazione del Pubblico Ministero per l’accesso a un locale promiscuo, un aspetto fondamentale per garantire la legittimità del controllo.

I Fatti del Caso

Un professionista, titolare di uno studio di infortunistica stradale, impugnava un avviso di accertamento per compensi non fatturati. L’atto si basava sulle risultanze di un’ispezione condotta dalla Guardia di Finanza. Il contribuente sosteneva l’illegittimità dell’accesso, avvenuto, a suo dire, in un locale ad uso promiscuo (studio e abitazione) senza la preventiva autorizzazione della Procura della Repubblica, richiesta per legge.

Lo studio era situato in una stanza nel seminterrato dell’edificio dove il professionista risiedeva con la madre. Sebbene l’accesso al seminterrato fosse distinto da quello all’abitazione principale, il contribuente affermava l’esistenza di una porta interna di comunicazione. I giudici di merito, tuttavia, avevano respinto questa tesi, attribuendo “fede privilegiata” al verbale della GDF, che non menzionava tale porta, e ritenendo non provata la sua esistenza.

L’Ordinanza della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha ribaltato la decisione, accogliendo il ricorso del contribuente. I giudici di legittimità hanno colto l’occasione per delineare con precisione i confini del valore probatorio del Processo Verbale di Constatazione (PVC) e la corretta gerarchia delle prove nel processo tributario.

L’accesso a un locale promiscuo e il valore del PVC

Il punto cruciale della decisione riguarda il valore del verbale redatto dai verificatori. La Corte ha chiarito che il PVC è assistito da “fede privilegiata” solo per determinati fatti: quelli che il pubblico ufficiale attesta come da lui compiuti o avvenuti in sua presenza senza margine di apprezzamento (es. le dichiarazioni ricevute).

Tuttavia, la descrizione dei luoghi, essendo frutto di una percezione soggettiva, non gode della stessa forza probatoria assoluta. Di conseguenza, il fatto che il verbale non menzioni una porta non costituisce prova inconfutabile della sua inesistenza. Il contribuente è pienamente legittimato a fornire prove contrarie (documenti, fotografie, planimetrie) che il giudice ha il dovere di valutare in un bilanciamento complessivo con quanto riportato nel PVC. In sostanza, il silenzio del verbale su un dettaglio non può prevalere su prove documentali di segno opposto.

Quando un locale è considerato “promiscuo”?

La Corte ha inoltre precisato che la nozione di accesso a un locale promiscuo non dipende solo dalla coesistenza di ambienti lavorativi e domestici. La qualifica di “promiscuo” si estende a tutti i casi in cui esista un'”agevole possibilità di comunicazione” tra lo studio e l’abitazione.

Questo criterio non si limita alla semplice presenza di una porta, ma impone al giudice una valutazione concreta sulla facilità con cui documenti contabili potrebbero essere trasferiti dall’uno all’altro ambiente. Un collegamento tramite una scala ripida e stretta, ad esempio, potrebbe non essere considerato “agevole”. Questa valutazione, tuttavia, può essere fatta solo dopo aver accertato l’esistenza del collegamento fisico, negata erroneamente dai giudici di merito.

Le Motivazioni

La motivazione della Corte si fonda sul principio della corretta gerarchia delle fonti di prova. Non è ammissibile che il giudice di merito ignori la documentazione prodotta dal contribuente per attribuire un valore probatorio assoluto a un elemento – l’assenza di menzione della porta nel PVC – che non gode di fede privilegiata. La descrizione di uno stato dei luoghi è una dichiarazione di scienza soggettiva, non un fatto indiscutibile.

La Cassazione, cassando la sentenza, ha rinviato la causa al giudice di secondo grado, il quale dovrà riesaminare il caso attenendosi a questi principi: innanzitutto, valutare tutte le prove disponibili per accertare l’esistenza della porta di comunicazione al momento dell’ispezione; in secondo luogo, qualora l’esistenza del collegamento fosse provata, valutare l'”agevolezza” della comunicazione per determinare se il locale fosse effettivamente promiscuo e se, di conseguenza, l’accesso richiedesse l’autorizzazione del PM. Infine, il giudice del rinvio dovrà ricalcolare le sanzioni applicando il principio del favor rei, ovvero la normativa sanzionatoria più favorevole introdotta successivamente ai fatti contestati.

