Accertamento tributario: i diritti del socio di Srl

La Corte di Cassazione ha analizzato i limiti di un **accertamento tributario** notificato al socio di una Srl a ristretta base partecipativa. La sentenza chiarisce che, sebbene il raddoppio dei termini per reati tributari commessi dalla società si estenda automaticamente ai soci, questi ultimi mantengono il diritto inviolabile di contestare la validità dell’accertamento societario nel proprio giudizio individuale. Tale facoltà sussiste anche qualora l’atto impositivo nei confronti della società sia divenuto definitivo, garantendo così la piena tutela del diritto di difesa del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento tributario: i diritti del socio nelle società a ristretta base

L’accertamento tributario nei confronti dei soci di società di capitali con pochi partecipanti presenta profili di complessità unici, specialmente quando si intreccia con violazioni di natura penale commesse dall’ente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fatto chiarezza sul delicato equilibrio tra l’efficacia dell’azione di recupero del fisco e il diritto di difesa del singolo contribuente.

Il caso e la contestazione degli utili extracontabili

La vicenda trae origine da una verifica fiscale condotta su una società a responsabilità limitata, caratterizzata da una compagine sociale ristretta. L’Agenzia delle Entrate, ipotizzando il conseguimento di utili non dichiarati, ha proceduto a rettificare non solo il reddito della società, ma anche quello dei soci pro quota. Al socio è stato notificato un avviso di accertamento tributario basato sulla presunzione che i maggiori utili societari fossero stati effettivamente distribuiti ai partecipanti.

Il contribuente ha impugnato l’atto contestando due punti fondamentali: l’illegittimo raddoppio dei termini di accertamento (applicato per presunti reati della società) e l’impossibilità di difendersi nel merito della pretesa fiscale originata a livello societario.

La decisione dell’organo giurisdizionale

La Suprema Corte ha adottato una soluzione articolata. In primo luogo, ha confermato che il raddoppio dei termini di accertamento previsto dall’art. 43 del d.P.R. n. 600/1973 opera automaticamente anche per i soci. Poiché l’accertamento societario è l’antecedente logico di quello del socio, la pendenza di un reato tributario a carico della società estende i tempi di azione del fisco anche verso i singoli partecipanti.

Tuttavia, i giudici hanno accolto il ricorso del contribuente su un punto cruciale: il diritto di contestare l’accertamento della società. La Commissione Tributaria Regionale aveva erroneamente ritenuto che, essendo l’atto verso la società divenuto definitivo, il socio non potesse più metterne in discussione la validità. La Cassazione ha ribaltato questo assunto, stabilendo che il socio può sempre contestare la pretesa fiscale originaria se non ha partecipato al relativo giudizio.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sul principio di indipendenza dei procedimenti. Sebbene esista un legame tra società e socio, quest’ultimo non può essere privato del diritto di difesa garantito dall’art. 24 della Costituzione. Se il socio non è stato parte del processo che ha reso definitivo l’accertamento verso la società, egli deve poter contestare, nel proprio giudizio, sia la presunzione di distribuzione degli utili, sia la validità stessa del recupero fiscale operato nei confronti dell’ente. Impedire tale contestazione significherebbe cristallizzare una pretesa tributaria senza aver mai consentito al reale destinatario del carico fiscale di difendersi nel merito.

Le conclusioni

In conclusione, l’ordinanza riafferma un principio di civiltà giuridica: l’autonomia del diritto di difesa del socio rispetto alle vicende processuali della società. Se da un lato il fisco beneficia di termini più lunghi per l’accertamento tributario in presenza di reati, dall’altro non può opporre al socio la definitività di atti a cui egli è rimasto estraneo. Questa pronuncia impone ai giudici di merito di esaminare sempre le contestazioni del socio sulla fondatezza del reddito societario, garantendo che la tassazione avvenga solo su redditi effettivamente accertati e non meramente presunti in modo incontestabile.

Il socio può contestare un accertamento già definitivo per la società?
Sì, il socio che non ha partecipato al giudizio della società conserva la facoltà di contestare la validità dell’accertamento societario nel proprio ricorso individuale.

Cosa comporta il raddoppio dei termini per il socio?
Se la società commette una violazione con rilevanza penale, il termine esteso per l’accertamento si applica automaticamente anche ai soci di società a ristretta base partecipativa.

Esiste una presunzione di distribuzione degli utili nelle Srl?
Nelle società a ristretta base partecipativa, si presume che i maggiori utili non dichiarati dalla società siano stati distribuiti ai soci, salvo prova contraria.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4310 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4310 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/02/2026

OGGETTO: Irpef 2006 -Reddito di partecipazione -Socio di RAGIONE_SOCIALE avente ristretta base partecipativa. – Raddoppio dei termini -Contestabilità del reddito societario.

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME , rappresentato e difeso, giusta procura speciale allegata al ricorso, dall’AVV_NOTAIO, che ha indicato recapito Pec;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore ;

-resistente –

avverso

la sentenza n. 7995, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale del Lazio il 21.11.2016, e pubblicata il 5.12.2016;

ascoltata la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

la Corte osserva:

Fatti di causa

A seguito di verifiche svolte nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, avente ristretta base partecipativa, ritenuto accertato il conseguimento di

un maggior reddito non dichiarato, l’RAGIONE_SOCIALE notificava il 15.11.2012 a COGNOME NOME, socio al 50%, l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, contestando il maggior reddito di partecipazione ritenuto conseguito ai fini Irpef, con riferimento all’anno 2006.

