Accertamento societario annullato: salvo il socio

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 27935/2024, ha stabilito un principio cruciale in materia di accertamento societario. Se l’avviso di accertamento emesso nei confronti di una società di capitali a ristretta base viene annullato con sentenza passata in giudicato per vizi di merito, tale decisione ha un effetto pregiudiziale e determina l’illegittimità dell’avviso notificato al singolo socio per la presunta percezione di maggiori utili. La validità dell’accertamento societario è un presupposto indefettibile per poter tassare il socio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Societario: se cade la società, cade anche il socio

L’ordinanza n. 27935/2024 della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale per i soci di società a ristretta base: l’illegittimità dell’accertamento societario travolge inevitabilmente anche l’avviso di accertamento notificato al socio. Questa decisione chiarisce il legame indissolubile tra la posizione fiscale della società e quella dei suoi partecipanti, offrendo importanti tutele al contribuente. Vediamo nel dettaglio i fatti e le motivazioni della Corte.

I Fatti di Causa

La vicenda trae origine dall’impugnazione da parte di un contribuente di due avvisi di accertamento relativi agli anni 2008 e 2010. L’Agenzia delle Entrate contestava al socio un maggior reddito di capitale, sostenendo che egli avesse percepito utili non dichiarati dalla società di capitali a ristretta base societaria di cui faceva parte. Tali utili erano stati accertati in capo alla società a seguito di una verifica fiscale che aveva riscontrato l’acquisto di merci da operatori unionali, successivamente rivendute senza dichiarare i relativi ricavi.

Il Principio dell’Accertamento Societario come Presupposto

Nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, vige una presunzione: gli utili extracontabili accertati a carico della società si considerano distribuiti ai soci. Di conseguenza, l’Agenzia delle Entrate può emettere un avviso di accertamento direttamente nei confronti del socio per recuperare le imposte sul maggior reddito da capitale che si presume percepito. La validità di questa pretesa, tuttavia, dipende interamente dalla legittimità dell’accertamento a monte, ovvero quello effettuato nei confronti della società.

L’Elemento Decisivo: l’Annullamento dell’Atto Societario

Nel corso del giudizio di Cassazione, il contribuente ha presentato una prova decisiva: un’altra ordinanza della stessa Corte (n. 8020/2024) che aveva definitivamente rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate avverso la sentenza che annullava, nel merito, gli avvisi di accertamento emessi nei confronti della società. In altre parole, un giudice aveva già stabilito in via definitiva che la pretesa fiscale contro la società era infondata.

Le Motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha accolto la tesi del contribuente, richiamando un suo consolidato orientamento. La validità dell’avviso di accertamento societario, che contesta ricavi non contabilizzati, è un presupposto indefettibile per poter legittimamente presumere l’attribuzione di utili extracontabili ai soci.

Quando l’accertamento societario viene annullato con una sentenza passata in giudicato, e tale annullamento riguarda il merito della pretesa tributaria (cioè si accerta che i maggiori ricavi non esistevano), viene meno la base stessa su cui si fonda l’accertamento nei confronti del socio. La decisione sull’atto societario ha, in questo caso, un carattere pregiudicante: la sua caducazione determina l’illegittimità automatica dell’atto dipendente notificato al socio.

La Corte ha inoltre precisato la differenza fondamentale tra un annullamento per vizi di merito e uno per vizi procedurali (es. un errore nella notifica). Solo nel primo caso il giudicato è sostanziale e fa crollare l’intero impianto accusatorio. Nel secondo caso, invece, il giudicato è meramente formale e non incide sulla fondatezza della pretesa fiscale, che potrebbe essere riproposta.

Le Conclusioni

In conclusione, il ricorso dell’Agenzia delle Entrate è stato rigettato. La Corte ha affermato che, essendo stato annullato nel merito l’accertamento societario, non può avere alcuna rilevanza e, di conseguenza, anche l’accertamento del reddito di partecipazione emesso nei confronti del socio deve essere annullato. Questa pronuncia rafforza la tutela del contribuente, confermando che la presunzione di distribuzione degli utili ai soci non può sopravvivere se il presupposto su cui si basa – l’esistenza di utili non dichiarati dalla società – viene smentito da una sentenza definitiva.

Cosa succede all’accertamento del socio se viene annullato quello della società a ristretta base?
Se l’accertamento fiscale nei confronti della società viene annullato nel merito con sentenza definitiva, anche l’avviso di accertamento notificato al socio per la presunta percezione di maggiori utili diventa illegittimo e deve essere annullato. La validità del primo è un presupposto indispensabile per la legittimità del secondo.

