Accertamento sintetico: prova contraria del contribuente

Un contribuente ha ricevuto un avviso di accertamento sintetico basato su una presunta maggiore capacità di spesa. La Corte di Cassazione ha stabilito che, per fornire la prova contraria, non è necessario dimostrare l’utilizzo specifico dei fondi per coprire le spese contestate. È sufficiente produrre gli estratti conto bancari che attestino la disponibilità stabile e duratura di somme, già tassate o esenti, adeguate a giustificare il tenore di vita accertato dal Fisco.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento sintetico: sufficienti gli estratti conto per la prova contraria

L’accertamento sintetico, noto ai più come “redditometro”, è uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria. Esso permette di ricostruire il reddito di un contribuente non sulla base di quanto dichiarato, ma partendo dalle spese sostenute. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale su quale tipo di prova il cittadino debba fornire per difendersi da tale accertamento, stabilendo principi importanti per la tutela dei suoi diritti.

I fatti del caso

Un contribuente si vedeva recapitare due avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2007 e 2008, con i quali l’Agenzia delle Entrate contestava un maggior reddito ai fini IRPEF. La contestazione era basata su un accertamento sintetico, fondato su indici di maggiore capacità contributiva (spese). Il contribuente impugnava gli avvisi, ottenendo una prima vittoria in Commissione Tributaria Provinciale.

Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione, accogliendo l’appello dell’Ufficio. Secondo i giudici di secondo grado, il contribuente non aveva fornito una prova adeguata. Pur avendo dimostrato la disponibilità di ingenti risparmi su un conto corrente (oltre 200.000 euro), non aveva provato in modo “inequivoco” che tali somme fossero state effettivamente utilizzate per coprire le spese contestate. Contro questa sentenza, il contribuente ricorreva in Cassazione.

La decisione della Corte e l’evoluzione dell’onere probatorio nell’accertamento sintetico

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente, cassando la sentenza d’appello e rinviando la causa a un nuovo esame. Il cuore della decisione risiede nella definizione dei confini dell’onere probatorio a carico del cittadino. La Corte ha ripercorso l’evoluzione della sua stessa giurisprudenza, evidenziando un progressivo ammorbidimento dei requisiti richiesti.

Inizialmente, si richiedeva una prova stringente: dimostrare che risorse di natura non reddituale fossero state specificamente impiegate per gli acquisti oggetto di contestazione. Successivamente, un orientamento più favorevole al contribuente riteneva sufficiente la sola prova della disponibilità di tali somme.

La giurisprudenza si è infine stabilizzata su una posizione intermedia, oggi confermata, che rappresenta un punto di equilibrio tra le esigenze del Fisco e il diritto di difesa del contribuente.

Le motivazioni

La Suprema Corte ha chiarito che pretendere la prova dell’effettivo e specifico utilizzo delle somme per coprire le singole spese è un onere eccessivo e non richiesto dalla norma (art. 38 del d.P.R. 600/1973). La legge, infatti, richiede una “idonea documentazione” che attesti due elementi chiave riguardo ai redditi ulteriori (già tassati o esenti) a disposizione del contribuente: l’entità e la durata del possesso.

Questo significa che il contribuente può difendersi efficacemente esibendo, ad esempio, gli estratti del proprio conto corrente. Tali documenti sono idonei a superare la presunzione del Fisco se dimostrano due fatti:

1. L’entità: la presenza sul conto di somme sufficienti a coprire le spese contestate.
2. La durata: il fatto che tali somme non siano state un semplice “transito” momentaneo, ma siano rimaste nella disponibilità del contribuente per un periodo di tempo congruo, dimostrando un possesso stabile.

La Commissione Tributaria Regionale aveva errato nel non effettuare questa valutazione. Invece di verificare se gli estratti conto prodotti provassero una disponibilità di fondi adeguata per entità e durata, ha richiesto una prova ulteriore e non necessaria, ovvero il nesso causale diretto tra quei fondi e le specifiche spese.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida un principio di fondamentale importanza pratica: di fronte a un accertamento sintetico, il contribuente non è tenuto a un’impresa probatoria impossibile, come quella di ricostruire a distanza di anni il preciso flusso finanziario di ogni spesa. È invece sufficiente fornire la prova documentale, tipicamente attraverso gli estratti conto, della costante disponibilità di risorse economiche (derivanti da risparmi, donazioni, vincite, etc.) la cui entità e permanenza nel patrimonio siano compatibili con le spese che hanno dato origine all’accertamento. La decisione rappresenta un importante baluardo a tutela del contribuente, riequilibrando il rapporto con le presunzioni legali utilizzate dall’Amministrazione Finanziaria.

