Accertamento sintetico: prova del donativo del parente

Una contribuente contesta un avviso di accertamento sintetico, sostenendo che le spese contestate, tra cui l’acquisto di un immobile, fossero state coperte da donativi della madre. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che in un accertamento sintetico l’onere della prova spetta al contribuente, il quale deve fornire prove documentali rigorose dell’origine dei fondi, cosa che nel caso di specie non è avvenuta in modo sufficiente secondo i giudici di merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Sintetico: La Cassazione sulla Prova dei Donativi Familiari

L’accertamento sintetico rappresenta uno degli strumenti più efficaci a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione fiscale. Tramite il cosiddetto “redditometro”, il Fisco può presumere un reddito maggiore rispetto a quello dichiarato dal contribuente, basandosi su specifici elementi di spesa che indicano una capacità contributiva superiore. Ma cosa succede se tali spese sono state sostenute grazie all’aiuto economico di un parente? Una recente ordinanza della Corte di Cassazione fa luce sull’onere della prova che grava sul contribuente in questi casi.

I Fatti di Causa

Il caso esaminato riguarda una contribuente a cui era stato notificato un avviso di accertamento sintetico per l’anno d’imposta 2005. A fronte di una dichiarazione dei redditi pari a zero, l’Agenzia delle Entrate aveva determinato un maggior reddito di circa 26.400 euro. Gli elementi che avevano insospettito il Fisco erano principalmente due: un movimento di capitale di 15.000 euro verso l’estero e l’acquisto, l’anno successivo, di un immobile ad uso abitativo per un valore di 155.000 euro, di cui 25.000 euro pagati con fondi propri.

La Difesa della Contribuente e l’Iter Giudiziario

La contribuente si è difesa sostenendo che i fondi utilizzati non derivassero da redditi non dichiarati, ma da donativi ricevuti dalla madre, residente in Russia. Secondo la sua tesi, questi aiuti economici erano destinati a coprire le spese di prima necessità e a contribuire al pagamento delle rate del mutuo per l’acquisto della casa.
Il suo ricorso è stato parzialmente accolto in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale, che ha ridotto il reddito accertato ma ha confermato la validità dell’accertamento. La Commissione Tributaria Regionale, in secondo grado, ha poi rigettato completamente l’appello della contribuente, portando la questione dinanzi alla Corte di Cassazione.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando la decisione dei giudici di merito e fornendo chiarimenti cruciali sul funzionamento dell’accertamento sintetico e sull’onere della prova.

L’Onere della Prova nell’Accertamento Sintetico

I giudici hanno ribadito un principio fondamentale dell’articolo 38 del D.P.R. 600/1973: una volta che l’Amministrazione Finanziaria ha legittimamente presunto un maggior reddito sulla base di indici di spesa (come l’acquisto di un immobile), l’onere della prova si sposta sul contribuente. È quest’ultimo a dover dimostrare che il maggior reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore.

La Prova delle Liberalità Deve Essere Documentale

Il punto centrale della decisione riguarda la modalità con cui tale prova deve essere fornita. La Corte ha specificato che, qualora il contribuente deduca che una spesa sia il frutto di una liberalità (un donativo o un regalo), questa circostanza deve essere provata attraverso la produzione di documenti. Non è sufficiente una mera affermazione. La motivazione della sentenza del giudice di merito deve fare preciso riferimento a tali documenti per essere considerata valida.

Nel caso specifico, i giudici di secondo grado avevano ritenuto, con un apprezzamento di merito non sindacabile in Cassazione, che la prova fornita dalla contribuente non fosse sufficiente a dimostrare che i movimenti di capitale in entrata sul suo conto corrente fossero effettivamente “regalie provenienti dalla madre”.

Le Conclusioni

L’ordinanza conferma un orientamento consolidato e invia un messaggio chiaro ai contribuenti: la trasparenza e la tracciabilità dei flussi di denaro sono essenziali, specialmente quando si ricevono aiuti economici da familiari. Affermare di aver ricevuto un regalo non basta per superare le presunzioni di un accertamento sintetico. È necessario essere in grado di fornire prove documentali concrete (come estratti conto, atti di donazione, bonifici con causali chiare) che attestino in modo inequivocabile l’origine non reddituale delle somme utilizzate per sostenere le spese. In assenza di una prova rigorosa, il contribuente rischia di vedersi imputare un maggior reddito, con tutte le conseguenze fiscali del caso.