Il contribuente impugnava l’atto impositivo proponendo plurime censure, procedimentali e di merito, tra cui l’illegittimo raddoppio dei termini di accertamento nei suoi confronti e l’infondatezza dell’accertamento di un preteso maggior reddito societario. La CTP, ritenute infondate le difese del contribuente, rigettava il suo ricorso.

COGNOME NOME spiegava appello avverso la decisione sfavorevole conseguita nel primo grado del giudizio, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio. La CTR confermava la decisione di primo grado.

Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, avverso la pronunzia della CTR, affidandosi a tre motivi di ricorso. L’RAGIONE_SOCIALE non si è costituita tempestivamente nel giudizio di legittimità, ma ha depositato nota con la quale ha domandato di prendere parte alla eventuale udienza di discussione pubblica del ricorso. Il contribuente ha pure depositato memoria.

Ragioni della decisione

Con il primo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., il contribuente contesta la violazione dell’art. 43, comma 3, del Dpr n. 600 del 1973 per avere la CTR erroneamente ritenuto che il raddoppio dei termini di accertamento potesse applicarsi anche nei suoi confronti, sebbene gli sia stata contestata solo una dichiarazione infedele in misura inferiore alle soglie di punibilità.

1.1. La CTR ha ritenuto che ‘L’avvio della fase penale che ha consentito il raddoppio dei termini è stata attivata in relazione alla attività della Società ed è in quest’ultimo giudizio che doveva essere fatta valere

detta eccezione relativa alla legittimità o meno del raddoppio dei termini, da cui è scaturito anche quello per i soci’ (sent. CTR, p. 2).

1.2. La motivazione espressa dal giudice dell’appello appare incompleta, tenuto conto RAGIONE_SOCIALE critiche espresse dal ricorrente, già in primo grado, e riportate dalla CTR nella sua pronuncia (sent. CTR, p. 1, punto 6), perché l’argomento sostenuto è che un reato penale avrebbe potuto essere ritenuto addebitabile alla società, ma non al socio, e nei confronti di quest’ultimo, pertanto, non avrebbe dovuto ritenersi applicabile il raddoppio dei termini di accertamento.

La conclusione cui è pervenuto il giudice di secondo grado risulta comunque avallata dalla giurisprudenza di legittimità. Si è infatti recentemente chiarito che l’accertamento tributario nei confronti di una società di capitali a base ristretta, riferibile alla contestazione di utili extracontabili, costituisce un indispensabile antecedente logico-giuridico dell’accertamento nei confronti dei soci, in virtù dell’unico atto amministrativo da cui entrambe le rettifiche promanano; ne consegue che il raddoppio dei termini per l’accertamento nei confronti della società, ai sensi dell’art. 43, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973 (nel testo vigente ratione temporis ), vale anche per i soci, per i quali l’accertamento consegue automaticamente in base alla presunzione di percezione degli utili extracontabili conseguiti dalla società’, Cass. sez. V, 17.12.2025, n. 32907 (conf. Cass. sez. V, 30.6.2021, n. 18451). Il fatto che nel caso di specie il contribuente alleghi di essere rimasto estraneo alla gestione societaria, su cui il ricorrente ha insistito in memoria, non incide sulla valutazione ripetutamente espressa da questa Corte di legittimità.
Il primo motivo di ricorso risulta pertanto infondato, e deve perciò essere respinto.

Mediante il secondo strumento di impugnazione, introdotto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., il ricorrente censura la violazione dell’art. 24 Cost., per avere il giudice dell’appello violato il diritto di difesa

del contribuente, ritenendo che gli risultasse preclusa la possibilità di contestare il conseguimento da parte della società di un maggior reddito imponibile.

2.1. In proposito il giudice dell’appello scrive che ‘l’avviso di accertamento nei confronti della Società è divenuto definitivo, per cui l’accertamento di maggiori utili da parte della Società non appare contestabile’ (sent. CTR, p. 2).

2.2. L’assunto del giudice del gravame non appare condivisibile. Questa Corte di legittimità ha già avuto modo di chiarire, proponendo un orientamento interpretativo condivisibile ed al quale si intende pertanto assicurare continuità, che l’indipendenza dei procedimenti relativi alla società di capitali ed al singolo socio comporta che quest’ultimo, ove abbia impugnato l’accertamento a lui notificato senza aver preso parte al processo instaurato dalla società, conserva la facoltà di contestare non solo la presunzione di distribuzione di maggiori utili, ma anche la validità dell’accertamento a carico della società, Cass. sez. VI-V, 27.9.2016, n. 19013.
Il secondo motivo di ricorso risulta pertanto condivisibile e deve essere pertanto accolto.

Con il terzo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., il contribuente critica la violazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione, per non avere il giudice del gravame rilevato che alla società è stata contestata esclusivamente la partecipazione ad operazioni commerciali solo soggettivamente inesistenti, ed i costi risultavano pertanto deducibili, non essendo contestabile alcun maggior reddito ai fini Ires alla società, ed un conseguente reddito di partecipazione ai fini Irpef a carico del socio. Lo strumento di impugnazione rimane assorbito per effetto dell’accoglimento del secondo motivo di ricorso.
In definitiva, deve essere accolto il secondo motivo di ricorso, rigettato il primo ed assorbito il terzo, e la sentenza impugnata deve

essere cassata in relazione al motivo accolto con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, perché proceda a nuovo esame.

La Corte di Cassazione,

P.Q.M.

accoglie il secondo motivo di ricorso introdotto da COGNOME NOME , rigettato il primo ed assorbito il terzo, cassa la decisione impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio, provvedendo anche a regolare tra le parti le spese di lite del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 6.2.2026.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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