Per difendersi da un accertamento sintetico (redditometro) è necessario dimostrare come sono state usate le somme a disposizione?
No. Secondo la Corte di Cassazione, non è necessario provare l’effettivo utilizzo delle somme per coprire le specifiche spese contestate. La richiesta di una simile prova costituisce un onere probatorio eccessivo.

Quale prova deve fornire il contribuente in caso di accertamento sintetico?
Il contribuente deve fornire una prova documentale, come gli estratti conto bancari, che dimostri l'”entità” (l’ammontare) e la “durata” (la permanenza stabile) del possesso di somme non reddituali o già tassate, idonee nel loro complesso a giustificare le spese.

La semplice disponibilità di denaro su un conto corrente è sufficiente come prova contraria?
Sì, a condizione che gli estratti conto dimostrino non un semplice “transito” di denaro, ma un possesso stabile e duraturo di somme adeguate a coprire le spese che hanno generato l’accertamento, rendendo così plausibile che il tenore di vita sia stato sostenuto con tali fondi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17607 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17607 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 26/06/2024

IRPEF AVVISO ACCERTAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23558/2016 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliato presso il suo studio in Roma, INDIRIZZO,

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore,

-resistente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LAZIO, n. 1873/2016, depositata il 7 aprile 2016;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 18 giugno 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

NOME COGNOME ricorre nei confronti dell’RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza in epigrafe. Con quest’ultima la C.t.r. ha accolto l’appello dell’Ufficio avverso la sentenza della C.t.p. di Roma che aveva accolto il ricorso del contribuente avverso due avvisi di accertamento con i quali l’Ufficio, per gli anni di imposta 2007 e 2008, aveva accertato a fini Irpef, un maggior reddito in via sintetica ex art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 sulla base di indici di maggiore capacità contributiva.

L’avvocatura erariale, per l’RAGIONE_SOCIALE, ha depositato «atto di costituzione», ai soli fini dell’eventuale partecipazione alla discussione orale, dichiarando di non aver proposto tempestivo controricorso.

Considerato che:

Il contribuente ha documentato di aver presentato con riferimento ad entrambi gli avvisi di accertamento oggetto del presente giudizio domanda di definizione agevolata ex art. 6 d.l. n. 119 del 2018 ma non ha versato la quietanza attestante il pagamento di quanto dovuto nemmeno in ragione della prima rata.

Secondo l’art. 6, comma 6, d.l. cit., la definizione si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 8 e con il pagamento degli importi dovuti ai sensi del detto articolo o della prima rata entro il 31 maggio 2019. Deve, altresì, essere dichiarata la cessazione della materia del contendere solo qualora risulti, al momento della decisione, che il debitore abbia anche provveduto al pagamento integrale del debito rateizzato (cfr. Cass. 03/10/2018, n. 24083).

Il ricorso, pertanto, va deciso nel merito.

Con l’unico motivo il contribuente denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ. falsa applicazione dell’art. 38, comma 6, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.

Censura la sentenza impugnata nella parte in cui ha ritenuto che non avesse assolto all’onere probatorio su di sé gravante osservando

che si era limitato ad un mero rinvio alla disponibilità del conto corrente bancario, essendo, viceversa, necessario provare, in modo inequivoco, che detta disponibilità fosse stata utilizzata effettivamente per coprire le spese contestate. Assume in proposito che la C.t.r. ha deciso la controversia secondo orientamento della giurisprudenza di legittimità diverso da quello predominante, fatto proprio dalla sentenza di questa Corte n. 15753 del 2016, seguendo il quale, così come ritenuto dalla C.t.p., avrebbe dovuto considerare solo che era stata fornita prova che nelle annualità in rilievo aveva utilizzato risparmi per un ammontare di euro 205.752,00 con i quali aveva fatto fronte alle spese contestate ed alle esigenze della vita quotidiana.
Il motivo è fondato.