In caso di accertamento sintetico, chi deve provare da dove provengono i soldi per le spese contestate?
Una volta che l’Agenzia delle Entrate ha stabilito l’esistenza di spese indicative di una maggiore capacità contributiva, l’onere della prova si sposta sul contribuente. È lui a dover dimostrare che tali spese sono state coperte con redditi esenti, già tassati alla fonte o derivanti da altre fonti non reddituali.

È sufficiente dichiarare che i soldi per una spesa provengono da un regalo di un parente per superare l’accertamento?
No, non è sufficiente la semplice affermazione. Secondo la Corte, la prova delle liberalità (donativi) deve essere fornita tramite la produzione di documenti che ne dimostrino l’esistenza e la provenienza, ai quali la sentenza del giudice di merito deve fare esplicito riferimento.

Cosa succede se il giudice di merito ritiene che le prove fornite dal contribuente non siano sufficienti?
Se il giudice di merito, con un apprezzamento insindacabile in sede di legittimità, ritiene che le prove offerte dal contribuente (ad esempio, sull’origine dei fondi come donativi) non siano adeguate o convincenti, l’accertamento sintetico dell’Agenzia delle Entrate viene confermato e il ricorso del contribuente rigettato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33258 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33258 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 29/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18884/2015 R.G. proposto da:

NOME, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALECODICE_FISCALE che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 2596/2015 depositata il 08/05/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La contribuente sig.ra NOME COGNOME era attinta da avviso di accertamento sintetico ai sensi dell’art. 38, quarto comma, D.P.R. n. 600/1973, in ragione della disponibilità di beni -indice di maggior capacità contributiva (‘redditometro’), con

imputazione di maggior reddito Irpef pari ad euro 26.400 a fronte della totale assenza di redditi dichiarati.

Dall’interrogazione del Sistema informativo dell’anagrafe tributaria emergeva che la contribuente aveva effettuato nelle annualità 2005, 2006 e 2009 diversi movimenti di capitale da e verso l’estero, comunicati dagli intermediari finanziari residenti in ottemperanza agli obblighi previsti dalla normativa sul c.d. monitoraggio fiscale, nello specifico, per l’anno 2005 in questione, movimenti finanziari verso la Federazione Russa per euro 15.000. Emergeva inoltre che aveva acquistato nell’anno 2006 un immobile adibito ad abitazione principale situato nel Comune di Roma, per un prezzo pattuito di euro 155.000, dei quali 130.000 erano stati pagati mediante l’accensione di un mutuo, i residui euro 25.000 con esborso sostenuto dalla contribuente nell’anno 2006.
La contribuente reagiva con distinti ricorsi alla CTP di Roma, affermando che i movimenti di capitali dell’8 novembre 2005 (per euro 15.000) e del 14 luglio 2006 (per euro 32.000) indicati dall’Ufficio come movimenti di trasferimento di capitali verso l’estero e come tali indici di capacità di spesa costituivano in realtà movimenti di importazione di capitali, aventi ad oggetto somme di denaro provenienti dalla madre, sig.ra NOME COGNOME, residente in Russia, che aveva nel corso degli anni effettuato a suo favore ulteriori bonifici per consentirle di far fronte alle spese di prima necessità ed al pagamento delle rate del mutuo contratto per l’acquisto dell’immobile.
Il ricorso per l’anno 2005 veniva parzialmente accolto dalla CTP di Roma, che riduceva il reddito accertato da euro 26.400 ad euro 20.000, ritenendo giustificato il movimento bancario del 14 luglio 2006.

La CTR del Lazio rigettava quindi l’appello della contribuente.

Avverso questa sentenza ricorre la parte contribuente affidandosi a due mezzi, illustrati con successive memorie

depositate in data 9 aprile 2019 e 20 luglio 2023, con le quali eccepisce inoltre il giudicato esterno ad essa favorevole sopravvenuto con riguardo alle annualità 2006 e 2007, successive a quella oggetto del presente giudizio.