Le Conclusioni

Questa ordinanza rafforza le garanzie del contribuente durante le verifiche fiscali. Stabilisce che il verbale della Guardia di Finanza non è un atto intoccabile nelle sue parti descrittive e che il contribuente ha il diritto di contestarle con prove adeguate. La decisione impone ai giudici di merito un’analisi più approfondita e bilanciata del materiale probatorio, senza appiattirsi acriticamente sulle constatazioni dei verificatori. Per l’Amministrazione finanziaria, ne deriva un monito a procedere con maggiore cautela negli accessi in luoghi che potrebbero avere natura promiscua, richiedendo preventivamente l’autorizzazione del magistrato per non inficiare la legittimità dell’intero accertamento.

Il verbale della Guardia di Finanza (PVC) fa sempre piena prova su tutto ciò che riporta?
No. Secondo la Corte, il PVC ha “fede privilegiata” (fa piena prova fino a querela di falso) solo per i fatti che il pubblico ufficiale attesta di aver compiuto o che sono avvenuti in sua presenza senza margine di apprezzamento. Le descrizioni dei luoghi, essendo frutto di percezione, costituiscono un elemento di prova che il giudice deve valutare insieme a tutti gli altri.

Quando è necessaria l’autorizzazione del Pubblico Ministero per un accesso fiscale?
L’autorizzazione del Procuratore della Repubblica è sempre necessaria per l’accesso in locali adibiti esclusivamente ad abitazione (in presenza di gravi indizi di violazioni). È inoltre necessaria per l’accesso in locali ad uso promiscuo, ovvero quelli utilizzati sia per l’attività professionale sia come abitazione, o comunque facilmente comunicanti con essa.

Cosa si intende per “locale promiscuo” ai fini di un’ispezione fiscale?
Un locale è considerato promiscuo non solo quando gli stessi ambienti sono usati per vita privata e lavoro, ma anche ogni qualvolta esista un’agevole possibilità di comunicazione interna che consenta il facile trasferimento di documenti contabili e commerciali nei locali abitativi. La valutazione dell'”agevolezza” spetta al giudice di merito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28339 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28339 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/10/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11783/2022 R.G. proposto da : COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo RAGIONE_SOCIALE dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, ex lege domiciliate in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che le rappresenta e difende

-controricorrenti- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. RAGIONE_SOCIALE n. 4818/2021 depositata il 27/10/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/09/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con atto impositivo notificato il 20 gennaio 2018, l’Erario riprendeva a tassazione compensi non fatturati, maturati dal contribuente NOME COGNOME, nella sua qualità di titolare della RAGIONE_SOCIALE individuale di RAGIONE_SOCIALE.

L’avviso di accertamento seguiva pvc redatto e notificato il 22 febbraio 2016 a seguito di ispezione presso lo RAGIONE_SOCIALE del contribuente in data 17 dicembre 2015, che quindi insorgeva lamentando la carenza di preventiva autorizzazione del AVV_NOTAIO della Repubblica, necessaria trattandosi di locale promiscuo ad uso civile abitazione.

Nel particolare, veniva evidenziato lo RAGIONE_SOCIALE consistere in una stanza di circa 15 mq, nel seminterrato dell’edificio dove il contribuente accertato abita assieme alla madre che ne è proprietaria. L’accesso al seminterrato è distinto dall’accesso all’abitazione, all’interno di un cancello e di un vialetto di ingresso comune alle due unità edilizie, insistenti nell’unico corpo di fabbrica.

La sentenza sfavorevole di primo grado era confermata in appello, ove la CTR negava che fosse stata provata con documentazione ed immagini la presenza di una porta dietro la scrivania del contribuente, che mette in comunicazione la stanza adibita a RAGIONE_SOCIALE, priva di finestre, con la restante civile abitazione, dando prevalenza alla fede privilegiata del pvc che di tale comunicazione non faceva menzione.

Avverso questa sentenza ricorre per cassazione la parte contribuente, affidandosi ad unico, articolato, motivo di ricorso, cui replica l’Avvocatura generale dello Stato, spiegando tempestivo controricorso.

In prossimità dell’adunanza, la parte contribuente ha depositato memoria ad illustrazione delle proprie ragioni, con censura di costituzionalità delle norme a fondamento della ripresa a tassazione, richiesta di riduzione delle sanzioni per ius superveniens .

CONSIDERATO

Viene proposto unico strumento di ricorso.

1.1. Con l’unico motivo si prospetta censura ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c. per violazione e falsa applicazione dell’art. 52, primo comma, d.P.R. n. 633/1972, nonché degli articoli 2697 e

2700 c.c., poiché la documentazione a fondamento della ripresa a tassazione è stata raccolta dalla Guardia di Finanza con accesso ad un locale da ritenersi promiscuo, perché adiacente e collegato alla civile abitazione del contribuente, in difetto di preventiva autorizzazione del AVV_NOTAIO della Repubblica e per aver dato valore di fede privilegiata al pvc che non fa menzione della porta di collegamento fra lo RAGIONE_SOCIALE professionale e la civile abitazione del contribuente.