3.1. Nell’accertamento sintetico il maggior reddito viene desunto da una spesa sostenuta, sicché la rettifica si fonda su un procedimento logico, a ritroso, incentrato sulla presunzione secondo la quale il costo è sopportato, salvo prova contraria, con il reddito del periodo d’imposta o di quelli immediatamente precedenti. Pertanto, anche in caso di incremento patrimoniale, la presunzione di una maggiore capacità contributiva deriva, non dalla titolarità del nuovo bene, ma piuttosto dall’esborso effettuato, come confermato dall’art. 2, comma 1, d.m. 10 settembre 1992, ai sensi del quale i beni e servizi rilevanti si considerano nella disponibilità della persona fisica che, a qualsiasi titolo o anche di fatto, utilizza o fa utilizzare i beni, o riceve o fa ricevere i servizi, ovvero sopporta in tutto o in parte i relativi costi (Cass. 07/4/2022, nn. 11278 e 11279).
3.2. Quanto ai criteri di ripartizione dell’onere della prova in tema di accertamento a mezzo redditometro vi è stato un progressivo percorso di mitigazione del contenuto della prova contraria a carico del contribuente.

Inizialmente, si riteneva che quest’ultimo fosse tenuto alla dimostrazione che le risorse di natura non reddituale fossero state effettivamente utilizzate per l’acquisizione proprio degli incrementi patrimoniali oggetto dell’accertamento sintetico (cfr. Cass. 26/11/2014, n. 25104, Cass. 20/03/2009, n. 6813). Rispetto a tale orientamento, altro indirizzo aveva ritenuto sufficiente la prova limitata alla sola disponibilità (Cass. 19/03/2014, n. 6396).

La successiva giurisprudenza si è, infine, stabilizzata in termini mediani, ritenendo che, pur non prevedendosi che le ulteriori RAGIONE_SOCIALE (non reddituali) siano state utilizzate proprio per coprire le spese contestate, si chiede, tuttavia, espressamente una prova documentale su circostanze sintomatiche del fatto che ciò sia accaduto o sia potuto accadere. In tal senso va letto lo specifico riferimento, di cui all’art. 38, sesto comma, d.P.R. n. 600 del 1973, alla prova (risultante da «idonea documentazione») della «entità» di tali eventuali ulteriori redditi e della «durata» del relativo possesso; questa previsione ha la finalità di ancorare a fatti oggettivi (di tipo quantitativo e temporale) la disponibilità di detti redditi per consentire la riferibilità della maggiore capacità contributiva, accertata con metodo sintetico, in capo al contribuente proprio a detti ultimi, escludendo quindi che i suddetti siano stati utilizzati per finalità non considerate ai fini dell’accertamento sintetico (Cass. nn. 11278 e 11279 del 2022 cit.; Cass. 30/07/2019, n. 2047, Cass. 10/07/2018, n. 18097, Cass. 20/01/2017, n. 1510).
Questa Corte ha pure chiarito che la prova documentale richiesta dalla norma in esame può essere fornita con l’esibizione degli estratti dei conti correnti bancari facenti capo al contribuente, purché questi siano idonei a dimostrare la «durata» del possesso dei redditi in esame -e quindi non il loro semplice «transito» nella disponibilità del contribuente -ovvero a fornire la prova necessaria a consentire la

riferibilità della maggiore capacita contributiva accertata con metodo sintetico proprio a tali ulteriori redditi (Cass. 16/07/2015, n. 14885).

3.3. La sentenza non è conforme a questi principi.

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, a fronte della produzione degli estratti conto, dai quali emergeva un cospicuo saldo contabile, ne ha escluso la valenza probatoria assumendo che era «necessario provare in maniera inequivoca che detta disponibilità sia stata utilizzata effettivamente per coprire le spese contestate».

La C.t.r., invece, avrebbe dovuto verificare se sul conto corrente vi fossero somme di natura non reddituale o già tassate e se la loro entità e la durata del possesso fosse idonea a giustificare le spese contestate

In conclusione, in accoglimento del ricorso, la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, che fornirà congrua motivazione e si pronuncerà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 18-19 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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