Resiste l’Amministrazione con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

La contribuente, con le memorie difensive depositate in data 9 aprile 2019 e 20 luglio 2023, ha eccepito l’esistenza di giudicato esterno a sé favorevole, affermando che la CTR di Roma pronunciandosi nell’ambito dei giudizi aventi ad oggetto gli avvisi di accertamento con i quali l’RAGIONE_SOCIALE delle Entrate ha rideterminato, in via sintetica, il reddito della ricorrente relativo alle annualità 2006 e 2007, sulla base dei medesimi elementi e presupposti che hanno originato l’accertamento sintetico del reddito dell’anno 2005 oggetto del presente giudizio – con sentenze, rispettivamente, n. 2138/02/15 del 13 aprile 2015 e n. 26781/19/15 del 16/12/2015, avrebbe ritenuto illegittima la pretesa dell’Amministrazione finanziaria annullando, per gli effetti, gli atti impugnati.
L’eccezione va rigettata, in quanto con le memorie difensive depositate non risultano prodotte le sentenze richiamate dalla ricorrente, in tesi riferite alle diverse annualità di imposta.

Con il primo motivo di ricorso si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., la ‘violazione dell’art. 132, comma 2, n. 4 c.p.c. e 36, comma 2, n. 4 del D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546, in connessione con l’art. 111, comma 6 della Costituzione’.

Con il secondo motivo la ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., la ‘Violazione dell’art. 38, commi 4 e 5 del DPR 600/1973 e del DM 10.9.1992’

Con il terzo motivo lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., la ‘Violazione dell’art. 38, commi 4 e 5 del

DPR 600/1973 in connessione con gli artt. 115 e 116 cod. proc. civ.’

Il primo motivo è infondato.

3.1. L’assenza della motivazione, la sua mera apparenza, o ancora la sua intrinseca illogicità, implicano una violazione di legge costituzionalmente rilevante e, pertanto, danno luogo ad un error in procedendo, la cui denuncia è ammissibile dinanzi al giudice di legittimità ai sensi del n. 4 dell’art. 360, ponendosi come violazione delle norme poste a presidio dell’obbligo motivazionale (Cass. S.U. sentenze 7 aprile 2014, nn. 8053 e 8054). In sostanza, il vizio di motivazione che solo può dar luogo alla cassazione della sentenza è quello che attinge il nucleo fondamentale della sentenza, il cosiddetto minimo costituzionale di esplicitazione delle ragioni poste a base della sentenza.
3.2. Va ancora rammentato che ‘La riformulazione dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., disposta dall’art. 54 del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, conv. in legge 7 agosto 2012, n. 134, deve essere interpretata, alla luce dei canoni ermeneutici dettati dall’art. 12 delle preleggi, come riduzione al “minimo costituzionale” del sindacato di legittimità sulla motivazione. Pertanto, è denunciabile in cassazione solo l’anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza della motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” della motivazione.’ (Cass., Sez. U., 07/04/2014, n. 8053; Cass. Sez. 1, 03/03/2022 n. 7090).
3.3. Nessuna di tali fattispecie ricorre nel caso in esame, in quanto dalla lettura della motivazione della sentenza impugnata emerge l’iter logico seguito dalla CTR, che ha evidenziato la sussistenza di elementi reddituali indicativi della capacità contributiva della contribuente e quindi esaminato, con scrutinio ad essa sfavorevole, gli elementi giustificativi addotti dalla ricorrente.

Il secondo ed il terzo motivo di ricorso, da trattarsi congiuntamente per l’intima connessione, sono inammissibili.

