Accertamento socio: la motivazione per relationem basta

Un avviso di accertamento notificato a un socio di una società di persone, che si fonda su un precedente accertamento alla società, è legittimo anche se non allega quest’ultimo atto. La Corte di Cassazione ha confermato la validità della motivazione per relationem, in quanto il socio ha per legge il diritto e la possibilità di consultare i documenti sociali, compresi gli atti fiscali. La decisione sottolinea che il diritto di difesa del contribuente è tutelato dalla conoscibilità dell’atto presupposto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Avviso di Accertamento al Socio: Quando la Motivazione per Relationem è Valida

L’avviso di accertamento notificato al socio di una società di persone è un momento delicato, che spesso genera contenziosi. Una questione centrale riguarda la validità della motivazione per relationem, ovvero quando l’atto fiscale fa riferimento a un altro documento, come l’accertamento notificato alla società, senza allegarlo. Con l’ordinanza in esame, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio consolidato: tale modalità è legittima, poiché il socio ha per legge gli strumenti per conoscere l’atto presupposto, senza che il suo diritto di difesa venga leso.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine da un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione Finanziaria rideterminava il reddito d’impresa di una società in accomandita semplice (s.a.s.) per l’anno d’imposta 2007. Di conseguenza, veniva notificato un ulteriore avviso di accertamento al socio accomandante, imputandogli una quota del maggior reddito accertato in capo alla società, oltre alle relative sanzioni.

Il socio impugnava l’atto, lamentandone l’illegittimità per difetto di motivazione. A suo dire, la mancata allegazione dell’avviso di accertamento notificato alla società gli impediva di comprendere appieno le ragioni della pretesa fiscale e di esercitare efficacemente il proprio diritto di difesa.

Mentre il giudice di primo grado respingeva il ricorso del contribuente, la Commissione Tributaria Regionale accoglieva l’appello, ritenendo fondamentale l’allegazione dell’atto presupposto. L’Amministrazione Finanziaria ricorreva quindi per Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, cassando la sentenza d’appello e riaffermando la piena validità dell’operato dell’Ufficio. I giudici hanno chiarito che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi delle società di persone, l’obbligo di motivazione è soddisfatto anche quando l’avviso notificato al socio rinvii ‘per relationem’ a quello relativo ai redditi della società, anche se notificato solo a quest’ultima.

## La motivazione per relationem e i diritti del socio

Il fulcro del ragionamento della Corte risiede nella posizione giuridica del socio. Ai sensi dell’art. 2261 del codice civile, ogni socio ha il diritto di avere dagli amministratori notizie sullo svolgimento degli affari sociali, di consultare i documenti relativi all’amministrazione e di ottenere il rendiconto.

Questo potere conferisce al socio una posizione di ‘conoscibilità’ che supera la necessità di allegazione materiale dell’atto. In altre parole, il contribuente non è un soggetto terzo ed estraneo, ma una parte integrante della compagine sociale che ha il potere e il dovere di informarsi. La Corte sottolinea come questo diritto sia concretamente realizzabile, specialmente in contesti, come quello di specie, caratterizzati da una compagine sociale ristretta (due soli soci), dove l’accesso alle informazioni è ancora più agevole.

## L’onere di conoscere e la validità della motivazione per relationem

La Cassazione ha evidenziato che in capo al socio si configura un vero e proprio ‘onere di conoscere’ gli accadimenti sociali. Pertanto, la motivazione per relationem è sufficiente a garantire il diritto di difesa. Per essere valida, essa deve comunque riprodurre il contenuto essenziale dell’atto richiamato, specificando l’oggetto, il contenuto e i destinatari. Nel caso in esame, l’avviso al socio indicava puntualmente che l’accertamento derivava dalla rettifica del reddito d’impresa della società per un importo specifico, emesso con un determinato numero di avviso di accertamento, soddisfacendo così i requisiti di chiarezza e precisione.

Le Motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione su due pilastri normativi. Il primo è l’art. 5 del D.P.R. 917/1986 (TUIR), che sancisce il principio di trasparenza fiscale: i redditi delle società di persone sono imputati a ciascun socio indipendentemente dalla loro effettiva percezione. Il reddito del socio è una diretta conseguenza di quello della società. Il secondo pilastro è l’art. 2261 c.c., che, come visto, attribuisce al socio ampi poteri di controllo e informazione. La combinazione di queste norme rende la pretesa del contribuente di ricevere l’atto allegato infondata. Il suo diritto di difesa è pienamente tutelato dalla facoltà di richiedere e visionare la documentazione presso la sede sociale. Ritenere il contrario significherebbe imporre un adempimento formale non necessario e ignorare i doveri informativi che derivano dalla qualità stessa di socio.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. I soci di società di persone, in particolare in contesti a base sociale ristretta, non possono eccepire il difetto di motivazione per la mancata allegazione dell’accertamento societario. Su di loro grava un onere di diligenza nell’acquisire le informazioni relative alla gestione sociale, comprese quelle di natura fiscale. La decisione chiarisce che la tutela del diritto di difesa non si traduce in un obbligo per l’Amministrazione Finanziaria di ‘servire’ al contribuente ogni singolo documento, ma si realizza garantendone la conoscibilità attraverso gli strumenti che l’ordinamento già mette a sua disposizione.