Occorre primieramente esaminare le eccezioni di inammissibilità del motivo di impugnazione sollevate in controricorso. Si afferma sostanziarsi il ricorso in una rivalutazione nel merito del compendio probatorio offerto dalle parti, esercitando un sindacato che è inibito a questa Suprema Corte di legittimità.

Così non è. Non si tratta in questa sede di riesaminare le prove compendiate nel giudizio di appello, ma di verificare se sia stata data la prevalenza alle une sulle altre secondo la gerarchia prevista dalla legge.

2.1. Ed infatti, la deduzione di un vizio di motivazione della sentenza impugnata con ricorso per cassazione conferisce al giudice di legittimità non già il potere di riesaminare il merito dell’intera vicenda processuale sottoposta al suo vaglio, bensì la mera facoltà di controllo, sotto il profilo della correttezza giuridica e della coerenza logico-formale, delle argomentazioni svolte dal giudice del merito, cui in via esclusiva spetta il compito di individuare le fonti del proprio convincimento, di assumere e valutare le prove, di controllarne l’attendibilità e la concludenza, di scegliere, tra le complessive risultanze del processo, quelle ritenute maggiormente idonee a dimostrare la veridicità dei fatti ad esse sottesi, di dare (salvo i casi tassativamente previsti dalla legge) prevalenza all’uno o all’altro dei mezzi di prova acquisiti (v. Cass., IV, n. 8718/2005, n. 4842/2006, Cass. V, n. 5583/2011).
Vertendosi sul valore legale della prova, il sindacato richiesto a questa Corte attiene al rispetto della gerarchia delle prove. Donde i motivi sono ammissibili e possono essere scrutinati.

Il motivo è fondato. Il collegio del gravame ha ritenuto che lo RAGIONE_SOCIALE del contribuente non fosse locale promiscuo, per essere indipendente dalla sua civile abitazione, quindi privo di agevole collegamento fra gli ambienti. In questa valutazione ha disatteso la documentazione offerta dal privato ed ha applicato l’ordine normativo di prevalenza delle prove, riconoscendo la fede privilegiata al pvc.

Tuttavia, questa Corte ha chiarito da tempo la portata privilegiata della prova fornita dal pvc, che non può estendersi a ciò che non dice. Né l’attestazione di un ingresso separato fra casa e RAGIONE_SOCIALE consente di inferire che i due ambienti siano, anche dall’interno, separati.

3.1. Sul punto questa Suprema Corte di legittimità è da tempo intervenuta distinguendo la valenza probatoria del pvc. Più precisamente, in tema di accertamenti tributari, il processo verbale di constatazione assume un valore probatorio diverso a seconda della natura dei fatti da esso attestati, potendosi distinguere al riguardo un triplice livello di attendibilità: a) il verbale è assistito da fede privilegiata, ai sensi dell’art. 2700 c.c., relativamente ai fatti attestati dal pubblico ufficiale come da lui compiuti o avvenuti in sua presenza o che abbia potuto conoscere senza alcun margine di apprezzamento o di percezione sensoriale, nonché quanto alla provenienza del documento dallo stesso pubblico ufficiale ed alle dichiarazioni a lui rese; b) quanto alla veridicità sostanziale delle dichiarazioni a lui rese dalle parti o da terzi -e dunque anche del contenuto di documenti formati dalla stessa parte e/o da terzi -esso fa fede fino a prova contraria, che può essere fornita qualora la specifica indicazione delle fonti di conoscenza consenta al giudice ed alle parti l’eventuale controllo e valutazione del contenuto delle
dichiarazioni; c) in mancanza della indicazione specifica dei soggetti le cui dichiarazioni vengono riportate nel verbale, esso costituisce comunque elemento di prova, che il giudice deve in ogni caso valutare, in concorso con gli altri elementi, potendo essere disatteso solo in caso di sua motivata intrinseca inattendibilità o di contrasto con altri elementi acquisiti nel giudizio, attesa la certezza, fino a querela di falso, che quei documenti sono comunque stati esaminati dall’agente verificatore (così Cass. V, n. 2860/2017; cfr., altresì, cfr. n. 24461/2018 e n. 18420/2024).
Nel caso specifico, la descrizione della stanza è dichiarazione di scienza caratterizzata da soggettività percettiva e precede il giudizio di valore in ordine al carattere promiscuo o meno dell’ambiente di lavoro del contribuente.

Il contribuente era quindi ammesso a provare l’esistenza di una porta fra l’ufficio e l’abitazione, offrendo documenti da valutarsi in bilanciamento con il pvc.

