Accertamento socio: la Cassazione e la motivazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha stabilito che l’accertamento socio è valido anche se non viene allegato l’avviso di accertamento notificato alla società. Secondo la Corte, la motivazione ‘per relationem’ è soddisfatta poiché il socio ha il diritto di consultare la documentazione societaria e, nel caso di specie, la società aveva già aderito all’accertamento. Questa decisione rafforza il principio secondo cui il socio non può eccepire un difetto di motivazione se può accedere alle informazioni con l’ordinaria diligenza.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Socio: Quando è Valido Senza Allegati?

L’accertamento socio rappresenta un momento cruciale nel rapporto tra Fisco e contribuente, specialmente nelle società di persone. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato una questione fondamentale: un avviso di accertamento notificato a un socio è valido anche se non viene allegato l’atto impositivo presupposto emesso nei confronti della società? La risposta della Suprema Corte fornisce chiarimenti importanti sul principio di motivazione per relationem e sui doveri di diligenza del socio.

I Fatti del Caso

Il caso ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un socio accomandante di una s.a.s., a cui venivano imputati, per il principio di trasparenza fiscale, i redditi accertati in capo alla società. Il contribuente impugnava l’atto, e la Commissione Tributaria Regionale (CTR) gli dava ragione, annullando l’avviso. La motivazione della CTR era netta: l’atto era nullo per difetto di motivazione, poiché l’avviso di accertamento emesso verso la società, pur essendo richiamato, non era stato materialmente allegato a quello del socio. Secondo i giudici di merito, questa omissione impediva al socio di comprendere appieno le ragioni della pretesa fiscale. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata tale decisione, proponeva ricorso in Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione sull’accertamento socio

La Suprema Corte ha ribaltato la decisione della CTR, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Gli Ermellini hanno ritenuto pienamente valido l’avviso di accertamento notificato al socio, anche in assenza dell’allegazione dell’atto presupposto emesso nei confronti della società. La decisione si fonda su due pilastri argomentativi che definiscono i contorni della motivazione per relationem in ambito tributario.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha innanzitutto sottolineato che, nel caso di specie, la società aveva definito la propria posizione aderendo all’accertamento secondo una specifica procedura (art. 5-bis, d.lgs. n. 218/1997). Tale atto di definizione, notificato al socio, conteneva già tutti gli elementi necessari per comprendere la pretesa fiscale e costituiva di per sé il titolo per l’accertamento nei confronti del socio medesimo.

In secondo luogo, e in via più generale, la Cassazione ha ribadito un principio consolidato: il rinvio (per relationem) all’accertamento notificato alla società soddisfa l’obbligo di motivazione. Questo perché, ai sensi dell’art. 2261 del codice civile, ogni socio (incluso l’accomandante) ha il potere di consultare la documentazione relativa alla società. Di conseguenza, il socio è sempre in condizione di prendere visione sia dell’accertamento presupposto sia dei documenti su cui esso si fonda. Non è quindi necessario che l’amministrazione finanziaria si faccia carico di allegare atti che il contribuente può facilmente reperire esercitando i propri diritti societari. La mancata allegazione non crea un deficit conoscitivo insuperabile, ma impone al socio un onere di diligenza nell’acquisire la documentazione rilevante.

Conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. Per i soci di società di persone, la sentenza chiarisce che non è possibile invocare un vizio di motivazione per la semplice mancata allegazione dell’avviso societario. Il socio ha il diritto e il dovere di attivarsi per consultare i documenti sociali e comprendere le basi dell’accertamento. La decisione sottolinea come la motivazione per relationem sia uno strumento legittimo, a patto che l’atto richiamato sia reso concretamente accessibile al contribuente, e nel contesto societario, tale accessibilità è garantita dalle norme del codice civile. Pertanto, l’accertamento socio basato su un atto definito dalla società o semplicemente richiamato nell’avviso è da considerarsi pienamente legittimo.

È nullo l’avviso di accertamento notificato al socio se non viene allegato l’accertamento presupposto notificato alla società?
No, la Corte di Cassazione ha stabilito che l’avviso non è nullo. La mancata allegazione non costituisce un vizio di motivazione, poiché il socio ha il potere, ai sensi dell’art. 2261 cod. civ., di consultare la documentazione della società e quindi di prendere visione dell’atto presupposto.

Quale valore ha l’adesione della società all’accertamento nei confronti del socio?
L’adesione della società all’accertamento (ai sensi dell’art. 5-bis d.lgs. n. 218/1997) costituisce il titolo per l’accertamento nei confronti del socio. L’atto di definizione, contenente gli elementi della pretesa, se notificato al socio, è sufficiente a fondare l’atto impositivo individuale.