È valido un avviso di accertamento notificato a un socio se non allega l’atto di accertamento presupposto notificato alla società?
Sì, secondo la Corte di Cassazione è valido. L’obbligo di motivazione dell’Amministrazione Finanziaria è soddisfatto se l’avviso al socio fa un chiaro riferimento (motivazione ‘per relationem’) all’accertamento societario, indicandone gli elementi essenziali.

Perché il socio di una società di persone non può semplicemente affermare di non conoscere l’avviso di accertamento notificato alla società?
Perché l’articolo 2261 del codice civile gli conferisce il diritto di consultare tutti i documenti relativi all’amministrazione della società. Questo diritto comporta un onere di attivarsi per conoscere gli accadimenti sociali, inclusi gli atti fiscali, e non può quindi giustificare un’ignoranza passiva.

Cosa deve contenere il riferimento ‘per relationem’ per essere considerato sufficiente a motivare l’atto?
Per essere sufficiente, il riferimento deve indicare le parti essenziali del documento richiamato, ovvero l’oggetto (es. accertamento del reddito d’impresa per un certo anno), il contenuto (l’importo accertato) e i destinatari (la società), in modo da permettere al contribuente di identificare con precisione l’atto presupposto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29027 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29027 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 11/11/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1688/2018 R.G. proposto da : in INDICOGNOME, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege (P_IVA) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in INDICOGNOME, presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE) che lo rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DEL LAZIO – ROMA n. 9892/2016 depositata il 30/12/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 01/10/2024 dal Co: COGNOME NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, notificato in data 27.3.2012, l’RAGIONE_SOCIALE delle Entrate, odierna ricorrente, provvedeva alla rideterminazione del reddito d’impresa della società ‘RAGIONE_SOCIALE‘, relativo all’anno d’imposta 2007, per un

ammontare pari ad €.159.014,00.

Con avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, l’Ufficio, atteso lo status di socio accomandante della prefata società rivestito dal sig. COGNOME, nella misura del 50%, accertava per la medesima annualità, in conformità al disposto di cui all’art. 5 del d.P.R. n. 917 del 1986, in capo al contribuente, un reddito di partecipazione per €.79.507,00, oltre sanzioni di legge.

Con ricorso, notificato in data 29.9.2012, il Sig. COGNOME, lamentava l’illegittimità dell’atto impositivo per difetto di motivazione, nonché l’infondatezza per insussistenza dei redditi di impresa della società ‘RAGIONE_SOCIALE‘ relativamente all’anno d’imposta 2007, chiedendo, pertanto, dichiararsi lo stesso nullo ovvero illegittimo, previa sospensiva.

Resisteva in giudizio l’Ufficio, osservando essere la compagine sociale ristretta a soli due soci, nonché poter egli esercitare i poteri di controllo e consultazione, sicché il contribuente avrebbe avuto facilmente la possibilità di prendere visione dell’a tto richiamato. In merito all’asserita insussistenza di redditi d’impresa in capo alla società, l’Ufficio evidenziava come il prodromico avviso di accertamento emesso nei confronti della stessa era divenuto definitivo per mancata impugnazione nei termini, pertanto ogni doglianza ad esso relativa non avrebbe potuto trovare ingresso in altra sede processuale.
Il giudice di prossimità non apprezzava le ragioni del contribuente, ma la sentenza veniva riformata in grado d’appello, sul fondamentale assunto per cui, ai fini della tutela del diritto di difesa del contribuente, necessaria sarebbe stata l’allegazione all’accertamento

effettuato nei confronti del sig. COGNOME, dell’avviso di accertamento notificato alla società ‘RAGIONE_SOCIALE‘ per lui pregiudizievole, onde consentirgli di prenderne visione.

Avverso questa sentenza propone ricorso per Cassazione patrono erariale, affidandosi ad un unico motivo, cui replica con tempestivo controricorso la parte contribuente.

CONSIDERATO

Va preliminarmente dichiarato non sussistere il litisconsorzio necessario fra soci e società di persone, trattandosi qui di profili limitati all’ambito personale del socio (cfr. Cass. S.U. n. 14815/2008, n. 10115/2012, Cass. V, n. 3789/2018). Il ricorso può quindi essere scrutinato.