Peraltro, l’esistenza della porta di comunicazione, di per sé non basta, necessitandosi altresì un giudizio sull’agevole comunicazione fra i due ambienti, quello lavorativo e quello vocato ad abitazione.

4.1. Ed infatti, in tema di accertamento, l’autorizzazione del AVV_NOTAIO della Repubblica, prescritta dall’art. 52, commi 1 e 2, del d.P.R. n. 633 del 1972, ai fini dell’accesso del personale dell’Amministrazione finanziaria (o della Guardia di finanza, nell’esercizio dei compiti di collaborazione con gli Uffici finanziari ad essa demandati) a locali adibiti anche ad abitazione del contribuente ovvero esclusivamente ad abitazione, è subordinata alla presenza di gravi indizi di violazioni soltanto in quest’ultima ipotesi e non anche quando si tratti di locali ad uso promiscuo; destinazione, quest’ultima, che ricorre non soltanto ove i medesimi ambienti siano contestualmente utilizzati per la vita familiare e per l’attività professionale, ma ogni qual volta l’agevole possibilità di
comunicazione interna consenta il trasferimento di documenti propri dell’attività commerciale nei locali abitativi (così Cass. V, n. 21411/2020, ma già Cass. VI-5 n. 7723/2018).

In altri termini, la sola presenza di una porta di comunicazione, peraltro non risultante dalla descrizione fatta nel pvc, non integra gli elementi del locale promiscuo, quale estensione del domicilio ai fini della necessità della previa autorizzazione del AVV_NOTAIO della Repubblica, implicando una verifica ed una valutazione sull’agevole comunicazione fra gli ambienti, che si misura nella facilità di trasportare i documenti contabili nelle stanze dell’abitazione, di talché, per esempio, il collegamento attraverso una scala stretta e ripida potrebbe non essere considerato agevole a tale fine. Tale sindacato dev’essere svolto dal giudice di merito, ovviamente solo quando abbia previamente riscontrato l’esistenza del collegamento fisico fra i due ambienti ch e, nel caso all’esame, è stato escluso sulla scorta di un errata prevalenza del pvc.
Il motivo è quindi fondato.

Peraltro, la fattispecie in esame, occorsa fra le medesime parti e sul medesimo pvc è già stata trattata da questa Corte, con orientamento cui merita qui dare continuità.

Ed infatti, con ordinanza n. 37911/2022, in accoglimento del ricorso erariale, la sentenza di secondo grado è stata cassata con rinvio al giudice dell’appello per valutare la sussistenza di ulteriori elementi di prova dedotti dal contribuente al fine di dar contezza dell’esistenza, al momento dell’accesso della GdF, della porta di cui si è detto, ben potendo valutarsi a tali fini ulteriore documentazione -anche catastale, ad esempio – relativa ai lavori interni di realizzazione della porta in parola.
Stante l’accoglimento del ricorso, le doglianze espresse da parte contribuente in memoria potranno eventualmente trovare rilievo nel giudizio di rinvio.

Peraltro, per quanto attiene i profili di coerenza eurounitaria delle norme interne in tema di accessi ed ispezioni a locali ed ambienti, costituisce giusto bilanciamento delle esigenze di celerità ed efficacia delle indagini (ove la materia tributaria è collegata alla stabilità dello Stato) e tutela della persona la previsione del vaglio preventivo della magistratura requirente sulle esigenze di accesso negli spazi delle vita privata del contribuente e di terzi, aspetto che non rivela profili di illegittimità costituzionale in assenza di specifica indicazione di nuovi parametri in rapporto ai principi fondamentali della Carta.
6.1. Altresì, nel giudizio di rinvio dovranno, se del caso, trovare spazio le questioni attinenti alle sanzioni. Ed infatti, è stato ritenuto che in tema di sanzioni amministrative per violazione di norme tributarie, la sopravvenuta revisione del sistema sanzionatorio tributario, introdotta dal d.lgs. n. 158 del 2015 e vigente dal 1° gennaio 2016 a norma dell’art. 32 del medesimo d.lgs., è applicabile retroattivamente in forza del principio del “favor rei”, a condizione che il processo sia ancora in corso e che perciò non sia ancora definitiva la parte sanzionatoria del provvedimento impugnato (Cass. V, n. 8716/2021).
Tale essendo la situazione in oggetto, al giudice del rinvio compente altresì il ricalcolo delle sanzioni secondo il diverso regime introdotto dalle sopravvenute novelle normative.

In definitiva, il ricorso è fondato e merita accoglimento, la sentenza dev’essere cassata con rinvio al giudice di merito perché si conformi ai superiori principi enunciati.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 25/09/2025.

Il Presidente

NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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