4.1. La ricorrente osserva che la Commissione regionale, pur avendo constatato che i movimenti di capitale dell’8.11.2005 e del 14.7.2006 (quest’ultimo ritenuto giustificato dalla CTP, con statuizione non impugnata dall’RAGIONE_SOCIALE) avevano rappresentato accrediti sul conto della contribuente, li ha comunque considerati indici di capacità di spesa, laddove l’unico effettivo indice residuo sarebbe da individuare nell’incremento patrimoniale consistente nell’acquisto dell’immobile al netto del mutuo stipulato, corrispondente, per l’anno in esame, ad una voce di spesa pari ad € 5.000 (1/5 del totale di euro 25.000), rispetto alla quale la contribuente avrebbe offerto la prova di possedere sufficiente disponibilità finanziaria.
4.2. Occorre rammentare, in linea generale, che l’art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973, nel disciplinare il metodo di accertamento sintetico del reddito, nel testo vigente ratione temporis (cioè tra la legge n. 413 del 1991 e il d.l. n. 78 del 2010, convertito dalla legge n. 122 del 2010), prevede, da un lato (quarto comma), la possibilità di presumere il reddito complessivo netto sulla base della valenza induttiva di una serie di elementi e circostanze di fatto certi, costituenti indici di capacità contributiva, connessi alla disponibilità di determinati beni o servizi ed alle spese necessarie per il loro utilizzo e mantenimento (in sostanza, un accertamento basato sui presunti consumi); dall’altro (quinto comma), contempla le «spese per incrementi patrimoniali», cioè quelle sostenute per
l’acquisto di beni destinati ad incrementare durevolmente il patrimonio del contribuente. Ai sensi del sesto comma dell’art. 38 citato, resta salva la prova contraria, da parte del contribuente, consistente nella dimostrazione documentale della sussistenza e del possesso di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta (con riferimento alla complessiva posizione reddituale dell’intero suo nucleo familiare, costituito dai coniugi conviventi e dai figli, soprattutto minori (Cass., sez. 5, 7/03/2014, n. 5365), o, più in generale, nella prova che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore (Cass., sez. 5, 24/10/2005, n. 20588; Cass., sez. 5, 19/04/2013, n. 9539; Cass., sez. 5, 7/03/2014, n. 5365; Cass., sez. 6-5, 10/08/2016, n. 16912; Cass., sez. 6-5, 1/09/2016, n. 17487; Cass., sez. 5, 20/01/2017, n. 1510; v. ancora più di recente, ex multis. Cass. n. 2631/2022).
4.3. In tale contesto questa Corte ha, pure, puntualmente messo in rilievo che «…qualora ….il contribuente deduca che la spesa sia il frutto di liberalità, ai sensi dell’art. 38, sesto comma, del d.P.R. n. del 1973, la prova delle liberalità medesime deve essere fornita dal contribuente con la produzione di documenti, ai quali la motivazione della sentenza deve fare preciso riferimento» (Cass., sez. 5, 3/12/2010, n. 24597; Cass., sez. 6-5, 26/01/2016, n. 1332).

4.4. Come è noto, il ricorso per cassazione conferisce al giudice di legittimità non il potere di riesaminare il merito dell’intera vicenda processuale, ma solo la facoltà di controllo, sotto il profilo della correttezza giuridica e della coerenza logico-formale, delle argomentazioni svolte dal giudice di merito, al quale spetta, in via esclusiva, il compito di individuare le fonti del proprio convincimento, di controllarne l’attendibilità e la concludenza e di scegliere, tra le complessive risultanze del processo, quelle ritenute maggiormente idonee a dimostrare la veridicità dei fatti ad essi sottesi, dando così liberamente la prevalenza all’uno o all’altro dei
mezzi di prova acquisiti, salvo i casi tassativamente previsti dalla legge (Cass. 4 novembre 2013 n. 24679; Cass. 16 novembre 2011 n. 27197; Cass. 6 aprile 2011 n. 7921; Cass. 21 settembre 2006 n. 20455; Cass. 4 aprile 2006 n. 7846; Cass. 9 settembre 2004 n. 18134; Cass. 7 febbraio 2004 n. 2357).

4.5. Nel caso all’esame, il collegio di secondo grado, con apprezzamento di merito sull’apporto probatorio non sindacabile in questa sede, ha ritenuto non giustificata la spesa per l’acquisto dell’immobile ed ha rilevato come i movimenti di capitale in entrata sul conto corrente della contribuente, sulla base delle causali risultanti dall’estratto conto e delle indicazioni fornite dagli intermediari, non fossero riferibili, come sostiene la sig.ra COGNOME, a regalie provenienti dalla madre.
In conclusione, il ricorso deve essere rigettato, con conseguente condanna del ricorrente al rimborso, in favore della controricorrente, delle spese del giudizio di legittimità, che si liquidano come in dispositivo.

P.Q.M .

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna la ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, delle spese del giudizio di legittimità, che liquida in euro 2.300,00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito. Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente principale, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale, a norma del comma 1bis dello stesso articolo 13, se dovuto.
Così deciso in Roma, il 25/10/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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