Con l’unico motivo di ricorso si denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 5, comma 1 del d.P.R. n. 917 del 1986, dell’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973, nonché dell’art. 2261 c.c., in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

Nella sostanza, si afferma il carattere personale dei redditi del socio accomandante, a prescinderne dalla contabilizzazione societaria.

Ed infatti, ai sensi dell’art. 5, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986 ‘ I redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili’ .

Il socio, altresì, in virtù dei poteri conferitigli dall’art. 2261 c.c., ha ‘ il diritto di avere dagli amministratori notizia dello svolgimento degli affari sociali, di consultare i documenti relativi all’Amministrazione e di ottenere il rendiconto quando gli affari per cui fu costituita la società sono stati compiuti’ , diritto concretamente realizzabile in maniera non oltremodo dispendiosa, peraltro, qualora la compagine sociale risulti ristretta.

La motivazione dell’avviso di accertamento notificato al socio accomandante, pertanto, ben può, in virtù e della trasmissione de

plano dei risultati dell’accertamento compiuto nei confronti della società in capo al socio e degli ampi poteri concessi a quest’ultimo ai fini della effettiva conoscenza della situazione sociale, rinviare per relationem all’avviso di accertamento notificato alla società. Ciò, peraltro, è conforme all’orientamento formatosi in seno alla giurisprudenza di legittimità, secondo cui ‘ in tema di accertamento delle imposte sui redditi, l’obbligo di porre il contribuente in condizione di conoscere le ragioni dalle quali deriva la pretesa fiscale, stabilito dal D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42 è soddisfatto dall’avviso di accertamento dei redditi del socio … che rinvii “per relationem” a quello, relativo ai redditi della società, ancorché solo a quest’ultima notificato, giacché il socio, a norma dell’art. 2261 cod. civ., ha il potere di consultare la documentazione relativa alla società, e quindi di prendere visione sia dell’accertamento presupposto che dei documenti richiamati a suo fondamento, ovvero di rilevarne l’omessa comunicazione’ (Cass., Sez. VI, 28.11.2014, n. 25296, che richiama Cass., Sez. trib., 12.3.2014, n. 5645).
Recentemente, è stato ribadito che in tema di accertamento delle imposte sui redditi, il rinvio ” per relationem “, nella rettifica dei redditi del socio, a quella notificata alla società, soddisfa l’obbligo di porre il contribuente in condizione di conoscere le ragioni dalle quali deriva la pretesa fiscale, giacché, ai sensi dell’art. 2261 c.c., il socio ha il potere di consultare la documentazione relativa alla società e, conseguentemente, di prendere visione sia dell’accertamento presupposto sia dei documenti richiamati a suo fondamento, ovvero di rilevarne l’omessa comunicazione (cfr. Cass. V, n. 20157/2021).
Nel caso di specie, la circostanza per cui il contribuente avesse avuto la conoscenza o, quanto meno, la conoscibilità di quanto contenuto nell’avviso di accertamento emesso nei confronti della società ‘RAGIONE_SOCIALE‘ è evincibile non solo tramite l’applicazione di quanto disposto dall’art. 2261 c.c., ma anche alla luce della ristretta compagine sociale che caratterizza la prefata società, che

certamente consente di avere una maggior consapevolezza degli affari societari (v. Cass. Sez. trib., 15.2.2008, n. 3896, che si esprime nel senso di configurare un vero e proprio ‘ onere di conoscere’ gli accadimenti sociali in capo al socio).

Trattando di motivazione c.d. per relationem , ovverosia mediante il riferimento ad elementi di fatto risultanti da altri atti o documenti collegati all’atto notificato, questa Suprema Corte di legittimità con orientamento consolidato -da cui non si vede qui ragione per discostarsi- ne ritiene sufficiente la riproduzione del contenuto essenziale, ‘ per tale dovendosi intendere l’insieme di quelle parti (oggetto, contenuto e destinatari) dell’atto o del documento che risultino necessarie e sufficienti per sostenere il contenuto del provvedimento adottato’ (Cass., Sez. VI-5, 11.4.2017, n. 9323). Ebbene, nel caso in esame, il riferimento compiuto nell’avviso di accertamento notificato al sig. COGNOME all’oggetto, al contenuto e al destinatario dell’atto presupposto appare puntuale nonché coerente col suesposto insegnamento giurisprudenziale (v. avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, pag. 3, all. n. 1 al ricorso, ove si legge: ‘ Visto che la Direzione Provinciale II di Roma, Ufficio Controlli- ha accertato per l ‘anno 2007 un reddito d’impresa di € 159.014,00, alla società ‘RAGIONE_SOCIALE‘ (P_IVA) emettendo avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO già notificato ‘).
Il ricorso è fondato e la sentenza deve essere cassata con rinvio al giudice di merito perché si conformi al sopra illustrati principi.

P.Q.M.

accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 01/10/2024.

Il Presidente

NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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