Tutti i tipi di annullamento dell’accertamento societario hanno lo stesso effetto sul socio?
No. Solo l’annullamento per vizi di merito, cioè quando il giudice stabilisce che la pretesa fiscale era infondata (ad esempio, i maggiori ricavi non esistevano), travolge l’accertamento del socio. Un annullamento per vizi procedurali (es. errore di notifica) dà luogo a un giudicato solo formale e non impedisce che la pretesa fiscale verso il socio possa rimanere valida.

Perché la validità dell’accertamento societario è considerata un ‘presupposto indefettibile’ per quello del socio?
Perché l’accusa mossa al socio di aver percepito maggiori utili si basa interamente sulla premessa che la società abbia prodotto utili non dichiarati. Se un tribunale accerta in via definitiva che quegli utili societari non sono mai esistiti, viene a mancare il fondamento logico e giuridico per poter tassare il socio su redditi che, a quel punto, risultano inesistenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 27935 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 27935 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11573/2017 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

NOME, elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. CAMPANIA SEZ.DIST. SALERNO n. 10904/2016 depositata il 05/12/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 17/10/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

In controversia afferente alla impugnazione, da parte di NOME COGNOME degli avvisi di accertamento per gli anni 2008 e 2010, con i quali l’Ufficio contestava un maggior reddito di capitale, derivante dalla partecipazione a società di capitali a ristretta base societaria, nei cui confronti erano stati accertati maggiori utili, per aver acquistato (per rivenderle) merci da operatori unionali

omettendo di dichiarare i redditi corrispondenti, l’RAGIONE_SOCIALE ricorre con due motivi e resiste il contribuente, che, in prossimità dell’adunanza, ha depositato memoria difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1. nn. 3 e 4 cod. proc. civ., la «Violazione del combinato disposto del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 1 e dell’art. 295 c.p.c.».

Con il secondo motivo di ricorso si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ. la «Violazione dell’art. 2279 c.c., dell’art. 2697 c.c. e dell’art. 115, comma 1, c.p.c.»

Preliminarmente, si rileva che, con la memoria ex art. 380.1 bis cod. proc. civ., depositata in prossimità della presente adunanza, NOME COGNOME ha prodotto l’Ordinanza n. 8020 del 25/03/2024, con cui questa Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, sez. staccata di Salerno, n. 10903/2016 del 5 dicembre 2016, che, in riforma della pronuncia di primo grado aveva annullato gli avvisi di accertamento societari in quanto infondati nel merito.
Tanto premesso, va richiamato il principio di diritto formulato da questa Corte secondo cui «In tema di accertamento RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi, la validità dell’avviso in ordine a ricavi non contabilizzati, emesso a carico di società di capitali a ristretta base partecipativa, costituisce presupposto indefettibile per legittimare la presunzione di attribuzione ai soci degli eventuali utili extracontabili accertati, con la conseguenza che l’annullamento dello stesso con sentenza passata in giudicato per vizi attinenti al merito della pretesa tributaria, avendo carattere pregiudicante, determina l’illegittimità dell’avviso di accertamento, notificato al singolo socio, che ipotizzi la percezione di maggiori utili societari; tale carattere pregiudicante non si rinviene, invece, nelle ipotesi di
annullamento per vizi del procedimento (nella specie per inesistenza della notifica e per errata intestazione dell’avviso), le quali danno luogo ad un giudicato formale, e non sostanziale, difettando una pronuncia che revochi in dubbio l’accertamento sulla pretesa erariale» ( Cass. sez. V, n. 752 del 19/01/2021, richiamata di recente da Cass., Sez. T, n. 7756 del 22/03/2024).

4.1. Nel caso di specie il rilevato vizio dell’accertamento tributario emesso nei confronti della società, che investe la fondatezza, nel merito, della pretesa erariale, e su cui è caduto il giudicato, fa sì che nessuna rilevanza possa essere attribuita allo stesso, con la conseguenza che pure l’accertamento del reddito di partecipazione emesso nei confronti del socio non può che essere annullato.

In conclusione, il ricorso deve essere rigettato, con conseguente condanna della ricorrente al rimborso, in favore del controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che si liquidano come in dispositivo.

Rilevato che risulta soccombente l’RAGIONE_SOCIALE, ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, non si applica il D.P.R. n. 30 maggio n. 115, art. 13 comma 1-quater, (Cass. 29/01/2016, n. 1778).

P.Q.M .

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna la ricorrente al pagamento, in favore del controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità che liquida in euro 7.600,00 per compensi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento, agli esborsi, liquidati in euro 200,00, ed agli accessori di legge.

Così deciso in Roma, il 17/10/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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