Il socio accomandante può contestare i presupposti dell’accertamento già definito dalla società?
No, se la società ha definito la propria posizione aderendo all’accertamento, il socio non può più contestare nel merito i presupposti di tale accertamento. Può far valere unicamente questioni di carattere personale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 793 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 793 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 12/01/2025

Accertamento socio s.a.s. – Motivazione per relationem

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 28871/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

CERFEDA COSIMO

– intimato – per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia- sezione staccata di Lecce- n. 1631/2017, depositata in data 3/05/2017, non notificata;

udita la relazione tenuta nell’adunanza camerale del 10 dicembre 2024 dal consigliere dott. NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione tributaria regionale della Puglia, sezione staccata di Lecce, rigettò l’appello proposto dall’Agenzia delle Entrate contro la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Lecce che aveva annullato l’avviso di accertamento emesso nei confronti di NOME COGNOME con cui gli erano imputati per trasparenza ex art. 5 t.u.i.r. i redditi accertati nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE di cui egli era socio accomandante con quota del 95%. In particolare, la CTR ritenne l’avviso nullo p er difetto di motivazione non essendo stato ad esso allegato l’avviso di accertamento emesso nei confronti della società, richiamato solo nell’esito della rettifica, essendo poi irrilevante che egli fosse socio accomandante.
L’Agenzia delle Entrate propone ricorso affidato a due motivi.

Il contribuente è rimasto intimato.

Il ricorso è stato fissato per la camera di consiglio del 10 dicembre 2024.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., l’Agenzia delle Entrate deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973, dell’art. 7 della legge n. 212 del 2000 e dell’art. 2261 cod. civ.; censura la decisione laddove ha ritenuto nullo l’avviso per vizio della motivazione, non essendo ad esso allegato l’avviso emesso nei confronti della società, evidenziandone l’erroneità sia perché al contribuente era stato notificato l’atto di definizione della società ai sensi dell’art. 5 -bis del d.lgs. n. 218 del 1997, che conteneva una completa descrizione degli esiti dell’accertamento, sia perché il contribuente, quale socio accomandante, poteva prendere visione della documentazione in possesso della società avvalendosi dei suoi poteri di controllo e consultazione.
1.1. Il motivo è fondato.

Infatti, in primo luogo, nel caso di specie la società ha aderito all’accertamento ai sensi dell’art. 5 -bis d.lgs. n. 218 del 1997, con la conseguenza che l’intervenuta definizione costituisce titolo per l’accertamento nei confronti del socio ai sensi dell’art. 41 -bis d.P.R. n. 600 del 1973 (Cass. n. 12137/2019 ), e l’atto di definizione, contenente tutti gli elementi necessari per individuare la pretesa, è stato notificato al contribuente, come del resto evidenziato nella stessa sentenza della CTR (nella parte iniziale della terza pagina).
Inoltre, questa Corte ha ripetutamente affermato (contrariamente a quanto evidenziato dalla CTR) che in tema di accertamento delle imposte sui redditi, il rinvio per relationem , nella rettifica dei redditi del socio, a quella notificata alla società, soddisfa l’obbligo di porre il contribuente in condizione di conoscere le ragioni dalle quali deriva la pretesa fiscale, giacché, ai sensi dell’art. 2261 cod. civ., il socio ha il potere di consultare la documentazione relativa alla società e, conseguentemente, di prendere visione sia dell’accertamento presupposto sia dei documenti richiamati a suo fondamento, ovvero di rilevarne l’omessa comunicazione (Cass. n. 20157/2021; Cass. n. 21126/2020; Cass. n. 17463/2019; Cass. n. 14272/2018; Cass. n. 5645/2014; Cass. n. 25296/2014).
Alla luce dei predetti principi, ha quindi errato la CTR nel ritenere che la motivazione dell’avviso emesso nei confronti del socio accomandante richiedesse la notificazione al medesimo anche dell’avviso emesso nei confronti della società.

Col secondo motivo, proposto in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., si deduce violazione del l’art. 5 t.u.i.r. e dell’ art. 41bis d.P.R. n. 600 del 1973 in quanto la definizione intervenuta da parte della società costituisce titolo per l’accertamento nei confronti delle persone fisiche ai sensi dell’art. 41bis citato e poiché in tal caso il socio che non abbia analogamente definito non può

contestare i presupposti dell’accertamento nei confronti della società ma far valere solo questioni personali, con la necessaria conseguenza che non sussiste litisconsorzio necessario con la società.

2.1. Il motivo, pur indicando corretti principi giuridici, è inammissibile perché non indica la statuizione censurata né pare confrontarsi con l’effettiva ratio decidendi ; la sentenza, infatti, fonda la sua decisione unicamente sulla preliminare questione del difetto di motivazione dell’avviso di accertamento emesso nei confronti del socio e non esamina il merito della pretesa tributaria o il suo ammontare.

Il ricorso va quindi accolto nel suo primo motivo, inammissibile dovendosi dichiarare il secondo.

Ne consegue la cassazione della sentenza impugnata in relazione al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, sezione staccata di Lecce, in diversa composizione, cui si demanda di provvedere sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il primo motivo di ricorso, dichiarando inammissibile il secondo;

cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, sezione staccata di Lecce, in diversa composizione, cui demanda di provvedere sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma in data 10 dicembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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